ПОРЯДОК И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ И ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ - Учет денежных средств на валютных счетах

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т. п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается. [29, с 245]

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.

Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. [29, с 247]

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета: 52-1 "Транзитные валютные счета"; 52-2 "Текущие валютные счета"; 52-3 "Валютные счета за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета":

    1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки; 2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев.

Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

Итак, особенности учета кассовых операций в иностранной валюте предполагают создание специальной кассы. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т. п.).

Учет валютных средств ведут на счете 52 "Валютные счета", к которому открывают несколько субсчетов, среди которых: 52-1 "Транзитный валютный счет"; 50-2 "Текущий валютный счет"; 50-3" Специальный транзитный валютный счет". Организация продает валюту в обязательном порядке при получении экспортной выручки или добровольно, когда испытывает недостаток в рублевых средствах. При этом продажа валюты может быть осуществлена банком в день списания ее с валютного счета или в последующие дни. Поэтому необходимо обеспечить учет валютных средств, перечисленных для продажи до этого момента. Чтобы организации было проще отследить все этапы движения валютных средств, кроме счета 52 "Валютные счета", целесообразно использовать счет 57 "Переводы в пути". [29, с 250]

Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования большинства валютных поступлений, позволяя банку осуществлять контроль за их целевым использованием.

Таблица 1 Учет операций по транзитному валютному счету

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

На транзитный валютный счет зачислены:

1) валютная выручка, поступившая от экспорта товаров (работ, услуг)

52-1

62, 76

2) поступившая иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже, в том числе:

Вклады в уставный капитал организации

Доходы от участия в уставный капиталах других организаций

Кредиты и займы

Доходы от предоставления займов

Средства, полученные от продажи ценных бумаг

Целевые поступления

    52-1 52-1 52-1 52-1 52-1 52-1
    75-1 76-3 66, 67 76-3 62, 76 86, 76

С транзитного валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:

1) оплачены расходы по обязательно продажи 10% валютной выручки, в том числе:

Расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, обусловленные оказанием нерезидентами соответствующих услуг

Расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств и международном транзитном сообщении, обусловленные оказанием юридическими лицами-резидентами соответствующих услуг

Расходы по уплате экспортных таможенных пошлин и оплате таможенных процедур

Расходы по уплате комиссионного вознаграждения посредникам за оказание услуг, связанных с экспортом товаров

Расходы по уплате комиссионного вознаграждения уполномоч. банку

    60 60 68, 76 76 91-2
    52-1 52-1 52-1 52-1 52-1

2) перечислено 10% валютной выручки для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке

57

52-1

3) перечислена сверхнормативная сумма валютной выручки для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке

57

52-1

4) переведена на текущий валютный счет иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже

52-2

52-1

5) переведена поставщиком на свой текущий валютный счет оставшаяся валютная выручка

52-2

52-1

6) переведена посредником на свой текущий валютный счет оставшаяся валютная выручка

76

52-1

7) переведена посредником на свой текущий валютный счет валютная выручка, поступившая от нерезидента

76

52-1

8) переведена посредником на счет нерезидента валютная выручка (за вычетом комиссионного вознаграждения)

76

52-1

9) произведен возврат ранее полученных денежных средств (в случае неправильного их зачисления, прекращения договорных отношений с контрагентом)

62, 76

52-1

Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете, предназначена для ведения расчетов организацией-резидентом со своими контрагентами по текущим и капитальным валютным операциям. В первом случае использование иностранной валюты осуществляется без ограничений, во втором - при условии наличия разрешения (лицензии) ЦБ РФ.

Таблица 2 Учет операций по текущему валютному счету

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

На текущий валютный счет зачислены:

1) иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже на внутреннем валютном рынке

52-2

52-1

2) выручка от экспорта товаров, оставшаяся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке

52-2

52-1, 76

3) возвращенные работниками организации подотчетные суммы в иностранной валюте

52-2

57, 50

4) инкассированная торговая выручка организаций

52-2

57

5) средства, полученные от продажи уполномоченным банком валютных векселей этих же банков

52-2

76

6) проценты за пользование уполномоченным банком средствами на счете

52-2

91-1

С текущего валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:

1) оплачены расходы в иностранной валюте:

Переводы из РФ для проведения расчетов без отсрочки платежа по импорту товаров и/или их кредитованием на срок более 90 дней

Переводы из РФ дивидендов, процентов и иных доходов по операциям, связанным с движением капитала

Переводы неторгового капитала

    60, 76 75-2, 66, 67 70, 76, 91-2
    52-2 52-2 52-2

2) оплачены расходы в иностранной валюте, связанные с осуществлением капитальных операций:

Прямые инвестиции

Портфельные инвестиции переводы из РФ в оплату права собственности на недвижимость

Переводы из РФ для осуществления расчетов по импорту товаров с отсрочкой платежа более 90 дней

