Учет движения основных средств на предприятии - Учет и аудит основных средств (на примере предприятия ООО "Дорожник")

Проведенное исследование на примере ООО "Дорожник" показало, что основным источником поступления основных средств является приобретение их за плату. В этом случае основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя цену приобретения и все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС (согласно пункту 21 Методических указаний). В отличие от материалов, сырья, по которым НДС возмещается из бюджета после их оприходования и оплаты, для возмещения НДС по основным средствам недостаточно оприходования их на счет 08 и оплаты. Одним из необходимых условий является также ввод основных средств в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1.

На первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как то: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков и пр. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию. Необходимо отметить, что на счет 08 относятся командировочные расходы в пределах установленных норм. Суммы сверх норм списываются на собственные источники. НДС, уплаченный по затратам на командировку в пределах норм (проживание и проезд), не выделяется и не возмещается, а также должен относится на счет 08. Уплата процентов после ввода объекта основных средств, для приобретения которого был взят кредит, относится уже на собственные источники. Также на собственные источники относятся суммы неустоек за несвоевременную уплату процентов или возврат суммы кредита.

В зависимости от способов приобретения за плату ОС (за счет собственных средств, с использованием кредита, при помощи посредников и консультантов) балансовая стоимость объекта может быть различной.

Первичными документами, служащими основанием для принятия объекта основных средств к учету в ООО "Дорожник", служат:

- договор;

Счет поставщика;

Счет-фактура поставщика;

Акт (накладная приемки-передачи) оборудования по форме ОС-1;

Выписка из банка свидетельствующая, о перечисление денежных средств поставщику.

Способы поступления основных средств в ООО "Дорожник" можно разделить на несколько групп. Для каждой из них приведем корреспонденцию счетов с цифровыми данными.

1. 25 января 2007г на предприятия ООО "Дорожник" поступило основное средство, относимое к группе "Сооружения" (Строительная бытовка) безвозмездно от юридического лица, рыночная стоимость которого составляла 70000 рублей:

Получен объект, требующий монтажа (первоначальная стоимость 70 000 рублей, расходы по монтажу данного оборудования составили 22 743 рубля, сюда вошла заработная плата рабочих, включая отчисления на социальное страхование). Для целей бухгалтерского учета организация применяет линейный метод начисления амортизации.

Первоначальная стоимость:

Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта ОС на дату принятия к учету.

Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" 70 000 руб.

К98-2 "Доходы будущих периодов" (субсчет - "Безвозмездно

Полученные ценности") 70 000 руб.

Начислены ЕСН и взносы а Пенсионный Фонд (страховые и накопительные) от сумм оплаты труда работников, занятых в монтаже ОС хозяйственным способом.

Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" 4 693руб.

К 69 "Расчеты по социальному страхованию" 4 693руб.

Начислены суммы оплаты труда работникам, занятых в монтаже ОС хозяйственным способом.

Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" 18 050руб.

К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 18 050руб.

При принятии на баланс этого объекта после выполнения соответствующих процедур делается следующая проводка :

Оборудование принято в эксплуатацию:

Принят к учету по первоначальной стоимости объект ОС

Д 01 "Основные средства" 92 243руб.

К 08 "Вложения во внеоборотные активы" 92 243руб.

Стоимость основных средств может увеличиваться при их переоценке на сумму дооценки.

Внутреннее перемещение основных средств отражается по дебету и кредиту счета 01 "Основные средства" в разрезе соответствующих субсчетов. Основанием для такой записи является акт (накладная) приемки-передачи основных средств форма ОС-1, выписывается в 2-х экземплярах работником структурного подразделения организации сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации сдатчика.

2. Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении. НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т. п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 08 "Капитальные вложения", К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08).

ООО "Дорожник" приобретает основные средства для производственных целей:

Акцептовано платежное требование на офисную мебель на покупную стоимость.

Д 08-4 "Приобретение отдельных объектов ОС" 10 000 руб.

К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 10 000 руб.

Начислен НДС по поступившему ОС.

Д 19 "Расчеты по НДС" 1 800 руб.

К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1 800 руб.

Акцептовано платежное требование за доставку и сборку мебели на стоимость услуг:

Д 08-4 "Приобретение отдельных объектов ОС" 1 000 руб.

