НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ В СИСТЕМЕ УЧЕТА, Экономическая сущность налогов - Учет и аудит налоговых платежей
Экономическая сущность налогов
Многовековая история развития налогов свидетельствует о том, что они являются важнейшей составной частью финансовой и экономической системы. Само появление налогов в классическом виде было обусловлено, прежде всего, необходимостью получения доходов государства. Концентрация при помощи налогов части валового внутреннего продукта и распределение его через систему государственных расходов представляет важную часть финансово-экономических отношений. Налоги носят объективный характер, имеют общие свойства и специфические, присущие только налогам, характерные черты и отличия Финансы: Учебник / под ред. д-ра экон. наук, проф. С. И. Лушина, д-ра экон. наук, проф. В. А. Слепова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономистъ, 2005. - с.228..
Возникновение налогов обычно связывается с возникновением государства: становление его институтов, возложение на государственный аппарат общественно-политических функций неизбежно потребовало формирования фондов финансовых ресурсов и соответственно инструментов, посредством которых такие фонды могли бы быть сформированы. Таким инструментом и стали налоги, главное предназначение которых изначально заключалось в формировании материальной базы (фондов финансовых ресурсов) для обеспечения функций государства в интересах всего общества. С развитием государства, расширением его функций роль налогов повышалась, однако суть их осталась неизменной. Таким образом, налог как объективная экономическая категория выражает постоянно существующие (возобновляющиеся) экономические отношения между государством, с одной стороны, физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости валового национального продукта и отчуждения части его стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке. Объективная сторона налогов проявляется на практике в течение всего периода существования налогов, при каждом единичном акте их уплаты и не зависит ни от того, на каком историческом и экономическом этапе развития находится государство, ни от того, какое конкретное государство взимает налоги, ни от каких-либо других факторов.
Субъективная сторона налогов (конкретные их виды, уровень ставок, система льгот и т. д.), напротив, предопределяется именно внешней средой, в которой функционируют налоги. Особенно важное значение здесь имеют: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, масштабность и круг задач, стоящих перед обществом в данный период времени, наконец, традиции, оказывающие существенное влияние на национальные "черты лица" налоговой системы государства. Субъективная (видимая) сторона проявляется, таким образом, в процессе их реального использования (в виде подоходного налога, налога на добавленную стоимость, акцизов и т. д.). Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам.
Налоговые отношения структурно входят в систему финансово-экономических отношений. Но как особый их вид имеют отличительные признаки, присущие именно налогам. Такими признаками помимо обязательности (принудительности) налогов, являются их безвозмездность и безэквивалентность.
Уплата налогов является обязанностью и не дает никаких оснований для предъявления налогоплательщиком прав на встречное исполнение обязательств со стороны государства. Не меняет сути налоговых отношений и то обстоятельство, что суммы, уплаченные в бюджет в виде налогов, в конечном счете возвращаются налогоплательщикам в той или иной форме (преимущественно в "неосязаемой"), хотя это и создает видимость возмездности налогов. Даже в тех случаях, когда налогоплательщики получают денежные средства из бюджета, между обязанностью платить налоги и правом на получение бюджетных средств не существует закономерно обусловленной взаимозависимости. О возмездности налогов можно говорить, как о явлении, воспринимаемом общественным сознанием, а не как о реально существующих экономических отношениях.
Налоги, как правило, не содержат также и целевого характера их использования: основная их масса не предназначена для финансирования конкретных расходов бюджета. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник. - 2-е изд. перераб. и доп. / В. К. Сенчагов, А. И. Архипов и др.; Под ред. В. К. Сенчагова, А. И. Архипова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - с. 369-371..
В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет определенные затраты. Исходя из экономического содержания их можно классифицировать по группам:
- 1) Расходы связанные c извлечением прибыли - включают затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции, производство работ, оказание услуг, инвестиции. 2) Расходы не связанные с извлечением прибыли - это расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. Сюда же включаются поощрительные выплаты работникам, отчисле-ния в негосударственные страховые и пенсионные фонды, на развитие социально-культурной сферы хозяйствующего субъекта. 3) Принудительные затраты включают - налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, создание резервов, финансовые санкции.
Таким образом, налоговые платежи представляют для предприятия расходы, причем принудительного характера.
Существует множество налоговых классификаций, которые представлены на рисунке 1.1.
По способу взимания налоги подразделяются на кадастровые, декларируемые и изымаемые у источника. Кадастровый способ представляет собой дифференциацию объектов налога по группам по определенному признаку. Для каждой группы устанавливается индивидуальная ставка налога, не зависящая от доходности объекта. Например, налог на транспортное средство взимается без учета того, используется оно или нет. Декларируемый способ - это уплата налога субъектом после получения дохода на основе декларации. Изымаемые у источника налоги перечисляются в бюджет до выплаты дохода, например заработная плата, которую сотрудники получают уже за вычетом налога.
