Предложения по разработке аналитических регистров налогового учета амортизации основных средств - Учет и аудит основных средств (на примере предприятия ООО "Дорожник")

В связи с тем, что с 2002 года необходимо вести раздельный учет бухгалтерский и налоговый. Для данных налогового учета необходимо разработать регистры налогового учета. Мы попробовали спроектировать регистры налогового учета по одному из видов расходов: амортизации основных средств. В учетной политике для целей налогообложения мы установили, что амортизация всех основных средств производится линейным методом. Для налогового учета нам нужно знать суммы амортизации по каждому основному средству, а для того, чтобы рассчитать эти суммы, нужно знать первоначальную стоимость каждого основного средства и норму его амортизации. Поэтому запланируем 2 вида налоговых регистров: карточку аналитического учета основного средства (на каждое основное средство) и расчетную ведомость амортизации. В карточке аналитического учета основных средств введем следующие показатели:

Первоначальная стоимость - стоимость основных средств на дату приобретения, а для основных средств, приобретенных до 2002 года, первоначальная (восстановительная) стоимость по состоянию на 01.01.2002.

Амортизационная группа - амортизационная группа, к которой относится основное средство. Порядок классификации основных средств по амортизационным группам установлен Правительством РФ

Срок полезного использования - количество месяцев полезной эксплуатации, определенное руководителем организации в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой относится основное средство.

Способ начисления амортизации - линейный.

Начало начисления амортизации - месяц и год, начиная с которого производится начисление амортизации.

Эти данные будут использоваться для расчета. Для большинства случаев их достаточно. Однако при необходимости можно ввести и другие показатели, например, изменение остаточной стоимости, перерывы в амортизации, дата реализации основных средств, цена реализации и т. п. В расчетной ведомости амортизации введем следующие показатели.

Дата операции - месяц и год, за которые начисляется амортизация.

Объект амортизации - наименование основного средства.

Первоначальная стоимость.

Норма амортизации - норма амортизации, определяемая в соответствии с НК как частное от деления 100% на срок полезного использования основных средств в месяцах.

Сумма амортизации - сумма начисленной амортизации за месяц.

По ведомости должны подсчитываться суммы амортизации по каждому отчетному периоду. Состав показателей ведомости можно расширить, например, добавив признак отнесения основных средств к непосредственно используемым в производстве, специальный коэффициент и др. Пример заполнения налогового регистра расчетной ведомости амортизации. Предположим, что у нас имеются основные средства: компьютер стоимостью 20000 рублей, срок полезного использования 61 месяц, норма амортизации 20 000 / 61= 327,87 и отбойный молоток стоимостью 11500 рублей, срок полезного использования 36 месяца, норма амортизации 11 500 / 36 = 319,44.

Табл 3.1 Ведомость по амортизации

Дата операции

(месяц и год)

Объект

Амортизации

Первоначаль-ная

Стоимость (руб.)

Срок полезного использования (мес)

Сумма амортизации

(руб.)

Январь 2004 г.

Компьютер

Отбойный молоток

Итого
    20000-00 11500-00
    61 36
    327-87 319-44 647-31

Таким образом, в приведенном примере мы обеспечиваем достоверность налогового учета расходов, относящихся к амортизации. Именно это и требует НК, значит, для нашего случая такого регистра достаточно. Но на предприятиях могут быть особенности начисления амортизации, например, установлены специальные коэффициенты для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. В этих случаях в расчетной ведомости должны быть предусмотрены дополнительные показатели.

Так же рассмотрим более эффективный метод начисления амортизации основных средств в целях бухгалтерского учета на примере Легкового автомобиля, который был принят к учету 15.12.04г. срок полезного использования определен как 60 месяцев (т. е. 5 лет) первоначальная стоимость 500 000 рублей:

Табл 3.2 Начисление амортизации при линейном способе:

Период

Годовая сума износа, руб.

Накопленная амортизация, руб.

Остаточная стоимость, руб.

Конец первого года

500 000 х 20% = 100 000

100 000

400 000

Конец второго года

500 000 х 20% = 100 000

200 000

300 000

Конец третьего года

500 000 х 20% = 100 000

300 000

200 000

Конец четвертого года

500 000 х 20% = 100 000

400 000

100 000

Конец пятого года

500 000 х 20% = 100 000

500 000

0

Относится на себестоимость равными частями в течении всего срока полезного использования.

Начисление амортизации по методу уменьшаемого остатка:

При использовании способа уменьшаемого остатка для списания амортизируемой стоимости объекта нужно остаточную стоимость объекта умножить на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, и коэффициент ускорения. Обычно применяют коэффициент 1,5 или 2. в нашем примере возьмем 2.

Табл. 3.3 Начисление амортизации по методу уменьшаемого остатка

Период

Годовая сума износа, руб.

Накопленная амортизация, руб.

Остаточная стоимость, руб.

Конец первого года

500 000 х 40% = 200 000

200 000

300 000

Конец второго года

300 000 х 40% = 120 000

320 000

180 000

Конец третьего года

180 000 х 40% = 72 000

392 000

108 000

Конец четвертого года

108 000 х 40% = 43 200

435 200

64 800

Конец пятого года

64 800 х 40% = 25920

461 120

38 880

При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается.

Начисление амортизации по методу суммы чисел

Предполагаемый срок эксплуатации объекта 5 лет. Сумма чисел эксплуатации составит 15 (1+2+3+4+5)

Табл. 3.4 Начисление амортизации по методу суммы чисел

Период

Годовая сума износа, руб.

Накопленная амортизация, руб.

Остаточная стоимость, руб.

Конец первого года

500 000 х 5/15 = 200 000

166 667

333 333

Конец второго года

500 000 х 4/15 = 120 000

300 000

200 000

Конец третьего года

500 000 х 3/15 = 72 000

400 000

100 000

Конец четвертого года

500 000 х 2/15 = 43 200

466 667

33 333

Конец пятого года

500 000 х 1/15 = 25920

33 333

0

Способы уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации. При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь ввиду, что начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

Предлагаем перейти на ускоренный способ амортизации, в связи с тем, что предприятие является технологичным, ему необходимо быстрое воспроизводство основного фонда, т. к. постоянно совершенствующиеся средства производства соответствуют новым, требуемым стандартам качества выполнения работ.

Похожие статьи




Предложения по разработке аналитических регистров налогового учета амортизации основных средств - Учет и аудит основных средств (на примере предприятия ООО "Дорожник")

Предыдущая | Следующая