К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1 000 руб.

Начислен НДС по услугам.

Д 19 "Расчеты по НДС" 180 руб.

К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 180 руб.

Принят к учету объект основных средств по первоначальной стоимости:

Д 01 "Основные средства" 11 000 руб.

К 08-4 "Приобретение отдельных объектов ОС" 11 000 руб.

Документально мы оформим данную операцию по оприходованию офисной мебели актом (накладной) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1.

3. Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечению аренды. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).

На предприятии ООО "Дорожник" существует способ поступления основных средств в качестве аренды по условиям текущей аренды. Арендная плата колеблется в зависимости от объема выполнения работ и обеспеченности собственными основными фондами для выполнения задач. К примеру, в августе 2007 г. арендная плата за ОС (автомашины МАЗ) составила 800 000руб., включая НДС (18%).

Начислены услуги по аренде ОС:

Д 20 "Основное производство" 677 966 руб.

Д 19 "Расчеты по НДС" 122 034 руб.

К 76-3 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"(субсчет аренда) 800 000 руб.

Оплата услуг по аренде:

Д 76-3 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"(субсчет аренда) 800 000 руб.

К 51 "Расчетный счет" 800 000 руб.

Начисление НДС к зачету:

Д 68 "Расчеты с бюджетом" 122 034 руб.

К 19 "Расчеты по НДС" 122 034 руб.

4. ООО "Дорожник" фактические затраты на ремонт основных средств включает в себестоимость по мере выполнения ремонтных работ.

Рассмотрим проведение ремонтных работ хозяйственным способом на примере предприятия ООО "Дорожник". В июле 2007г организация выполнила работы по текущему ремонту автомобиля МАЗ самосвал (ремонт лобового стекла, замена редуктора) силами своих рабочих. Стоимость приобретенных и использованных на производство ремонта материалов составила 19 000 рублей, в том числе НДС 2 898 рублей, зарплата с начислениями 3 000 рублей.

Проведение ремонта в бухгалтерском учете отразится проводками:

Оприходованы материалы для ремонта автомобиля:

Д 10 "Материалы" 16 102 руб.

Д 19 "Расчеты по НДС" 2 898 руб.

К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 19 000 руб.

Оплата материалов:

Д 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 19 000 руб.

К 51 "Расчетный счет" 19 000 руб.

Начислен НДС к зачету по поступившим и оплаченным материалам:

Д 68 "Расчеты с бюджетом" 2 898 руб.

К 19 "Расчеты по НДС" 2 898 руб.

Списание затрат по текущему ремонту автомобиля:

Д 26 "Общехозяйственные расходы" 16 102 руб.

К 10 "Материалы" 16 102 руб.

Д 26 " Общехозяйственные расходы" 3 000 руб.

К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 2 380 руб.

К 69 "Расчеты по социальному страхованию" 620 руб.

Документами, служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций являются:

    - калькуляция стоимости ремонтных работ; - накладная на передачу материалов со склада на проведение ремонтных работ; - бухгалтерская справка о сумме оплаты труда и начислений на нее за выполненный объем ремонтных работ; - акт на выполнение ремонтных работ подтверждающий сам факт проведения ремонта его объем и стоимость. 5. При лизинге (финансовой аренде) основных средств ООО "Дорожник" имущество отражает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Начисленные лизинговые платежи лизингодателю отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Предметом лизинга является легковой автомобиль для нужд АУП стоимостью 900 000 рублей. Срок финансовой аренды 25 месяцев, первоначальный взнос 30% от стоимости автомобиля, выкупная цена 3 540 руб. Включая НДС (18%).

Табл. 2.2 схема плановых платежей

№ п/п

Срок платежа

Наименование

Сумма к оплате (руб.)

Сумма итого

(руб.)

1

30.07.07

30 % - первоначальный взнос

270 000

270 000

2

30.07.07

Комиссия за организацию сделки

20 000

290 000

3

30.08.07

Лизинговый платеж за август 2002 г.

30 000

320 000

4

30.09.07

Лизинговый платеж за сентябрь 2002 г.

30 000

350 000

...

....

......

.....

....