По субъекту уплаты налога они подразделяются на на-логи, взимаемые с физических или юридических лиц. В осно-ву классификации положен признак налогоплательщика как физического лица или организации (юридического лица).
Рисунок 1.1 - Классификация налогов
Одной из наиболее распространенных, является классификация в зависимости от объекта налогообложения, которая делит налоги на прямые и косвенные. С ними сталкивается любое предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности.
К прямым налогам относятся: налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; налог на имущество организаций; налог на недвижимость и т. д. Несмотря на то, что в количественном отношении они составляют половину перечня налоговой системы и их гораздо больше, чем косвенных, роль этих налогов в современной российской практике налогообложения еще недостаточна.
Суммы прямых налогов находятся в непосредственной зависимости: при подоходном налогообложение от финансовых результатов экономической деятельности хозяйствующих субъектов; при имущественном и ресурсном (рентном) обложении - от стоимости имущества и объемов природных ресурсов, используемых в целях получения доходов. Косвенные налоги взимаются с операций по реализации товаров, работ и услуг, экспорту и импорту товаров и тому подобных операций. Суммы налогов определяются в виде надбавки к цене товара (по акцизам) или в процентах: к добавленной стоимости (по налогу на добавленную стоимость), к выручке от реализации. В налоговой теории отношение к косвенным налогам неоднозначно. Эти налоги считаются крайне несправедливыми, поскольку они через механизм цен в конечном счете перекладываются на население, которое и является реальным плательщиком косвенных налогов. В то же время признается, что косвенные налоги имеют ряд достоинств в качестве источника бюджетных доходов. Они гораздо меньше, чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнктуры, поэтому являются более надежным бюджетным источником. В связи с этим косвенные налоги широко применяются в мировой практике, они содержатся в налоговой системе каждой страны и играют в ней весьма существенную роль Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник. - 2-е изд. перераб. и доп. / В. К. Сенчагов, А. И. Архипов и др.; Под ред. В. К. Сенчагова, А. И. Архипова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - с. 373-375..
Прямые налоги могут быть реальные и личные. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность, реальные подвергают обложению деятельность или товары, продажу, покупку или владение имуществом (собственностью) независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика.
Реальными признаются налоги на землю, дом и другое имущество. Они взимаются по внешнему признаку, а не по доходу, например, на площади земельного участка, численность работающих, количеству квартир, станков на производстве и т. д.
Среди личных налогов отметим такие, как подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, а также на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения. Таким образом, основу обложения составляет величина дохода или имущества физических лиц.
По времени внесения налогов и сборов их можно подразделить на две группы: плановые авансовые платежи с последующим их пересчетом, по фактическим данным и в зависимости от того, кто определяет сумму налога, выделяются две категории субъектов: плательщики и уполномоченные организации.
Источники уплаты налогов приведены в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Налоги и их источники уплаты.
Относятся на себестоимость |
Земельный налог, единый социальный налог |
Уменьшают финансовые результаты до уплаты налогов на прибыль |
Налог на имущество |
Уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли |
Налог на прибыль |
Включаются в цену продукции |
НДС, акцизы, таможенные пошлины |
Удерживаются из дохода работников |
НДФЛ |
Для предприятия существуют три наиболее значимых элемента в налоговой системе:
- - ставка налога (налоговая ставка) - величина налога на единицу измерения налоговой базы (мера измерения объекта обложения: рубль, тонна, кубометр, гектар и др.); - налоговая база - стоимостная, количественная или иная характеристика объекта налогообложения (прибыль от экономической деятельности; выручка от реализации продукции, работ, услуг; стоимость имущества и т. д.); - порядок и сроки уплаты налога в бюджет - законодательно установленная дифференциация сроков уплаты налогов отдельными категориями налогоплательщиков, например, в зависимости от объектов налоговой базы, места производства и реализации продукции и других факторов.
Похожие статьи
-
Федеральные налоги И сборы Региональные налоги И сборы Местные налоги И сборы Налог на добавленную Стоимость Налог на имущества организации Налог на...
-
Следовательно, налог можно характеризовать как установленную государством в интересах всего общества форму отчуждения собственности юридических и...
-
Малое предпринимательство в последнее время стало одним из важнейших секторов отечественной экономики, который оказывает огромное влияние на...
-
Экономическая сущность финансовых результатов Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала...
-
Аудит расчетов с бюджетом - Учет обязательств по налогам на предприятии
Для обоснованного выражения своего суждения о правильности расчетов по налогам и сборам аудитор должен получить довольные для этого аудиторские...
