Программа и процедуры аудита внешнеэкономической деятельности - Учет и аудит внешнеэкономической деятельности предприятия на примере ТОО "Роман-Павлодар"

Задача проводимого аудита в ТОО "Роман-Павлодар" содержит первую задачу - выяснение состояния учета и расчетов по внешнеторговым операциям, то есть по импортным операциям.

Для проведения аудита учета и импортных операций внешнеэкономической деятельности аудитору необходимо составить последовательность и программу проведения аудита учета импортных операций внешнеэкономической деятельности.

Программа аудита является подробной инструкцией для аудиторов.

Ниже представлена последовательность этапов аудиторского процесса при проведении проверки:

1. Подготовка к предстоящей проверке, 2. Составление программы на проведение аудита, 3. Организация работы на месте, 4. Проведение внезапных инвентаризаций, 5. Обследование проверяемого предприятия, 6. Документальная проверка хозяйственных операций, 7. Систематизация материалов проверки, 8. Составление отчетных документов по проверке, их согласование и подписание должностными лицами, 9. Доклад результатов проверки должностными лицами, назначившими проверку, 10. Устранение недостатков и подготовка документов по результатам проверки,. 11. Устранение недостатков, выявленных при проверке.

Планированию предшествуют следующие этапы:

1. Предплановая подготовка; 2. Получение общей информации о предприятии; 3. Оценка материальности; 4. Оценка аудиторского риска; 5. Оценка системы внутреннего контроля и риска ее неэффективности.

После перечисленных этапов составляется план проверки в письменной форме с указанием предварительного объема и характера необходимых тестов, оценки затрат времени и труда по их проведению, доказательств обоснованности выполнения аудита и его качество.

Аудиторская проверка проводилась в ТОО "Романг-Павлодар" в последовательности, представленной в таблице 14.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита операций по импорту ТОО "Роман-Павлодар".

Таблица 14. Последовательность аудиторской проверки по учету операций внешнеэкономической деятельности ТОО "Роман-Павлодар"

Действия	Приемы проверки
1 Выяснение состояния расчетов по внешнеторговым операциям	Прослеживание, подтверждение
2 Проверка ведения учета операций по импорту	Выборочная проверка, сопоставление
3 Оценка выполнения обязательств по внешнеторговым операциям	Выборочная проверка, сопоставление

Программа проведения аудита учета импортных операций внешнеэкономической деятельности в ТОО "Роман-Павлодар" приведена в таблице 15.

Таблица 15. Программа проведения аудита учета импортных операций внешнеэкономической деятельности в ТОО "Роман-Павлодар"

Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы
1. Аудит операций по импорту
Проверить правильность и законность составления договоров и контрактов на поставку импорта	Договоры, контракты, паспорта сделок, Устав предприятия, Учетная политика, лицензии
Проверить оприходование материальных ценностей по импорту от поставщиков и правильность составления первичных документов	Учетные регистры, приказы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, договоры, контракты, журнал учета поступающих грузов, карточки складского учета
Проверка правильности и своевременности расчетов за импортные товары по договорам и контрактам с поставщиками	Выписки валютных счетов банка, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, договора, контракты, учетные регистры
Сверка аналитического и синтетического учета товарно-материальных ценностей и правильности определения корреспонденции счетов учета импортных операций	Регистры аналитического и синтетического учета (карточки складского учета, материальные отчеты, журнал-ордер № 6, ведомость №10 и др.)
Проверить правильность определения себестоимости импортируемого товара	Первичные документы, расчеты определения себестоимости, курс валют, документы по дополнительным расходам - счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные
Проверить распределение накладных расходов по импортным товарно-материальным ценностям	Разработочная таблица или расчет распределения накладных расходов
Проверить правильность ведения регистра синтетического учета по валютному счету	Журнал-ордер №2 и ведомость №2, выписки банка, платежные поручения
Проверка движение денежных средств на валютном счете правильность учета операций на валютном счете	Выписки банка с валютного счета, платежные поручения
Проверить правильность определения курсовой разницы	Выписки банка с валютного счета, платежные поручения, курсы валют, договора, документы по приходу и расходу товара
Проверка правильности и своевременности расчетов за импортные товары по договорам и контрактам с поставщиками	Выписки валютных счетов банка, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, договора, контракты, учетные регистры

Согласно составленной программе аудитор приступает к проведению аналитических процедур по существу проверки учета внешнеэкономической деятельности ТОО "Роман-Павлодар".

Информация, собранная в результате проверки, называется аудиторскими доказательствами, а определенный метод сбора доказательств - аудиторскими процедурами.

Особые процедуры контроля:

А) периодическое сопоставление анализа и выверки счетов; Б) проверки арифметической точности записей; В) ведение, проверка контрольных счетов и пробных балансов; Г) утверждение, контролирование документов; Д) сравнение внутренних данных с внешними источниками

Информации;

Е) ограничение прямого физического доступа к активам и записям.

Одним из аудиторских доказательств является аудиторская выборка. Выборочный метод контроля применяется при средней степени уверенности аудитора в достоверности отчетности клиента.

Методика проверки каждого раздела бухгалтерского учета включает следующие разделы:

1. Перечень основных нормативных документов; 2. Описание альтернативных учетных решений, выбранных субъектом самостоятельно и отражаемых в учетной политике; 3. Первичные документы по разделу бухгалтерского учета; 4. Регистры синтетического и аналитического учета и отчетности; 5. Вопросник аудитора для составления программы проверки; 6. Методы сбора аудиторских доказательств, применяемых при проверке; 7. Описание контрольных процедур.