Расходы, связанные с осуществлением иных валютных операций, не являющихся текущими

    58-1 58, 76 08, 60 60, 76

Разные счета

    52-2 52-2 52-2
    52-2 52-2

3) оплачены расходы в иностранной валюте, связаны с осуществлением капитальных операций, проводимых без разрешений ЦБ РФ:

Переводы из РФ для осуществления расчетов за проводимые в зарубежных странах строительные и подрядные работы, сроки платежа по которым превышают 90 дней, при условии, что срок поступления валютной выручки не будет превышать 5 лет с даты заключения соответствующих договоров переводы из РФ для осуществления расчетов, связанных с взносами и выплатами по страхованию о перестрахованию производимыми в период соответствующего договора, при условии, что срок действия не будет превышать 5 лет с даты заключения

    60 76-1
    52-2 52-2

4) погашены кредиты, полученные в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за их использование

66, 67

52-2

5) снята наличная валюта для оплаты командировочных расходов

50

52-2

Работников организации

6) переведена иностранная валюта на зарубежные валютные счета

52-2

52-1

7) перечислена иностранная валюта для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке

57

52-2

8) произведены обязательные платежи, взимаемые государственными органами

91-2

52-2

9) уплачено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку

91-2

52-2

Далее будет рассмотрен учет операций по специальному транзитному валютному счету (табл. 3).

Таблица 3 Учет операций по специальному транзитному валютному счету

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

На специальный транзитный валютный счет зачислены:

1) иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке

52-3

57

2) иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета, в том числе:

Валюта, не использованная для оплаты командировочных расходов

Валюта, полученная от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов

Валюта, переданная с депозитного счета, открытого в уполномоченном банке

    52-3 52-3 52-3
    57, 50 57, 50 55-3

Со специального транзитного валютного счета произведено списание денежных средств:

1) переведена иностранная валюта в соответствии с целью, для которой она была приобретена

52-2, 60, 66, 67, 76

52-3

2) снята наличная иностранная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации

50

52-3

3) перечислена для обратной продажи на внутреннем валютном рынке не использованная по целевому назначению ранее приобретенная иностранная валюта

57

52-3

4) переведена иностранная валюта в депозит уполномоченного банка

55-3

52-3

5) переведены средства в целях исполнения обязательств, указанных в свидетельстве о накоплении иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке

Разные счета

52-3

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже. Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. Объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов, включающая в себя поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в пользу нерезидентов.

Обязательная продажа части валютной выручки осуществляется на основании распоряжения резидента не позднее чем через семь рабочих дней со дня ее поступления на банковский счет резидента в уполномоченном банке.

Таблица 4 Бухгалтерский учет продажи валютных средств

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Отражена передача 10% валютной выручки (за вычетом расходов по транспортировке) по курсу ЦБ РФ на дату списания с транзитного счета

57

52-12

Списана с транзитного валютного счета и зачислена на текущий валютный счет часть валютной выручки, не подлежащая продаже

52-11

52-12

На расчетный счет зачислена сумма в рублях, полученная от продажи валюты по биржевому курсу на дату продажи

51

91-1

Проданная валюта списана по курсу ЦБ РФ на дату продажи

91-2

57

Отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся в связи с изменением курса ЦБ РФ с момента списания валюты с валютного счета до момента продажи

91-2

57

Отражена положительная курсовая разница

57

91-1

Результат от продажи иностранной валюты определяется как разница оборотов по операциям продажи валюты на счетах 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы". Выявленный путем сопоставления результат ежемесячно списывают в составе заключительных оборотов по счету 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Операции по покупке иностранной валюты регулируются ст. 11 Федерального закона № 173-ФЗ [4], согласно которой купля-продажа иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк понимают приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

Центральный банк РФ устанавливает порядок купли-продажи иностранной валюты и чеков (в т. ч. дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, резидентами, не являющимися физическими лицами, и нерезидентами, который может предусматривать:

    1) установление требования об использовании специального счета резидентами и нерезидентами; 2) установление требования о резервировании резидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы покупаемой иностранной валюты, на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления покупки иностранной валюты; 3) установление требования о резервировании нерезидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 20% суммы продаваемой иностранной валюты, на срок не более года.

Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании специального поручения на покупку.

Таким образом, для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами. Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. Учет валютных средств ведут на счете 52 "Валютные счета", к которому открывают несколько субсчетов, среди которых: 52-1 "Транзитный валютный счет", 52-2 "Текущий валютный счет". Организация продает валюту в обязательном порядке при получении экспортной выручки или добровольно, когда испытывает недостаток в рублевых средствах. При этом продажа валюты может быть осуществлена банком в день списания ее с валютного счета или в последующие дни. Поэтому необходимо обеспечить учет валютных средств, перечисленных для продажи до этого момента.

Похожие статьи




ПОРЯДОК И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ И ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ - Учет денежных средств на валютных счетах

Предыдущая | Следующая