-
ВВЕДЕНИЕ - Учет и аудит налоговых платежей
В процессе хозяйственной деятельности любое предприятие сталкивается с необходимостью исчисления и уплаты в бюджеты соответствующих уровней некоторых...
-
В налоговом учете для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без...
-
Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета основных средств Принятие новых стандартов учета и законодательных актов, регулирующих...
-
Упрощенная система налогообложения (УСН) - это один из видов специального налогообложения. Суть ее заключается в том, что уплата ряда налогов заменяется...
-
Экономическая сущность и функции денежных средств Выступая весомым эквивалентом товарного производства, активным компонентом всех экономических операций...
-
Налоги делятся на: 1. Прямые - те, что включаются в расходы (налог на прибыль). 2. Косвенные - берутся сверх стоимости (НДС, акцизы, налог с продаж)....
-
Постоянные разницы (ПР)- Доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и Исключаемые из расчета налоговой базы по налогу...
-
Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения - Учет на малом предприятии
Учет малое предприятие бухгалтерский Для исчисления налоговой базы и суммы налога налогоплательщики ведут налоговый учет в Книге учета доходов и...
-
В начале нового финансового года каждая организация пересматривает учетную политику, которой пользовалась в течение предшествующего отчетного периода....
-
Методические основы аудита расчетов с бюджетом Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются достаточно трудоемкими. Для этих целей в...
-
В связи с тем, что с 2002 года необходимо вести раздельный учет бухгалтерский и налоговый. Для данных налогового учета необходимо разработать регистры...
-
Экономическая сущность финансовых результатов деятельности организации Финансовый результат завершает цикл деятельности предприятия, связанный с...
-
Параграф 1.1 Сущность системы налогообложения предприятий Законодательство по налогообложению предприятий. Закон "Об основах налоговой системы Российской...
-
Упрощенная система налогообложения для малых предприятий - Учет на малом предприятии
В соответствии с российским законодательством ряд организаций и индивидуальных предпринимателей с 1 января 2003 г. могут перейти на упрощенную систему...
-
Введение - Учет обязательств по налогам на предприятии
В Послании Президента Республики Казахстан 2013 года к своему народу подчеркивается, что финальной целью становления нашей страны является экономический...
-
Это значит, что налог обладает самостоятельной стимулирующей функцией, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций. Она проявляется...
-
Объект следует списать, если он перестал приносить прибыль, либо в случае его выбытия (например, продажи). Компания должна создать специальную комиссию,...
-
Роль основных средств в процессе производства, особенно их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике, обуславливают особые требования к...
-
Введение - Совершенствование учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
В условиях рыночных отношений, к которым стремится Республика Беларусь, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов. В...
-
Объектом обложения налогом на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе налогоплательщика в качестве объектов основных...
-
Экономическая сущность основных фондов, их состав и структура Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической...
-
Бухгалтерский учет представляет собой сложную систему отражения многообразных хозяйственных процессов. Эти процессы являются частью окружающего нас...
-
Сущность, виды, классификация нематериальных активов и критерии их признания Основной отличительной особенностью нематериальных активов является...
-
Понятие прибыли организации ее функции и виды Конечным результатом деятельности коммерческой организации является прибыль. Прибыль представляет собой...
-
Учет износа (амортизации) основных средств в ООО "Дорожник" согласно учетной политики, производится по классификации основных средств принятой...
-
Бухгалтерский учет и его продукт в виде финансовой отчетности в целом можно рассматривать как часть процесса коммуникаций. Отчет -- это средство связи,...
-
Понятие основных средств и их классификация К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и...
-
Сущность, цели и задачи управленческого учета на предприятии Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета...
-
Система налогов и сборов на предприятии Все налоги и сборы Российской Федерации делятся на федеральные, региональные и местные. [19] Федеральные налоги...
-
Таможенный союз - форма торгово-экономической интеграции Республики Казахстан (РК), Республики Беларусь (РБ) и Российской Федерации (РФ),...
-
По хозяйственным операциям движения производственных запасов исчисляют НДС, налог на прибыль и налог на доходы. НДС По производственным запасам...
-
Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств С 1 января 2002 года порядок отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах...
-
Цели, задачи, сущность и значение аудиторской проверки готовой продукции Предмет проверки: 1) отражение в учете готовой продукции в соответствии с...
-
Заключение - Характеристика налогового учета на предприятии в сфере жилищно-коммунального хозяйства
В современном обществе налоги и сборы - не только и не столько источник доходов государства, необходимый ему для выполнения возложенных на него задач и...
-
Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг - один из ключевых вопросов бухгалтерского учета на любом...
НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ В СИСТЕМЕ УЧЕТА, Экономическая сущность налогов - Учет и аудит налоговых платежей