Приобретение иностранной валюты допускается для ведения текущих валютных операций по приобретению и продаже товаров, работ, услуг, а также для осуществления платежей за границу. Отражение движения валютных средств на счетах учета денег производится на счете 1030 "Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны" на основании выписки банка.

Если приобретение валюты происходит в течение нескольких дней, то используется счет 1020 "Деньги в пути".

ТОО "Роман-Павлодар" для расчетов приобретает валюту через уполномоченный банк и производит оплату поставщикам товаров в зарубежье. Оплата производится до или в момент отгрузки товара.

Разница между стоимостью товара на дату таможенного оформления и на дату перечисления денежных средств является причиной возникновения курсовой разницы.

Курсовая разница возникает только при условии получения и расходования иностранной валюты непосредственно предприятием, осуществляющим операции по денежным обязательствам с использованием иностранной валюты.

Аналитический учет ведется в карточке аналитического учета к счету 1030 "Деньги на текущих, корреспондентских счетах".

Синтетический учет ведется в ведомости №2-а по счету 1030 и журнале-ордере № 2-а по счету 1030.

Данные учетных регистров заносятся в главную книгу, бухгалтерский баланс и финансовую отчетность.

Внутренний контроль проверки оборотов и сальдо по счетам денежных средств осуществляется проверкой соответствия записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере № 2-а и ведомости № 2-а.

Приступая к проверке, аудитор проводит соответствующие процедуры, подтверждающие правильность ведения учета экспортно-импортных операций. Важным моментом аудита является проверка законности и надлежащего оформления документов, фиксирующих движение материальных ценностей по импорту и товаров по экспорту.

К ним относятся акцептованные счета предприятия с приложением спецификаций, дубликатов или квитанций грузового или железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных, почтовых квитанций, свидетельствующих об отгрузке товаров в установленные адреса; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады; счета на иностранных покупателей, выписанные на основании отгрузочных документов; коммерческие или другие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках или порче товаров; приемные акты иностранных экспертов, складские свидетельства, приемные акты консигнаторов и другие документы, подтверждающие движение экспортных товаров за границей.

Аудитор обращает внимание на то, как бухгалтерия предприятия регистрирует счета поставщиков и покупателей, проверяет и выписывает счета, контролирует оплату товаров и наблюдает за их движением.

Согласно проведенной проверке аудитор установил, что учет экспортных и импортных операций в ТОО "Роман-Павлодар" ведется в соответствие с требованиями, предъявляемыми законодательными актами Республики Казахстан.

Учет расчетов по импортным операциям, связанным с закупками за рубежом сырья в ТОО "Роман-Павлодар" ведет на счете 3310 "Счета к оплате", с группировкой по аналитическим позициям:

- расчеты с иностранными поставщиками (учет расчетов в порядке инкассо с последующим или предварительным акцептом, аккредитива, открытого счета, а также по авансовым платежам); - расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту (учет расчетных операций, по которым импортные товары поставляются на условиях предоставления или акцепта их переводных векселей (тратт); - векселя (тратты), выданные в иностранной валюте (учет расчетов, по которым в обеспечение предоставлено иностранным поставщиком коммерческого кредита и начисленных по нему процентов предприятия выдают векселя или акцептуют выписанные иностранным поставщикам переводные векселя (тратты).

При отражении в учете операций по поступлению импортных товаров исключительно важное значение для аудитора имеет правильное определение их покупной стоимости, в которую при импорте товаров будет включаться не только цена покупки по контракту, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно - заготовительные расходы и прочие.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета записи по операциям, проводимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в казахстанских тенге, в пересчете по курсу, установленному Национальным Банком Республики Казахстан на дату совершения операций. Такой датой при импорте товаров считается дата перехода права собственности на импортированные товары "к импортенту".

Пристального внимания аудитора заслуживают расчеты с покупателями и поставщиками. Изучаются формы расчетов и сроки поступления платежей, проверяется обоснованность кредитования по экспортно-импортным операциям; выявляются ссуды, не оплаченные в срок, и повышенные проценты за их пользование.

Аудитором анализируются причины возникновения дебиторской задолженности иностранных покупателей за отгруженные им товары, и кредиторской задолженности перед иностранными поставщиками. При этом особое внимание уделяется анализу расчетов по претензиям, по сомнительной задолженности, расчетам с прочими дебиторами и кредиторами, изменению удельного веса коммерческого кредита и условий кредитования (сроки, стоимость кредитов и др.).

Проверено аудитором соответствие показателей баланса и данных Главной книги. Расхождений не обнаружено.

Сверка данных бухгалтерского учета реализации продукции и товара на экспорт с данными отчета о доходах и расходах показала идентичность данных.

Таким образом, в результате проверки учета экспортно-импортных операций расхождений и несоответствий в ТОО "Роман-Павлодар" не выявлено.

Заключительная стадия аудиторской проверки включает в себя:

1. Систематизацию результатов проверки (все полученные результаты приводятся в определенную последовательность); 2. Анализ результатов проверки (правильность ведения бухгалтерского учета, анализ учетной политики, соблюдение налогового законодательства, анализ финансового состояния); 3. Составление аудиторского заключения (мнение аудитора или аудиторской фирмы о достоверности финансовой отчетности).

Программа и процедуры аудита внешнеэкономической деятельности - Учет и аудит внешнеэкономической деятельности предприятия на примере ТОО "Роман-Павлодар"

Похожие статьи