Порядок расчета суммы налога на добавленную стоимость и заполнение налоговой декларации - Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с налоговым кодексом исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз [3, ст. 166].

Таким образом, формула для расчета суммы налога на добавленную стоимость при использовании одной процентной ставки будет выглядеть следующим образом:

НДС = НБ * С, (1)

Где, НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если были осуществлены операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то необходимо:

    1) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам; 2) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций; 3) суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:

НДС = (НБ1 * С1) + (НБ2 * С2) + (НБ3 * С3), (2)

Где, НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога.

По итогам налогового периода необходимо исчислить общую сумму налога. Общая сумма НДС исчисляется по тем операциям, по которым налоговая база определена. Момент ее определения должен приходиться на данный налоговый период. Кроме того, необходимо учесть все изменения, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу в данном налоговом периоде [3, ст. 166].

Таким образом, чтобы определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет необходимо:

    1) исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям; 2) определить общую сумму налоговых вычетов; 3) найти разность между общей суммой налога и суммой налоговых вычетов.

НДСбюдж. = НДСобщ. - НВ, (3)

Где, НДСбюдж. - сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет;

НДСобщ. - НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям;

НВ - налоговые вычеты по итогам налогового периода.

Уплачивать налог в бюджет нужно равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Для этого определенную к уплате по итогам квартала сумму НДС необходимо разделить на три равные части.

Уплата налога в бюджет производится с помощью таких документов как налоговая декларация и авансовые платежи.

Налоговая декларация представляет собой письменное или составленное в электронной форме заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, о налоговой базе, льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

По закону, декларация по НДС предоставляется в ИФНС по месту учета в качестве налогоплательщика (налогового агента), организациями и ИП, на которых возложены обязанности: налогоплательщиков, и/или налоговых агентов.

В соответствии со ст.80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика:

    - об объектах налогообложения, - о полученных доходах и произведенных расходах, - об источниках доходов, - о налоговой базе, налоговых льготах, - об исчисленной сумме налога, - и/или о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Декларация НДС сдается по месту учета налогоплательщика в ФНС по установленным форматам в электронном виде. К декларации должны быть приложены документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации НДС

Декларация включает в себя титульный лист, 12 разделов и приложения к ним. Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики (налоговые агенты), если иное не предусмотрено.

Разделы 2 - 12, а также приложения к разделам 3, 8 и 9 декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

Декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию [3, ст. 81]. При этом уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

В уточненную декларацию подлежат включению те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений).

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле. Все значения стоимостных показателей, отражаемых в разделах 1 - 7 декларации, указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Расчет авансового платежа представляет собой письменное или составленное в электронной форме заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа [3, ст. 80].

Предварительной оплатой (авансом) является оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. То есть до даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателю [2, п. 1 ст. 487].

Однако существуют ситуации, когда НДС с сумм полученных авансов не уплачивается. К ним относятся [3, абз. 2 - 5 п. 1 ст. 154]:

    - получение предварительной оплаты в счет операций, по которым НДС не уплачивается; - получение предварительной оплаты в счет реализации, облагаемой по ставке 0%; - получение предварительной оплаты в счет поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

Также налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, или перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении [3, ст. 171]:

    1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи; 3) суммы налога, уплаченные в соответствии НК РФ покупателями - налоговыми агентами; 4) суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ; 5) суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них и др.

С 2015 года в силу вступили изменения, в соответствии с которыми вычет входного и импортного НДС можно заявить в любом квартале в течение трех лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав. Раньше некоторым налогоплательщикам приходилось в судах отстаивать право на более поздние вычеты: инспекторы считали, что их можно заявить только в том квартале, в котором выполнены необходимые условия для вычета. Если налогоплательщик про вычет вспоминал позже, то нужно было предоставлять уточненную декларацию по НДС.

Если счет-фактура получен от продавца после окончания квартала, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот квартал, то заявить вычет по этому счету-фактуре можно уже в декларации за квартал, в котором товары, работы или услуги приняты к учету.

Для того чтобы правильно и своевременно исполнить обязательства по НДС при получении предоплаты необходимо:

    1) Определить налоговую базу, с которой нужно исчислить НДС. 2) Определить подлежащую применению ставку НДС. 3) Исчислить сумму НДС. 4) Оформить счет-фактуру. 5) Заполнить декларацию по НДС.

Срок уплаты налога на добавленную стоимость - не позднее 20-го числа каждого месяца [3, ст. 174]. Если 20-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый, следующий за ним рабочий день. Таким образом, представлять налоговые декларации по НДС в налоговые органы необходимо ежеквартально.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах, по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме.

Похожие статьи




Порядок расчета суммы налога на добавленную стоимость и заполнение налоговой декларации - Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Предыдущая | Следующая