Аудит внешнеэкономической деятельности на примере ТОО "Роман - Павлодар", Сущность и технология проведения аудита внешнеэкономической деятельности - Учет и аудит внешнеэкономической деятельности предприятия на примере ТОО "Роман-Павлодар"

Сущность и технология проведения аудита внешнеэкономической деятельности

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Аудит - это проверка бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Согласно Международным стандартам аудита (МСА): аудит - это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовой отчетности.

Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими организациями (фирмами) на основании договора с хозяйствующими субъектами (заказчиками).

Аудиторские проверки не исключают осуществление контроля за законностью хозяйственной деятельности предприятий со стороны государственных органов, проводимого в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Аудит представляет собой, прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В аудите, как виде предпринимательской деятельности можно выделить функции четыре основные функции:

    -экспертная; -аналитическая; -консультативная; -производственная.

Остановлюсь подробнее на каждой из них.

Прежде всего аудитор занимается экспертизой, то есть проверкой публичной финансовой отчетности с целью дать свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое положение, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным актам и установленным нормативным документам.

Очень важной функцией аудитора является аналитическая. Аудитор, если по настоящему заинтересован в продолжении деловых контактов с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его "недомогания и болезни" и назначить подобающее "лечение".

Одной из основных функций аудита основных средств является консультативная. Ее назначение - оказание консультационных услуг по учетным вопросам, налогообложению, составлению отчетности и деклараций по корпоративному подоходному налогу, налогам на землю, имущество и транспортные средствах, правовым, организационным, техническим и экономическим вопросам.

И, наконец, аудит осуществляет непосредственно производственную функцию. Аудиторские фирмы или индивидуальные аудиторы на договорной и платной основе непосредственно выполняют обязанности бухгалтера: налаживают учет, внедряют его передовые формы и методы; составляют отчетность и декларации о доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Казахстан.

Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

    - подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности; - проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период; - контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала; - выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о результатах финансово хозяйственной деятельности, достоверность данных пояснительной записки.

При этом определяется:

    - все ли активы и пассивы отражены в отчете; - все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:

    - общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней); - обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм); - законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании); - оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны); - классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана); - разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены); - аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге); - раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).

Задача аудитора состоит:

    - в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей; - в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности; - в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

Правовые основы аудиторской деятельности закреплены в основном Законе Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" от 5 мая 2006 года N 139 с последующими изменениями и дополнениями.

Закон "Об аудиторской деятельности" основывается на Конституции Республики Казахстан.

В каждой стране практическая деятельность аудита регулируется местными нормативными актами (законами). Данные нормативные акты могут быть законодательно установлены, либо представлены в виде положений (стандартов).

Под стандартами понимаются нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту.

Национальные стандарты аудита отличаются по форме и по содержанию. Они помогают аудитору определить масштаб аудиторских процедур и методы их проведения, и позволяют поддерживать аудиторскую деятельность на должном уровне.

Казахстанские стандарты являются схемой, которой следует придерживаться при проведении аудиторской проверки.

Этический Кодекс аудиторов, разработанный в Республике Казахстан, является документом, который объединяет и формулирует на общественном уровне идеальные формы поведения и конкретные правила (принципы) поведения аудиторов.

При переходе к рыночным отношениям, которые были для Казахстана совершено незнакомыми, необходимо было изучить их, используя опыт ведущих капиталистических стран, т. е. использовать международный опыт данных отношений. Необходимость изучения международного опыта в области аудита заставила обратиться к международным стандартам аудита. С выходом на международный рынок отношений эта необходимость возросла.

Международные стандарты аудита (МСА) выпущены с тем, чтобы способствовать пониманию задач и действующих методов работы комитетов по международной аудиторской практике, а также масштаба и правомочий документа.

Международные стандарты предназначены для принятия положений по аудиту на международном уровне, содержат основные принципы и необходимые процедуры в форме пояснительных материалов и подлежат применению только по существенным аспектам.

Внешнеэкономическая деятельность представляет совокупность производственно-хозяйственных, организационно-экономических и оперативно-коммерческих функций экспортированных предприятий с учетом избранной внешнеэкономической стратегии, форм и методов работы на рынке иностранного партнера.

Основными законодательными документами, которыми пользуются предприятия при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, являются:

    - Закон "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 24 июня 2002 года № 329-11; - Международные стандарты бухгалтерского учета; - Международные стандарты финансовой отчетности.

Порядок налогообложения доходов и облагаемых оборотов нерезидентов и резидентов, для юридических и физических лиц, регулируется Налоговым Кодексом РК.

