ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ В ОАО "ГАЗПРОМ" - Учет денежных средств на валютных счетах
Бухгалтерская отчетность - это основной источник информации о финансовом положении организации, как для внешних, так и для внутренних пользователей. [20, с 18]. Согласно Закону № 402-ФЗ [5] годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установлены ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" [8].
МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" описывает порядок определения и отражения курсовых разниц. Стандарт также содержит методы пересчета результатов и финансовых показателей отчетности, составленной в иностранной валюте. Учет иностранной валюты подразумевает под собой операции, осуществление которых производится после приведения финансовой отчетности в формат МСФО.
В бухгалтерской отчетности по российским стандартам информация о денежных средствах и операциях в иностранной валюте раскрывается: величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации; официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком РФ, на отчетную дату либо иной курс, использованный для пересчета, если его применение предусмотрено ПБУ 3/2006 [8].
Раскрытие информации о денежных средствах и операциях в иностранной валюте в отчетности по МСФО содержит следующую информацию.
В отношении курсовых разниц: сумму курсовых разниц, признанных в прибыли или убытке, кроме тех, которые возникли по финансовым инструментам, оцененным по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IAS) 39; чистые курсовые разницы, признанные в отдельном компоненте капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и в конце периода.
В отношении валюты представления: если валюта представления отличается от функциональной валюты, необходимо раскрыть данный факт и саму функциональную валюту, а также причину использования другой валюты представления; факт и причина смены функциональной валюты.
В случае если организация представляет финансовую отчетность в валюте, отличной как от функциональной валюты, необходимо идентифицировать такую информацию, как дополнительную, раскрыть валюту, в которой представляется дополнительная информация.
Таблица 5 Сопоставление ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" и МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов"
Функциональная валюта и валюта представления (валюта отчетности) |
МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных кусов" со-держит указания по определению валюты основной экономической среды, в которой действует компания - функциональной валюты, и валюты представления отчетности |
В РПБУ понятия "функциональная валюта" и "валюта представления" отсутствуют. В соответствии с ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" валютой отчетности всех компаний в Российской Федерации является российский рубль |
Пересчет отчетности иностранной дочерней компании |
Для целей консолидации финансовая отчетность дочерней компании пересчитывается в функциональную валюту ее материнской компании. При этом активы и обязательства пересчитываются по курсу на конец отчетного периода, статьи отчета о финансовых результатах обычно - по среднему курсу, а возникающие курсовые разницы учитываются в составе капитала |
Для составления сводной бухгалтерской от-четности активы и обязательства дочерней компании, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли на отчетную дату по официальному курсу ЦБ РФ. Статьи отчета о финансовых результатах должны быть пересчитаны в рубли по курсу на дату осуществления операции или по среднему курсу за отчетный период. Разница, возникающая в результате пересчета активов, обязательств и статей отчета о финансовых результатах, должна отражаться в составе добавочного капитала в сводной бухгалтерской отчетности и раскрываться в примечаниях к ней. Для отражения в свод-ной бухгалтерской отчетности операций, по которым в РПБУ нет конкретных указаний, могут использоваться принципы МСФО |
Исходя из этого проведем сопоставление действующих МСФО и принятых отечественных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) (табл. 5).
На материалах ОАО "Газпром" будет рассмотрено отражение в бухгалтерской финансовой отчетности денежных средств и операций в иностранной валюте. Информация в бухгалтерской отчетности о доходах и расходах в виде курсовых разниц в ОАО "Газпром" отражена: в Отчете о финансовых результатах по статьям "Прочие доходы", "Прочие расходы"; в таблице "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" к Отчету о финансовых результатах по статье "Курсовые разницы в иностранной валюте".
Величина курсовой разницы, которая связана с формированием уставного капитала, отражается в Отчете об изменении капитала по статье "Результат от пересчета иностранных валют". В Отчете о движении денежных средств показывается величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
В Пояснительной записке ОАО "Газпром" отдельно указывает: величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; величину курсовых разниц, которые включены в добавочный капитал организации; официальный курс Банка России на отчетную дату либо иной курс, установленный законом или соглашением сторон.
Далее рассмотрим порядок отражения денежных средств и операций в иностранной валюте в сводной отчетности ОАО "Газпром".
При учете хозяйственных операций, выраженных в иностранных валютах, в ОАО "Газпром" в 2013г. применялся курс соответствующей валюты, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату совершения операции. Денежные средства на валютных и депозитных счетах в банках и в кассе, ценные бумаги (за исключением акций) и средства в расчетах, включая займы выданные и полученные (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), в иностранной валюте отражены в бухгалтерской отчетности в суммах, исчисленных на основе официальных курсов валют, действовавших на отчетную дату. На 31.12.13 г. курс валют составил: 32,7292 руб. за 1 долл. США и 44,9699 руб. за 1 евро.
