Учет операций на валютных счетах - Аудит денежных средств на различных счетах в банке

Расширяющаяся внешнеэкономическая деятельность казахстанских организаций, многообразие их внешних и внутренних связей, осуществляемых посредством и с применением иностранной валюты, вызывают необходимость изучения механизма проведения валютных операций. Одним из их проявлений, существенно влияющих на формирование финансовых результатов деятельности организации, является возникновение так называемых курсовых разниц. Установившиеся международные связи вызывают объективную необходимость обмена одних национальных денежных единиц на другие, расчетов с иностранными партнерами в валюте и т. п. Реализация этой необходимости осуществляется через валютный рынок, который посредством спроса и предложения формирует валютный курс. При проведении расчетно-платежных операций применяется рыночный курс тенге. Рыночный курс тенге определяется под воздействием спроса и предложения при проведении операций по купле-продаже валюты коммерческими банками.

Между резидентами все платежные операции должны осуществляться только в валюте Республики Казахстан, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Покупка, продажа и обмен иностранной валюты производятся только через уполномоченные банки, обменные пункты, уполномоченные небанковские финансовые учреждения.

Учет валютных средств осуществляется в тенге по курсу, устанавливаемому Национальным банком РК, и в целом, кроме начисления курсовой разницы, затруднений не имеет.

Начисление курсовой разницы по денежным средствам на валютном счете сложностей не вызывает, тем более такую разницу обслуживающие банки исчисляют сами, о чем сообщается владельцу счета банковской выпиской. Записи в бухгалтерском учете по валютным операциям отражаются в национальной валюте в пересчете по рыночному курсу. Первоначальное отражение в учете операций в иностранной валюте осуществляется с применением курса на дату совершения операции.

Итак, курсовая разница - это разница, возникающая в учете в результате отражения одного и того же количества единиц иностранной валюты в национальной валюте при изменении курса.

Сложности при исчислении курсовой разницы начинают возникать при проведении импортно-экспортных операций, а также расчетов с прочими дебиторами и кредиторами при изменении эквивалента этой задолженности в тенге за время ее возникновения и погашения.

Курсовые разницы отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором произведен их расчет на определенную дату. Например, на валютном счете организации числится 10 000 долларов США, оприходованные по курсу 119 тенге за доллар США, или 1 190 000 тенге. На конец периода курс составил 120 тенге, тогда курсовая разница составит 10 000 тенге (1 200 000 - 1 190 000), которая будет учтена как доход от курсовой разницы.

Другой пример: организацией получен от иностранного поставщика товар на сумму 50 000 долларов США, с оплатой в рассрочку по мере реализации. Курс на дату поступления товара составлял 120 тенге или стоимость товара составила 6 000 000 тенге, что характеризуется как кредиторская задолженность. До погашения задолженности на нее начисляется курсовая разница. Так, допустим, курс на дату расчета с поставщиками составил 121 тенге, тогда курсовая разница достигнет суммы в 50 000 (6 050 000 - 6 000 000) тенге. В зависимости от колебаний курса различают положительную курсовую разницу, относимую в доходы, и отрицательную курсовую разницу, учитываемую как расходы организации.

Согласно Закону РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" организации, осуществляющие деятельность на территории республики, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями этого Закона. На иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные учреждения (филиалы, представительства и т. п.), распространяются положения казахстанского законодательства в части ведения бухгалтерского учета.

Основным условием регулирования деловых отношений в сфере внешнеторгового оборота является заключение договора купли-продажи. По такому договору продавец обязуется передать имущество в собственность покупателя, a покупатель принять имущество и уплатить за него денежную сумму. B качестве сторон договора выступают собственники имущества или денег или лица, осуществляющие за собственника операции, предусмотренные законодательством или договором. Права и обязанности по договору возникают по достижении соглашения по всем существенным условиям договора.

После заключения договора (контракта) стороны осуществляют действия по его выполнению, которые должны отражаться на счетах бухгалтерского учета. Внешнеторговые операции учитываются в зависимости от порядка и вида расчетов, а также от вида сделки - импорта или экспорта товара. B обязательном порядке организации-импортеры и экспортеры должны отразить особенности учета таких операций в своей учетной политике.

