ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ В ОАО "ГАЗПРОМ" - Учет денежных средств на валютных счетах

Бухгалтерская отчетность - это основной источник информации о финансовом положении организации, как для внешних, так и для внутренних пользователей. [20, с 18]. Согласно Закону № 402-ФЗ [5] годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установлены ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" [8].

МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" описывает порядок определения и отражения курсовых разниц. Стандарт также содержит методы пересчета результатов и финансовых показателей отчетности, составленной в иностранной валюте. Учет иностранной валюты подразумевает под собой операции, осуществление которых производится после приведения финансовой отчетности в формат МСФО.

В бухгалтерской отчетности по российским стандартам информация о денежных средствах и операциях в иностранной валюте раскрывается: величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации; официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком РФ, на отчетную дату либо иной курс, использованный для пересчета, если его применение предусмотрено ПБУ 3/2006 [8].

Раскрытие информации о денежных средствах и операциях в иностранной валюте в отчетности по МСФО содержит следующую информацию.

В отношении курсовых разниц: сумму курсовых разниц, признанных в прибыли или убытке, кроме тех, которые возникли по финансовым инструментам, оцененным по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IAS) 39; чистые курсовые разницы, признанные в отдельном компоненте капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и в конце периода.

В отношении валюты представления: если валюта представления отличается от функциональной валюты, необходимо раскрыть данный факт и саму функциональную валюту, а также причину использования другой валюты представления; факт и причина смены функциональной валюты.

В случае если организация представляет финансовую отчетность в валюте, отличной как от функциональной валюты, необходимо идентифицировать такую информацию, как дополнительную, раскрыть валюту, в которой представляется дополнительная информация.

Таблица 5 Сопоставление ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" и МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов"

Функциональная валюта и валюта представления (валюта отчетности)

МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных кусов" со-держит указания по определению валюты основной экономической среды, в которой действует компания - функциональной валюты, и валюты представления отчетности

В РПБУ понятия "функциональная валюта" и "валюта представления" отсутствуют. В соответствии с ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" валютой отчетности всех компаний в Российской Федерации является российский рубль

Пересчет отчетности иностранной дочерней компании

Для целей консолидации финансовая отчетность дочерней компании пересчитывается в функциональную валюту ее материнской компании. При этом активы и обязательства пересчитываются по курсу на конец отчетного периода, статьи отчета о финансовых результатах обычно - по среднему курсу, а возникающие курсовые разницы учитываются в составе капитала

Для составления сводной бухгалтерской от-четности активы и обязательства дочерней компании, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли на отчетную дату по официальному курсу ЦБ РФ. Статьи отчета о финансовых результатах должны быть пересчитаны в рубли по курсу на дату осуществления операции или по среднему курсу за отчетный период. Разница, возникающая в результате пересчета активов, обязательств и статей отчета о финансовых результатах, должна отражаться в составе добавочного капитала в сводной бухгалтерской отчетности и раскрываться в примечаниях к ней. Для отражения в свод-ной бухгалтерской отчетности операций, по которым в РПБУ нет конкретных указаний, могут использоваться принципы МСФО

Исходя из этого проведем сопоставление действующих МСФО и принятых отечественных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) (табл. 5).

На материалах ОАО "Газпром" будет рассмотрено отражение в бухгалтерской финансовой отчетности денежных средств и операций в иностранной валюте. Информация в бухгалтерской отчетности о доходах и расходах в виде курсовых разниц в ОАО "Газпром" отражена: в Отчете о финансовых результатах по статьям "Прочие доходы", "Прочие расходы"; в таблице "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" к Отчету о финансовых результатах по статье "Курсовые разницы в иностранной валюте".

Величина курсовой разницы, которая связана с формированием уставного капитала, отражается в Отчете об изменении капитала по статье "Результат от пересчета иностранных валют". В Отчете о движении денежных средств показывается величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

В Пояснительной записке ОАО "Газпром" отдельно указывает: величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; величину курсовых разниц, которые включены в добавочный капитал организации; официальный курс Банка России на отчетную дату либо иной курс, установленный законом или соглашением сторон.

Далее рассмотрим порядок отражения денежных средств и операций в иностранной валюте в сводной отчетности ОАО "Газпром".

