Теоретические и методологические основы организации учета и аудита основных средств, Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета основных средств - Учет и аудит основных средств (на примере предприятия ООО "Дорожник")

Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета основных средств

Принятие новых стандартов учета и законодательных актов, регулирующих вопросы налогообложения, повлекли за собой значительные изменения в вопросах бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработаны и утверждены новый План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению и новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Существенные изменения в учете основных средств обусловлены тем, что в основу отнесения средств труда к основным средствам положен единственный критерий - срок их полезного использования. Стоимостной критерий, который применялся ранее, утратил свое значение.

Существование стоимостного предела являлось одним из несоответствий ранее действовавшего ПБУ 6/97 Международному стандарту финансовой отчетности № 16 "Основные средства" (МСФО), согласно которому к основным средствам относятся материальные, т. е. имеющие материально-вещественную форму, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей) и оборудование, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода. Принцип, определяющий содержание основных средств в ПБУ 6/01, приведен в соответствии с МСФО № 16.

С принятием ПБУ 6/01 в отчетности за 2001 год не применяется положение ПБУ 6/97, а Методические указания по учету основных средств и Методические рекомендации по бухгалтерской отчетности должны применяться с учетом требований ПБУ 6/01, а именно в части, ему не противоречащей. В связи с принятием ПБУ 6/01 возникла следующая проблема - ПБУ отменило стоимостной критерий отнесения средств к основным или оборотным. В результате, согласно ПБУ 6/01, многие объекты, признаваемые ранее как МБП должны учитываться как основные средства. В то же время, в другие нормативные документы (в частности в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) соответствующих изменений внесено не было, поэтому вопрос о том применять ли порядок, установленный ПБУ 6/01 или нет - открытый. МНС РФ своим письмом от 19 июля 2001 г. № ВГ-6-02/559 разъяснило, что вновь принятое Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) не может отменять порядок, установленный Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. На основании этого МНС РФ доводит до сведения, что до приведения в соответствие нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета, при отнесении имущества к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам следует руководствоваться стоимостным критерием, установленным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Вместе с тем сообщается, что организации, отнесшие имущество к основным средствам с учетом требований ПБУ 6/01, применяют порядок учета этого имущества и для целей налогообложения. При этом следует учесть, что изменен порядок списания на затраты стоимости основных средств. Организации могут списывать единовременно на затраты объекты основных средств со стоимостью не превышающей 10 000 рублей за единицу.

Методические указания утвержденные Министерством финансов РФ от 13.10.2003г. № 91н, и вводятся в действие с 01 января 2004 г. Операции по учету основных средств ведется в соответствии с методическими указаниями, которые определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Методические рекомендации определяют основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. В общих положениях приводятся условия, единовременное выполнение которых позволяет отнести объект к основным средствам. Приводится перечень объектов, которые относятся к основным средствам. В методических рекомендациях дается понятие стоимости, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Приводится перечень фактических затрат на приобретение, из которых слагается первоначальная стоимость объекта. В разделе амортизация основных средств приводятся четыре способа начисления амортизации и указываются объекты, в отношении которых не начисляется амортизация, раскрывается информация, в каких случаях происходит выбытие основных средств.

Налогообложение хозяйственных операций регулируется положениями Налогового кодекса Российской Федерации, часть первая которого утверждена Федеральным законом от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (применяется в редакции изменений и дополнений от 30 марта, 9 июля 1999 года, 2 января, 5 августа 2000 года, 24 марта 2001 года), а часть вторая - Федеральным законом от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (применяется в редакции изменений и дополнений от 29 декабря 2000 года, 30мая, 6 и 7 августа 2001 года), а также Федеральных законов и Инструкций МНС России по порядку исчисления налогов. Это глава 30 НК РФ "Налог на имущество организации", где объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. И

Глава 28 НК РФ "Транспортный налог", где объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок применения положений нового ПБУ 6/01 в налоговых

Целях разъяснено письмом Минфина России от 27 декабря 2001 года

№ 16-00-14/537: основные средства и нематериальные активы, которые

Стоят менее 10 000 руб., не входят в состав амортизируемого имущества.

Это установлено подпунктом 7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса

РФ. В налоговом учете стоимость таких объектов нужно сразу списывать

На расходы.

В соответствии с главой 25 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести налоговый учет. Одним из существенных элементов налогового учета является ведение аналитических регистров налогового учета. Глава 25 НК РФ не определяет формы регистров, а указывает только общие требования к ним. Указывается, что налогоплательщик самостоятельно разрабатывает формы аналитических регистров налогового учета и утверждает их в качестве приложения к учетной политике. Принято Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Документ утверждает классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Указывается, что классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета. Таким образом, теперь, срок полезного использования объектов основных средств, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения следует определять на основании указанной выше классификации.

В Классификации все объекты основных средств разнесены по 10 классификационным группам, предусмотренным статьей 258 НК РФ.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994г. № 167. Устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство. Определяет, что является объектом бухгалтерского учета по договору на строительство, как производятся учет расчетов и затрат по строительству. Положение устанавливает правила определение дохода и финансового результата по договорам строительства.

Похожие статьи




Теоретические и методологические основы организации учета и аудита основных средств, Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета основных средств - Учет и аудит основных средств (на примере предприятия ООО "Дорожник")

Предыдущая | Следующая