Валютные средства организаций, местонахождение которых находится в РК, хранятся на валютных счетах. B связи c этим для осуществления операций в иностранной валюте необходимо открытие таких счетов. Организация вправе открыть валютный счет на территории РК в любом банке, имеющим лицензию Наци анального банка РК на проведение операций в иностранной валю те, а также в банке, находящемся за границей. Для осуществления операций по счету банка, находящегося за границей, необходимы определенные процедуры, регулируемые нормативно-правовым актами Правительства и Национального банка РК.

Деятельность организаций, осуществляющих валютные операции, регулируется Законом РК "О валютном регулировании" Постановлениями Правительства и Национального банка РК.

Обслуживающий банк открывает организации счет в любой свободно конвертируемой валюте или несколько счетов по каждой валюте. Последнее характерно для крупных юридических лиц, имеющих множество иностранных партнеров, и выгодно в части экономии средств, необходимых для конвертирован одной валюты в другую.

На валютный счет организации могут поступать валютные средства:

    - полученные из-за границы в виде оплаты за экспортированные товары (работы, услуги); - полученные от нерезидентов; транспортных и страховых организаций; - приобретенные на валютной бирже или конвертированные в обслуживающем банке; - прочие, получаемые в соответствии с валютным законодательством РК.

Валютные средства по распоряжению владельцев валютных счетов могут быть:

    - направлены за рубеж по экспортно-импортным операциям; - проданы на валютной бирже или направлены на конвертирование; - выданы на командировочные расходы; - перечислены в виде уплаты по кредитам в иностранной валюте; - использованы на иные цели, предусмотренные валютным законодательством РК.

Бухгалтерский учет операций по внешнеторговому договору

Методика отражения операций, совершаемых организациями в иностранной валюте, раскрывается в разделе 30 "Перевод операций в иностранной валюте" НСФО 2 и МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов".

При осуществлении валютных операций применяются понятия, предусмотренные указанными стандартами, в том числе:

    - валюта представления - валюта, в которой представляется финансовая отчетность; - иностранная валюта - валюта, отличная от функциональной валюты отчетности организации; - валютный курс - соотношение для пересчета одной валюты на другую, определяемое исходя из спроса и предложения на определенную валюту на активном рынке; - курсовая разница - разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и тот же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса; - конечный курс или курс закрытия - курс валюты отчетности по отношению к иностранным валютам на отчетную дату.

Юридические лица ведут бухгалтерский учет всех финансово хозяйственных операций, осуществляемых в иностранной валюте, в национальной валюте РК - тенге. Соответственно, любая операция в иностранной валюте в бухгалтерском учете будет находить свое отражение как в иностранной валюте, так и в тенге по рыночному курсу.

Например, организация выплачивает по внешнеторговому контракту аванс иностранной компании в сумме 100 000 долларов США. Рыночный курс на дату выплаты (перечисления) аванса составил 153 тенге за доллар США. В бухгалтерском учете эта операция отражается:

Дт 1610 или 2910- Кт 1050- 15 300 000 тенге (153 х 100 000).

В бухгалтерском учете определение курсовой разницы, относимой в бухгалтерском учете на доходы или расходы, а также по требованиям и обязательствам в иностранной валюте, осуществляется с применением рыночного курса валют по отношению к тенге.

Начисленная курсовая разница на 31 декабря по операциям, не завершенным в отчетном периоде, в бухгалтерском учете, согласно стандартам, включается в состав дохода. Например, в учете организации на 1 декабря 200Х года образовалась кредиторская задолженность в иностранной валюте на сумму 10 000 долларов США. Расчет по этой операции предусмотрен в феврале следующего 200Х года. Курс на дату возникновения задолженности составлял 153 тенге за доллар США. На отчетную дату курс составил 155 тенге за доллар США.

Аудит денежный средство счет

Сальдо на 1 декабря

Кт 3390,3540, 4170 или 4430- 1 530 000

Дт

Кт

7430

3390,3540,4170 или 4430-20 000 тенге (155-153)х10 000.

Сальдо на 31 декабря

3390,3540,4170 или 4430- 1 550 000 тенге (155х10 000)

Другой пример: в учете организации на 1 декабря 200Х г. об разовалась дебиторская задолженность на сумму 5 000 долларов: США. Расчет по этой операции предусмотрен в марте следующе го 200Х года. Курс на дату возникновения задолженности состав лял 154 тенге за доллар США. На отчетную дату курс составил 155 тенге за доллар США.