При учете хозяйственных операций, выраженных в иностранных валютах, в ОАО "Газпром" в 2013г. применялся курс соответствующей валюты, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату совершения операции. Денежные средства на валютных и депозитных счетах в банках и в кассе, ценные бумаги (за исключением акций) и средства в расчетах, включая займы выданные и полученные (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), в иностранной валюте отражены в бухгалтерской отчетности в суммах, исчисленных на основе официальных курсов валют, действовавших на отчетную дату. На 31.12.13 г. курс валют составил: 32,7292 руб. за 1 долл. США и 44,9699 руб. за 1 евро.

Курсовые разницы, возникшие в течение года по операциям с активами и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также при пересчете их по состоянию на отчетную дату, отражены в составе прочих доходов и расходов. Разницы, возникающие при пересчете в рубли величины активов и обязательств иностранных дочерних и зависимых обществ включаются в добавочный капитал. Показатели отчета о финансовых результатах этих обществ пересчитываются в рубли по среднему обменному курсу соответствующих иностранных валют за год.

По статье "Прочие денежные средства" сводного бухгалтерского баланса ОАО "Газпром" отражены, в том числе, остатки денежных средств на счетах в банках в сумме ноль млн. руб. на 31.12.13г., которые не подлежат использованию на иные цели, кроме предусмотренных условиями некоторых кредитов и займов.

Рассмотрим порядок отражения денежных средств и операций в иностранной валюте в консолидированной отчетности ОАО "Газпром".

Денежные средства и их эквиваленты и денежные средства с ограничением к использованию. Денежные средства включают в себя наличные денежные средства и средства на счетах в банках. Эквиваленты денежных средств включают краткосрочные финансовые активы, которые могут быть легко переведены в денежные средства и срок погашения которых составляет не более трех месяцев.

Денежные средства с ограничением к использованию не включаются в консолидированный отчет о движении денежных средств. Показатели, включенные в финансовую отчетность каждого дочернего общества Консолидированная финансовая отчетность представлена в российских рублях.

Денежные активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте в ОАО "Газпром", пересчитываются в российские рубли по официальным обменным курсам на конец отчетного периода. Операции в иностранной валюте учитываются по обменному курсу на дату совершения операции. Прибыли или убытки, возникшие в результате расчетов по таким операциям, а также на отчетную дату в результате пересчета в рубли денежных активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, отражаются в составе прибылей и убытков консолидированного отчета о совокупном доходе как курсовые разницы.

Официальный курс обмена доллара США к российскому рублю, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации, составлял 32,73 на 31.12.13г. Официальный курс обмена евро к российскому рублю, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации, составлял 44,97 на 31.12.13г.

Из вышесказанного представим следующие выводы. Возможны два случая, когда деятельность предприятия связана с иностранной валютой: предприятие может осуществлять операции в иностранной валюте или может иметь зарубежные отделения. Для того чтобы включить операции с иностранной валютой в финансовую отчетность, они должны быть выражены в валюте отчетности предприятия. ОАО "Газпром" всю финансовую отчетность составляет в рублях.

В МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов" описываются порядок учета операций с иностранной валютой, а также методы пересчета финансовой отчетности, составленной в иностранной валюте в целях ее включения в сводную отчетность. Рекомендации ПБУ 3/2006 по учету курсовых разниц аналогичны способу их учета по МСФО 21: курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты как прочие доходы и расходы. Так же, как и в МСФО 21, исключение составляет курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала подлежит отнесению на добавочный капитал.

В перечень показателей, которые раскрываются в финансовой отчетности по операциям в иностранной валюте, в соответствии с ПБУ 3/2006 включены суммы курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты и на иные бухгалтерские счета, а также сведения о курсе Центрального банка РФ на дату составления отчетности. МСФО 21 вместе с таким перечнем рекомендует привести подробную информацию о зарубежной деятельности.

Рекомендации отечественного ПБУ 3/2006 близки МСФО 21. Вместе с тем оценка объектов учета, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в отчетности российских организаций может отличаться от оценки, регламентируемой МСФО 21, вследствие неодинаковых требований российского и международного стандартов к курсу пересчета их стоимости в национальную валюту.

Похожие статьи




ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ В ОАО "ГАЗПРОМ" - Учет денежных средств на валютных счетах

Предыдущая | Следующая