Составление бухгалтерской отчетности осуществляется согласно МСБУ (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", МСБУ (IAS) 7 " Отчет о движении денежных средств", МСБУ (IAS) 1

В Республике Казахстан внешнеэкономическая деятельность регулируется МСБУ (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов", Законом Республики Казахстан "О валютном регулировании и валютном контроле" от 13 июня 2005 N 57-3 и Таможенным Кодексом. Целью стандарта является определение методики отражения операций, совершаемых субъектами в иностранной валюте, и связанных с этими операциями раскрытий в финансовой отчетности субъекта.

В ходе аудита экспортно-импортных операций должны быть получены достоверные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:

    - соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения экспортно-импортных операций; - соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация об экспортно-импортных операциях деятельности экономического субъекта.

Аудитор должен применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Для успешной реализации целей аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Подготовка и планирование аудиторской проверки производится в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентами.

Необходимо провести ознакомление и экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности объекта, осуществить оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск.

На основе такой оценки определяется содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской бригады.

Основной целью аудитора при оценке системы внутреннего контроля на предприятии является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Система внутреннего контроля - это политика и процедуры внутреннего контроля, принятые руководством субъекта для целей правильного и эффективного осуществления деятельности, включая строгое соблюдение политики руководства, охрану активов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

Компоненты системы внутреннего контроля показаны в таблице 12.

Таблица 12-Компоненты системы внутреннего контроля

Компоненты

Описание компонента

Ключевые факторы

1. Контрольная среда

Определяет мнение поведения организации, влияет на осознание системы контроля входящими в данную среду, является основой для всех других компонентов СВК

Факторы среды контроля:

    -честность и этические ценности -готовность быть компетентным (уровень квалификации и периодичность повышения) -совет директоров, руководство компании, акционеров весь управленческий персонал -организационная структура предприятия -наделения полномочиями и ответственностью -политика и практика управления человеческими ресурсами

2. Оценка риска

Выявление, анализ и управления с субъектами риска имеющими отношения подготовки к финансовой отчетности, ее достоверному представлению в соответствии с МСФО

В процессе оценки необходимо рассматривать:

    -взаимосвязь рисков и конкретных утверждений фин. отчет. -обработка и подведение итогов фин. Данных -внутренние и внешние события и обстоятельства -специальное рассмотрение обстоятельств

3. Система БУ

Система БУ состоит из методов и записей созданных для индентификации сбора, анализа, классификацию учета операции субъектов, а также для обеспечения отражения в отчетности соответствующих активов и обязательств

Основное внимание системы БУ уделяется следующим операциям:

    -эффективность системы БУ должна привести к ведению операции таким образом, чтобы предотвратить искажения в утверждениях руководства касательно финансовой отчетности -система БУ должна представлять полный операционный след.

4 Контрольные

Процедуры

Политика и процедуры помогающие обеспечить выполнение директив руководства, а также то что предпринимаются необходимые меры для снижения риска возникающего при достижении задач субъекта

Средства контроля за обработкой информации БУ:

    -общие средства контроля -прикладные средства контроля -документы и учтенные записи -независимые проверки -выполнение обзора -мониторинг -разделение обязанности

СВК предусматривает наличие:

    - компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями; - разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету); - соблюдения необходимых процедур при совершении операции; - контроля сохранности документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность); - фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом); - независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Эффективность СВК должна обеспечивать:

    -надежные средства охраны в виде сигнализации системы хранения ключей, печати, открывающихся сейфов; -ограничение доступа к деньгам и товарно-материальным запасам (ТМЗ); -наличие в достаточном объеме складских помещений, измерительного и весового оборудования и доступных мест хранения ТМЗ ; -систематическое обучение персонала, с правилами работы ТМЗ, переэкзаменовка материально-ответственных лиц (МОЛ) на предмет соответствия занимаемой должности; -внезапные инвентаризации ТМЗ на складах и в кассе и товаров в магазинах.

Изучение результатов тестирования позволяет установить участки учета, требующие повышенного внимания.

Стиль и основные принципы управления ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет руководство экономического субъекта. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля функционировала регулярно и эффективно.

На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирования.

В процессе составления аудиторского заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству.

Похожие статьи




Аудит внешнеэкономической деятельности на примере ТОО "Роман - Павлодар", Сущность и технология проведения аудита внешнеэкономической деятельности - Учет и аудит внешнеэкономической деятельности предприятия на примере ТОО "Роман-Павлодар"

Предыдущая | Следующая