Сальдо на 1 декабря: Дт 1280,2180 -770000 тенге ( 154 х 5000);

Дт Кт

1280,2180 6250 -5000 тенге (155-154) х 5000

Начисление курсовой разницы на конец года;

Сальдо на 31 декабря

Дт 1280,2180 -775 000 тенre

В примерах рассмотрены ситуации, когда курс тенге по отношению к доллару повысился. Рассмотрим ситуации, когда курс понижается.

На 15 сентября 200Х года образовалась кредиторская задолженность на сумму 1 000 долларов США. Курс на дату образования задолженности составил 126 тенге за доллар США. На отчетную дату (31 декабря) курс составил 125 тенге за доллар США.

Сальдо на 15 сентября: Кт 3390,3540,4170 или 4430 -126 000 тенre;

Дт 3390,3540,4170 или 4430 Кт 6250-1000 тенге (126-125) х 1 000

Начисление курсовой разницы на конец года;

Сальдо на 31 декабря 3390,3540,4170 или 4430- 125 000 тенге.

На 1 сентября образовалась дебиторская задолженность на сумму 3 000 долларов США. Курс на дату образования задолженности составлял 127 тенге за доллар США. На отчетную дату курс составил 126 тенге за доллар США.

Сальдо на 1 сентября: Дт 1280,2180 -381 000 тенге (127 х 3 000);

Дт Кт

7430 1280,2180 -3000 тенге (157-156) х 3 000

Начисление курсовой разницы на конец года;

Сальдо на 31 декабря: 1280,2180 -378000 тенге.

Рассмотрим порядок определения дат совершения отдельных операций в иностранной валюте и отражения таких операций на счетах бухгалтерского учета.

Дата операции в иностранной валюте определяется датой совершения операций в иностранной валюте.

Пример. Уплачен аванс с валютного счета в сумме 7 000 долларов США за поставку товара. Курс на дату зачисления денег на банковский счет 125 тенгe.

Дт Кт

1610,2910 1030 - 875 000 тенге (125 х 7 000)..

Дата банковской операции по валютному счету определяется датой зачисления денег на валютный счет организации в банке или их списания.

Пример. Оплачено с валютного счета за поставку товара 2000 долларов США, курс на дату оплаты 150 тенге за доллар США, получена выручка за оказанные услуги 2 000 долларов США, курс на дату зачисления денег 151 тенге.

Дт Кт

    1610,2910 1030 -300000 тенге ( 150х2000); 1030 1210,2210 -300000 тенге (151 х 2000).

Дата реализации товаров, работ, услуг, иных активов за иностранную валюту определяется:

- при экспорте в порядке товарообмена на дату таможенного оформления экспортируемого товара.

Пример. Таможенные процедуры по оформлению грузовой таможенной декларации проведены на дату, на которую курс доллара США составлял 150 тенге. Стоимость экспортируемого товара 30 000 долларов США.

Дт Кт

1210,2210 6010 - 4500000 тенгe (150х 30000)..

Дата импорта товаров и иных активов определяется датой таможенного оформления импортируемых товарно - материальных запасов, то есть дата выпуска груза таможенным учреждением для свободного обращения на территории РК.

Пример. Банкеимпортирует товар стоимостью 15 000 долларов США. Курс на дату выпуска товара в свободное обращение составлял 125 тенге за доллар США.

Дт Кт

1330 3310,4110-1 875 000 тенге (125 х 15000).

Дата импорта услуг определяется на дату фактического потребления услуг.

Пример. Организации оказаны иностранной компанией консультационные услуги. На дату подписания акта выставлен счет на оплату на сумму 1 000 долларов США. Курс на дату оказания услуг (фактического потребления) составлял 155 тенге за доллар США.

Дт Кт

7010,7110,7210 3310,4110 - 155 000 тенге (155 х 1000).

Дата погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее подотчетным лицам на осуществление определенных расходов, определяется датой утверждения авансового отчета. Пример. Авансовый отчет утвержден руководителем 15 апреля на сумму 600 долларов США. Курс на дату утверждения авансового отчета составлял 124 тенге за доллар США.

Дт Кт

7010,7110,7210 1230,2130 -74400 тенre (124 х 600).

Дата формирования уставного капитала субъекта и образование задолженности его собственников по вкладам в него определяется датой государственной регистрации учредительных документов.

Пример. Учредители формируют уставный капитал в сумме 100 000 долларов США. На дату регистрации учредительных документов курс составлял 120 тенге за доллар США. На дату регистрации внесено 25 000 долларов США.