Курсовые разницы, возникшие в течение года по операциям с активами и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также при пересчете их по состоянию на отчетную дату, отражены в составе прочих доходов и расходов. Разницы, возникающие при пересчете в рубли величины активов и обязательств иностранных дочерних и зависимых обществ включаются в добавочный капитал. Показатели отчета о финансовых результатах этих обществ пересчитываются в рубли по среднему обменному курсу соответствующих иностранных валют за год.
По статье "Прочие денежные средства" сводного бухгалтерского баланса ОАО "Газпром" отражены, в том числе, остатки денежных средств на счетах в банках в сумме ноль млн. руб. на 31.12.13г., которые не подлежат использованию на иные цели, кроме предусмотренных условиями некоторых кредитов и займов.
Рассмотрим порядок отражения денежных средств и операций в иностранной валюте в консолидированной отчетности ОАО "Газпром".
Денежные средства и их эквиваленты и денежные средства с ограничением к использованию. Денежные средства включают в себя наличные денежные средства и средства на счетах в банках. Эквиваленты денежных средств включают краткосрочные финансовые активы, которые могут быть легко переведены в денежные средства и срок погашения которых составляет не более трех месяцев.
Денежные средства с ограничением к использованию не включаются в консолидированный отчет о движении денежных средств. Показатели, включенные в финансовую отчетность каждого дочернего общества Консолидированная финансовая отчетность представлена в российских рублях.
Денежные активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте в ОАО "Газпром", пересчитываются в российские рубли по официальным обменным курсам на конец отчетного периода. Операции в иностранной валюте учитываются по обменному курсу на дату совершения операции. Прибыли или убытки, возникшие в результате расчетов по таким операциям, а также на отчетную дату в результате пересчета в рубли денежных активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, отражаются в составе прибылей и убытков консолидированного отчета о совокупном доходе как курсовые разницы.
Официальный курс обмена доллара США к российскому рублю, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации, составлял 32,73 на 31.12.13г. Официальный курс обмена евро к российскому рублю, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации, составлял 44,97 на 31.12.13г.
Из вышесказанного представим следующие выводы. Возможны два случая, когда деятельность предприятия связана с иностранной валютой: предприятие может осуществлять операции в иностранной валюте или может иметь зарубежные отделения. Для того чтобы включить операции с иностранной валютой в финансовую отчетность, они должны быть выражены в валюте отчетности предприятия. ОАО "Газпром" всю финансовую отчетность составляет в рублях.
В МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов" описываются порядок учета операций с иностранной валютой, а также методы пересчета финансовой отчетности, составленной в иностранной валюте в целях ее включения в сводную отчетность. Рекомендации ПБУ 3/2006 по учету курсовых разниц аналогичны способу их учета по МСФО 21: курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты как прочие доходы и расходы. Так же, как и в МСФО 21, исключение составляет курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала подлежит отнесению на добавочный капитал.
В перечень показателей, которые раскрываются в финансовой отчетности по операциям в иностранной валюте, в соответствии с ПБУ 3/2006 включены суммы курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты и на иные бухгалтерские счета, а также сведения о курсе Центрального банка РФ на дату составления отчетности. МСФО 21 вместе с таким перечнем рекомендует привести подробную информацию о зарубежной деятельности.
Рекомендации отечественного ПБУ 3/2006 близки МСФО 21. Вместе с тем оценка объектов учета, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в отчетности российских организаций может отличаться от оценки, регламентируемой МСФО 21, вследствие неодинаковых требований российского и международного стандартов к курсу пересчета их стоимости в национальную валюту.
Похожие статьи
-
ЗАКЛЮЧЕНИЕ - Учет денежных средств на валютных счетах
В рамках данной курсовой работы рассмотрена тема: "Бухгалтерский финансовый учет денежных средств на валютных счетах и операций в иностранной валюте"....
-
ВВЕДЕНИЕ - Учет денежных средств на валютных счетах
В процессе ведения бухгалтерского учета на предприятиях немаловажную роль играет учет денежных средств. При кажущейся простоте учета денежных средств, он...
-
Учет операций на валютных счетах - Аудит денежных средств на различных счетах в банке
Расширяющаяся внешнеэкономическая деятельность казахстанских организаций, многообразие их внешних и внутренних связей, осуществляемых посредством и с...
-
Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть...
-
Доходом по курсовой разнице признается превышение положительной курсовой разницы над отрицательной (пп.17 п.2 ст.80 Налогового кодекса) и,...
-
Финансовые операции - Учет денежных средств и финансовых вложений
Финансовые операции представляют собой действия, направленные на решение определенной задачи по организации и управлению денежными отношениями,...