27

30.09.07

Лизинговый платеж за сентябрь 2004 г.

30 000

1 040 000

28

15.10.07

Выкупная стоимость объекта

3 540

1 043 540

В бухгалтерском учете это выглядит так:

Отражено оприходованное лизинговое имущество:

Д 001 "Арендованные основные средства" 900 000 руб.

Начисление первоначального взноса:

Д 26 "Общехозяйственные расходы" 228 814 руб.

Д 19 "Расчеты по НДС" 41 186 руб.

К 76-4 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"(лизинговые операции) 270 000 руб.

Начисление комиссионного сбора за организацию сделки:

Д 26 "Общехозяйственные расходы" 16 949 руб.

Д 19 "Расчеты по НДС" 3 051 руб.

К76-4 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"(лизинговые операции) 20 000 руб.

Оплата первоначального взноса и комиссии:

Д 76-4 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"(лизинговые операции) 290 000 руб.

К 51 "Расчетный счет" 290 000 руб.

Начислен НДС к зачету:

Д 68 "Расчеты с бюджетом" 44 237 руб.

К 19 "Расчеты по НДС" 44 237 руб.

Начисление лизинговых платежей:

Д 26 "Общехозяйственные расходы" 25424 руб.

Д 19 "Расчеты по НДС" 4 576 руб.

К 76-4 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"(лизинговые операции) 30 000 руб.

...

Начисление выкупной стоимости ОС:

Д 08 " Вложения во внеоборотные активы" 3 000 руб.

Д 19 "Расчеты по НДС" 540 руб.

К 76-4 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"(лизинговые операции) 3 540 руб.

Далее собираются все лизинговые платежи по конкретному основному средству и делаются следующие проводки:

К 001 "Арендованные основные средства" 900 000 руб.

Принят к учету объект ОС по первоначальной стоимости

Д 01 "Основные средства" 884 356 руб.

К 02 "Амортизация основных средств" 881 356 руб.

К 08 " Вложения во внеоборотные активы" 3 000 руб.

Документами служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций являются:

    - договор лизинговой сделки; - график погашения лизинговой задолженности; - справка бухгалтера об оплаченных лизинговых платежей; - акт приемки передачи (ОС-1)

Выбытие основных средств с ООО "Дорожник" производится в различных формах: учет аудит основной средство

1. Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 91 "Прочие доходы и расходы": по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта; по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 76).

При превышении выручки от реализации над расходами, разницу списывают на прибыль предприятия (Д 91, К 99). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 99, Д 91).

Было реализовано основное средство Ксерокс за 18 880 руб., в т. ч. НДС (18%). Первоначальной стоимостью 24 000 без НДС и начисленной суммой амортизации 7650 руб.

Списание объекта ОС на субсчет выбытие ОС

Д 01 "Основные средства" субсчет (выбытие) 24 000 руб.

К 01 "Основные средства" субсчет(собственные) 24 000 руб.

Списана накопленная сумма амортизации по выбывшему объекту ОС

Д 02 "Амортизация основных средств" 7 650 руб.

К 01 "Основные средства" субсчет (выбытие) 7 650 руб.

Отражен доход по проданному объекту ОС

Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 18 880 руб.

К 91 "Прочие доходы и расходы"субсчет (доходы) 18 880 руб.

Начислен НДС отложенный в оплате

Д 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет (расходы) 2 880 руб.

К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет (НДС отложенный) 2 880 руб.

Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС

Д 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет (расходы) 16 350 руб.

К 01 "Основные средства" субсчет (выбытие) 16 350 руб.

Определение финансового результата

Д 99 "Прибыли и убытки" 350 руб.

К 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет (расходы) 350 руб.

2. Продажа основных средств может осуществляться через посредническую организацию путем оформления договора комиссии.

Рассмотрим пример, комиссионер по договору комиссии продал легковой автомобиль комитента по цене 59 000 руб. в том числе НДС 9 000руб. Сумма комиссионного вознаграждения определена в размере 3500 руб. или 7% цены продажи, в том числе НДС 534 руб. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 65 000 руб. Сумма износа 24 000 руб.

В учете комитента будут сделаны следующие проводки:

Списание объекта ОС на субсчет выбытие ОС

Д 01 "Основные средства" субсчет (выбытие) 65 000 руб.