Дт Кт

    5110 5030 - 12 000 000 тенге (120 х 100 000); 1030 5110 -3000000 тенге (120 х 25000).

При осуществлении перевода иностранной валюты в тенге, для отражения в бухгалтерском учете, необходимым является определение даты, на которую производится пересчет. Первоначальным признанием операций в иностранной валюте является:

    - покупки или продажи активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте; - получения или предоставления займа, по которому сумма к оплате или получению установлены в иностранной валюте; - иные приобретение или реализация активов, принятия на себя или погашения обязательства, выраженного в иностранной валюте.

В последующем на каждую отчетную дату денежные статьи, в том числе дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте, отражаются в тенге с использованием конечного курса (курса закрытия). Неденежные статьи, в т. ч. капитал, основные средства, запасы, нематериальные активы, оцениваемые по первоначальной стоимости в иностранной валюте, отражаются в тенге с использованием курса на дату совершения операций.

Курсовая разницаДатой совершения операций в иностранной валюте по валют ным счетам является дата зачисления денег на валютный счет ор ганизации. Датой совершения операции по реализации товаров при их экспорте является дата таможенного оформления экспор тируемого товара. Например, дата отгрузки товара на экспорт 21 апреля. Расчет за экспортированный товар произведен 28 апре ля текущего года. В таком случае, если дата отгрузки и дата таможенного оформления совпадают, то следует отразить дебиторскую задолженность по курсу на дату таможенного оформле ния, т. е. 20 апреля. На дату поступления денег на валютный сче т. е. 28 апреля, следует рассчитать курсовую разницу, возникшую между 20 апреля и 28 апреля текущего года.

Таким образом, курсовые разницы возникают вследствие из менения рыночного курса между датой совершения операции датой расчета по ней.

При импортных операциях причиной возникновения кур совой разницы является разница между стоимостью товара н дату таможенного оформления и на дату перечисления денежны средств, образующаяся в результате уценки или дооценки по кре диторской и дебиторской задолженностям.

Например, организация импортирует партию товара стоимо стью 100 000 долларов США, оплату производит после отгрузки товара. Курс на дату таможенного оформления товара 124 тенге за доллар США. Курс на дату расчета - 125 тенге за доллар С * Таможенное оформление проведено 1 марта, оплата произведе на 20 марта.

Дт Кт

    1330 3310,4110- 100 000 долл. США или 12 400 000 тенre (124 х 100 000); 3310, 4110 1030- 100 000 долл. США или 12 500 000 тенre (125 х 100 000); 7430 3310,4110- 100 000 тенre (12 500000-12400000)

Курсовая разница.

При импорте услуг курсовая разница возникает между контрактной стоимостью на дату фактического потребления услуги на дату оплаты за них. Например, организации оказаны иностранной компанией рекламные услуги на сумму 10 000 долларов США. Произведена предоплата в сумме 5 000 долларов США (1 апреля), а после оказания услуг произведен окончательный расчет (30 апреля). Курс на дату предоплаты составлял 153 тенге, на дату окончательного расчета - 155 тенге, на дату фактического потребления услуг (25 апреля) - 154,5 тенге за доллар США.

Дт

Кт
    3310,4110 7110 3310, 4110
    1030- 765 000 тенге (153 х 5000) предоплата 1 апреля; 3310,4110- 1 545 000 тенге ( 154,5 х 10 000) оказание

Услуг 25 апреля;

1030- 775 000 тенге ( 155 х 5 000) расчет 30 апреля;

7430

3310,4110- 5 000 тенге ( 765 000+775000-1545000)

Курсовая разница.

По экспортно-импортным операциям (бартерная сделка) курсовая разница возникает между контрактной стоимостью товара на дату таможенного оформления экспорта и на дату таможенного оформления импорта товара, получаемого в обмен.

Например, организация поставляет товар иностранной компании стоимостью 10 000 долларов США, в обмен иностранная компания поставляет товар также стоимостью 10 000 долларов США. На дату таможенного оформления импорта товара курс составлял 156 тенге, на дату экспорта - 155 тенге.

Дт

Кт

3310,4110

1330

- 1550000 тенre (155 х 10000) экспорт;

1330

1280,2180

- 1560000 тенге (156 х 10000) импорт;

1280,2180

3310,4110

- 1560000 тенге, зачет

3310,4110

6250

- 10 000 тенге, курсовая разница.