-
Бухгалтерский учет кассовых операций - Денежные средства
Счета 1100 "Денежные средства в кассе" предназначены для обобщения информации о наличии денежных средств в национальной и иностранных валютах, а также...
-
Синтетический и аналитический учет денежных Средств на расчетных, валютных и прочих счетах в Банках Аудиторская проверка денежный кассовый Расчетные и...
-
Учет операций по валютным счетам - Учет денежных средств в кассе и на счетах в банке
Основы валютного регулирования и валютного контроля установлены Законом РБ от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле" (с...
-
Элементы финансовой отчетности и способы их оценки - Финансовая отчетность в бухгалтерском учете
Элементы -- это группы статей, которые должны включаться в финансовые отчеты. Концепция финансовой отчетности в соответствии с МСФО устанавливает 7...
-
В практике западного бухгалтерского учета выделяют несколько основных моделей. 1. Британо-американо-голландская модель. Учет хозяйственной деятельности...
-
Денежные средства предприятий - совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в...
-
Поскольку в ходе осуществления финансово - хозяйственной деятельности субъекты экономических взаимоотношений зачастую сталкиваются с необходимостью...
-
ООО "Треваллитрейд" в банке имеет свой расчетный счет, на котором сосредоточиваются свободные денежные средства и осуществляются безналичные расчеты....
-
Введение международных стандартов финансовой отчетности является важнейшим шагом обеспечения информационной инфраструктуры рынка капитала в России,...
-
Генезис развития взглядов на проблематику адаптации МСФО в России претерпел ряд изменений, прежде чем появились первые документы, отражающие...
-
Цели и задачи аудита В Российской Федерации аудиторская проверка определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского...
-
Финансовая отчетность -- совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и...
-
К необоротным активам предприятия относят все активы предприятия, которые не являются оборотными. При этом оборотными активами являются денежные средства...
-
Особенности Международных стандартов финансовой отчетности
4. Задача Задание. Решите задачу путем построения форм баланса и отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО, основываясь на данных бухгалтерских...
-
Анализ отчета о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных...
-
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, перед составлением годового отчета организация обязательно должна...
-
В международной практике учета к понятию "Основные средства" относятся материальные активы, использование компанией для производства или поставки товаров...
-
К Денежным средствам организации относятся находящиеся в кассе наличные деньги и денежные документы, а также безналичные средства на различных рублевых и...
-
В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрываться сведения, относящиеся к учетной политике организации,...
-
Финансовые вложения в Бухгалтерской отчетности отражаются в Форме №1 "Бухгалтерский баланс". В первом разделе "Внеоборотные активы" стр.1170 отражаются...
-
Отражение финансового результата, в годовой бухгалтерской отчетности - Учет прибыли на предприятии
Завершая финансовый год, организации определяют финансовые результаты своей деятельности, составляют бухгалтерскую отчетность, а также проводят ряд...
-
В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое...
-
Наряду со странами Западной Европы с хорошими перспективами экономик, существуют страны, в которых проблема гиперинфляции остается главной. В некоторых...
-
МСФО 29 следует применять всем предприятиям, валюта баланса которых выражена в национальной валюте, подверженной гиперинфляции. Стандарт должен...
-
ЗАКЛЮЧЕНИЕ - Аудиторская проверка операций с денежными средствами
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности,...
-
Бухгалтерский баланс и его содержание - Финансовая отчетность в бухгалтерском учете
Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале...
-
Учет денежных средств учреждения - Бухгалтерский учет в бюджетных организациях
Счет 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" предназначен для учета бюджетным учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а...
-
Бухгалтерская отчетность организации и ее нормативное регулирование в России - Финансовый учет
Нормативное регулирование бухгалтерского учета состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную...
-
Введение - Финансовая отчетность в бухгалтерском учете
В современной рыночной экономике и ее организационно-методическом обеспечении происходят постоянные корректировки, обусловленные динамическими...
-
Расчеты между организациями, а также между организациями и физическими лицами могут осуществляться безналичным путем и наличными денежными средствами....
-
В соответствии с принятой Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации Минфином России разработан План по развитию...
-
Международные стандарты учета и финансовой отчетности - Бухгалтерский учет на предприятии
Понятие МСФО Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) -- набор документов (стандартов...
-
Учет валютных операций - Учет финансовых операций
Заем иностранной валюты производится на основе заключенного кредитного договора. В соответствии с ним банк принимает на себя обязательства предоставить...
-
Реформирование бухгалтерского учета в России - Бухгалтерская финансовая отчетность
До перехода на рыночную экономику была создана система бухгалтерского учета, отвечающая требованиям плановой экономики. Основным потребителем информации,...
ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ В ОАО "ГАЗПРОМ" - Учет денежных средств на валютных счетах