К 01 "Основные средства" субсчет (собственные) 65 000 руб.

Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС

Д 91 "Прочие доходы и расходы" Субсчет (расходы) 41 000 руб.

К 01 "Основные средства" субсчет (выбытие) 41 000 руб.

Списана накопленная сумма амортизации по выбывшему объекту ОС

Д 02 "Амортизация основных средств" 24 000 руб.

К 01 "Основные средства" субсчет (выбытие) 24 000 руб.

Отражен доход по проданному объекту ОС

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 59 000 руб.

К 91 "Прочие доходы и расходы"субсчет (доходы) 59 000 руб.

Начислен НДС

Д 91"Прочие доходы и расходы " субсчет (расходы) 9 000 руб.

К 68 "расчеты по налогам и сборам " 9 000 руб.

Учтены расходы по услугам комиссионера

Д 91 "Прочие доходы и расходы " субсчет (расходы) 2 917 руб.

К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 2 917 руб.

Начислен НДС по услугам комиссионера

Д 19 "Налог на добавленную стоимость" 534 руб.

К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 534 руб.

Определен финансовый результат

Д 91 "Прочие доходы и расходы" 6 083 руб.

К 99 "Прибыли и убытки" 6 083 руб.

Для документального отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам форма № ОС-4а.

3. Рассмотрим еще один из способов выбытия объекта основных средств (трактор) на предприятии ООО "Дорожник". В июне 2007г. организация принимает решение о ликвидации принадлежащего ей объекта основных средств по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации.

Объект был приобретен в феврале 2000г. за 120 000 руб. в том числе НДС 20 000 руб. Начислена амортизация - 86 521. При ликвидации объекта приходуются материалы, рыночная стоимость которых установлена в размере 8 000 руб.

Списана первоначальная стоимость на субсчет выбытие ОС

Д 01 "Основные средства" субсчет (выбытие) 100 000 руб.

К 01 "Основные средства" 100 000 руб.

Списана накопленная амортизация по ликвидированному объекту ОС

Д 02 "Амортизация основных средств" 86 521 руб.

К 01 "Основные средства" субсчет (выбытие) 86 521 руб.

Списана остаточная стоимость по ликвидированному объекту

Д 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет (доходы) 13 479 руб.

К 01 "Основные средства" субсчет (выбытие) 13 479 руб.

Оприходованы материальные ценности от ликвидации (лом)

Д 10 "Материалы" 8 000 руб.

К 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет (расходы) 8 000 руб.

Определен финансовый результат

Д 99 "Прибыли и убытки" 5 479 руб.

К 91 "Прочие доходы и расходы" 5 479 руб.

Полученные от ликвидации объекта основных средств материалы для целей бухгалтерского учета приходуются по рыночной стоимости и в дальнейшем уже ни чем не отличаются от других материалов приобретенных или изготовленных собственными силами.

Для документального отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам форма № ОС-4а.

4. Ликвидация объекта при чрезвычайных обстоятельствах.

Выбывает основное средство - автомобиль ЗИЛ 131 (кунг) первоначальной стоимостью - 15 281 руб., начисленная амортизация составляет - 3 236 руб.

Списана первоначальная стоимость объекта на субсчет выбытие ОС

Д 01 "Основные средства" субсчет (выбытие) 15 281 руб.

К 01 "Основные средства" 15 281 руб.

Списана накопленная амортизация

Д 02 "Амортизация основных средств" 3 236 руб.

К 01 "Основные средства" субсчет (выбытие) 3 236 руб.

Списана остаточная стоимость объекта ОС

Д 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет (доходы) 12 045 руб.

К 01 "Основные средства" субсчет (выбытие) 12 045 руб.

Определение финансового результата

Д 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет (доходы) 12 045 руб.

К 99 "Прибыли убытки" 12 045 руб.

Для этой операции необходимы следующие оправдательные документы Акт списания автотранспортных средств (ОС-4а), справка из пожарной инспекции, справка из ГИБДД и пр.

Похожие статьи




Учет движения основных средств на предприятии - Учет и аудит основных средств (на примере предприятия ООО "Дорожник")

Предыдущая | Следующая