При возникновении дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами курсовая разница возникает за счет изменения задолженности за период с даты образования задолженности по дату ее погашения. Например, организация направляет в служебную командировку за рубеж сотрудника и выдает ему на командировочные расходы 700 долларов США. На дату выдачи денег курс составлял 125 тенге, на дату утверждения авансового отчета - 126 тенге за доллар США. Сотрудник произвел расходы на 600 долларов США, остаток 100 долларов США внес в кассу организации на дату утверждения авансового отчета.

Дт

Кт

1250,2150

1010

- 87500 тенre (125 х 700);

7210

1250,2150

- 75600 тенre (126 х 600);

1010

1250,2150

- 12600 тенге (126 х100);

1250,2150

6250

-700 тенге ( 87 500-12 600-75 600), курсовая разница.

Курсовые разницы от переоценки: инвестиций в зарубежные подразделения возникают в результате размещения инвестиций в дочернюю, зависимую или совместно контролируемую организацию. В отличие от курсовых разниц, возникающих по операциям в иностранной валюте между датой совершения операции и датой расчета по ней и признаваемых, соответственно, как доход или расход от курсовой разницы, инвестиции в зарубежные подразделения имеют свои особенности. Например: организация предоставляет долгосрочный заем своему зарубежному подразделению в иностранной валюте, возникающая курсовая разница признается как расширение финансовых инвестиций организации и относится на увеличение ее капитала.

Пример зарубежной деятельности

Организация "Альфа" создала зарубежную дочернюю организацию "Омега". Стоимость чистых активов дочерней организации на 1 января составляет 600 000 долларов США. Акционерный капитал дочерней организации составляет 400 000 долларов США, 200 000 долларов США являются внутригрупповым кредитом. Кредит должен рассматриваться как часть чистых инвестиций в дочернюю организацию. Относящаяся к нему курсовая разница учитывается в составе изменения капитала. Обменный курс на дату создания дочерней организации составлял 135 тенге, на отчетную дату - 137 тенге. Сумма займа подверглась изменениям:

(137 тенге - 135 тенге) х 200 000 =400 000 тенге.

Прибыль от изменения курса е сумме 400 000 тенге добавляется к сумме капитала организации "Альфа".

При наличии задолженности по валютным средствам, полученным в виде займов (кредитов), курсовая разница возникает в результате уценки или дооценки кредиторской задолженности в связи с изменением курса тенге. Определение курсовой разницы производится с даты возникновения до даты окончательного погашения задолженности.

Например, организация получает ссуду от иностранного банка-нерезидента на сумму 100 000 долларов США. По условиям кредитного договора срок пользования средствами кредита составляет 60 дней. Процентная ставка 18 процентов годовых. Договором предусмотрена уплата процентов ежемесячно. Рыночный курс доллара США на день получения ссуды 155,5 тенге, на день уплаты процентов за 1-й месяц -156 тенге, на день возврата кредита - 156,2 тенге.

Доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной валюты на другую, отличаются от доходов и расходов от курсовых разниц. Такие доходы и расходы отражаются в финансовой отчетности как результаты неосновной деятельности. Они возникают в результате применения двух различных курсов на одну и ту же дату: рыночного курса и курса реальной сделки, т. е. курса, по которому валюта покупается и продается, то есть образуются разницы, именуемые иногда, как "суммовые разницы".

Например, организация совершила операцию по купле-продаже иностранной валюты. На дату совершения сделки образовалась разница между рыночным курсом и курсом реальной сделки, т. е. разница между курсом, по которому операция отражается в тенге в бухгалтерском учете, и применяемым курсом по покупке и продаже иностранной валюты.

Курсовые разницы в оценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисляются в тенге по рыночному курсу. Операции по купле-продаже иностранной валюты не вызывают появление курсовых разниц.

В таких случаях разницы квалифицируются как доходы и расходы от неосновной деятельности, так как они образуются в связи с применением двух разных курсов на одну и ту же дату. Имеются в виду рыночный курс, по которому иностранная валюта должна учитываться в бухгалтерском учете, и курс реальной сделки.

Под курсом реальной сделки понимается курс, по которому иностранная валюта продается или покупается. Положительная суммовая разница, возникающая между рыночным курсом и курсом реальной сделки, квалифицируется как доход от прочей реализации. Соответственно, отрицательная суммовая разница учитывается как прочие расходы.

Таблица 2. Курсовая разница

№№

П/ п

Содержание операции

Сумма

Группы счетов

Дебет

Кредит

1.

Получен кредит на валютный счет

100 000 долларов США х 155,5

15 550 000

1030

3010

2.

Начислены и перечислены банку проценты за первый месяц:

    100 000 х 18°/о х30:360= 1494х156 -15°/о налог
    233 064 34959,6 (15°/о) 198 104,4
    7210 3380 3380
    3380 3190 1030

3.

На дату возврата ссуды рассчита на курсовая разница в связи с пересчетом обязательства

100 000 х(156,2 -155,5)

70 000

7430

3010

4.

Возврат кредита

100000х156,2

15 620 000

3010

1030

5.

Начислены и перечислены банку

Проценты за второй месяц

    100 000 х 18°/о х 30:360= 1494х 156,2 -15 % налог
    233 362,8 35004,4 (15°/о) 198 358,4
    7210 3380 3380
    3380 3190 1030

Например, валютный кредит учитывается по рыночному курсу с использованием групп счетов 6250 и 7430 Типового плана счетов (при определении курсовой разницы на дату расчета или отчетную дату). Операции по купле-продаже являются причиной возникновения доходов и расходов, и для их учета следует использовать группы счетов 6280 и 7470 Типового плана счетов. Например, рыночный курс доллара США по отношению к тенге составил 152,05 тенге, затем курс составил 152, 1 тенге. Курсовая разница составила 0,05 тенге, которая учитывается по кредиту 6250. Приобретена валюта по курсу 152,35 тенге, "суммовая" разница составила 0,25 тенге (152,35-152,1), которая отражается по дебету 7410. Далее продана валюта по курсу 152 тенге, "суммовая разница" составила 0,1 тенге (152,1 - 152,0), которая отражается по дебету 7410.

Отметим необходимое условие при расчетах курсовых разниц. Курсовая разница возникает и может возникать только при получении и расходовании иностранной валюты непосредственно организацией, осуществляющей операции по денежным обязательствам с использованием иностранной валюты.

Приобретение и продажа валюты Для осуществления расчетов в иностранной валюте организации приобретают ее на валютном рынке. Такие операции оформляются договором, предметом которого является иностранная валюта. Организации вправе покупать и продавать иностранную валюту через банки, имеющие соответствующую лицензию Национального банка РК. Приобретение иностранной валюты допускается для ведения текущих валютных операций по приобретению и продаже товаров, работ, услуг, а также для осуществления платежей за границу. Такие платежи могут быть связаны с выплатой вознаграждения и погашения займа, полученного в иностранной валюте. Отражение движения валютных средств на счетах учета денег производится на основании выписки банка. Например, организация приобретает валюту в сумме 1 000 долларов США через уполномоченный банк. Рыночный курс обмена валют составил на день приобретения 155 тенге за доллар США. Реальная сделка совершается по курсу 156 тенге за доллар США.

Дт

Кт

3310

1030

- 155 000 тенге; списано со счета в оплату иностранной валюты;

3310

1030

- 1 000 тенге, разница между рыночным курсом и курсом сделки;

7210

3310

- 1 085 тенге, комиссионное вознаграждение банку ($ 7);

1030

3310

- 153 915 тенге, зачислено на валютный счет ($ 993);

7470

3310

- 1 000 тенге, списана "суммовая" разница.

Если приобретение валюты происходит в течение нескольких дней, то используется группа счетов 1020 "Денежные средства в пути".

Организация может продать иностранную валюту через уполномоченный банк по согласованному с банком курсу. Например, организация продает свою иностранную валюту в сумме 1 000 долларов США. Рыночный курс составлял 155 тенге за доллар США. Курс реальной сделки составляет 156 тенге за доллар США.

Дт Кт

    1020 1032 -155 000 тенге; 1031 6280 - 156 000 тенге; 7470 1020 -155 000 тенге.

В группе счетов 1030 организацией открыты счета 1031 - тенге; 1032-доллары США.

Денежные обязательства на территории Республики Казахстан должны быть выражены в тенге (ст. 127 и ст. 282 Гражданского кодекса РК - ГК РК). Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов по обязательствам на территории РК допускается в случаях и на условиях, определенных законодательными актами РК или в установленном ими порядке (ст. 282 ГК РК).

Похожие статьи




Учет операций на валютных счетах - Аудит денежных средств на различных счетах в банке

Предыдущая | Следующая