Учет, анализ и аудит обязательств - Основы построения бухгалтерского и управленческого учета, экономического анализа и аудита на ТОО "Технопласт"

Обязательства

Кредитование представляет собой движение ссудного капитала - капитала, предоставляемого в ссуду на условиях возвратности за плату в виде процента. Объективная необходимость кредитования обусловлена, прежде всего, закономерностями кругооборота промышленного и торгового капитала. Учет кредитов ведется на пассивных счетах подраздела 60 "Кредиты".

Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, определяемый решением Национального банка на открытие и наличием лицензии на проведение банковских операций. Кредиты предоставляются только кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам. В приоритетном порядке кредиты предоставляются предприятиям на цели и мероприятия, связанные с повышением эффективности производства, его научно-технического уровня, стимулированием выпуска новых высокоэффективных видов продукции, оказанием разнообразных услуг населению, производством товаров для населения и на экспорт. Предпочтение отдается клиентам, обеспечивающим исполнение договорных обязательств и хранящим свои средства в депозитах и на счетах в данном банке.

Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Выдача кредитов производится банками в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится банком при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам. Для получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством (заявка на кредит), в котором указывается целевое назначение и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления.

В необходимых случаях в банк предоставляются проект на строительство (реконструкцию) предприятия, отвечающий требованиям, установленным законодательством, экологическим и другим нормам, а также заключения экспертных органов по проектно-сметной документации, подтверждающие соблюдение изложенных норм, договора подряда, внутрипостроечный титульный список и другие документы.

До заключения кредитного договора банк обязан тщательно проанализировать кредитоспособность заемщика, изучить факторы, которые могут повлечь непогашение кредита; репутацию заемщика, своевременность погашения им ранее полученных кредитов, отношение к другим обязательствам; финансовое и экономическое состояние заемщика, ликвидность баланса, эффективность использования оборотных средств; возможность заемщика погасить полученный кредит за счет дохода от кредитуемого мероприятия либо за счет его дохода в целом.

Банк выдает кредит при условии предоставления заемщиком в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за использование им, обязательства по залогу товарно-материальных ценностей, продукции и другого свободного от залога имущества, на которое банком в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий, поручительства, договора страхования ответственности заемщика за погашение кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике.

Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заемщика на год или более длительный срок. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально.

Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости от специфики производственного цикла, кредиты могут выдаваться и на более длительные сроки, но не более двух лет.

При получении кредитов дебетуют счета 441 - при получении денег на расчетный счет; 671, 687 - при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков и кредитуют счет 601. При погашении кредитов дебетуют счет 601 и кредитуют счет 441.

За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 831 и кредиту счета 684. оплата процентов отражается по дебету счета 684 и кредиту счета 441.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговое законодательство РК состоит из Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

При наличии противоречия между Налоговым кодексом и другими законодательными актами РК в целях налогообложения действуют нормы Налогового кодекса, за исключением международных договоров, ратифицированных РК, в которых установлены иные правила, чем те, которые содержаться в Налоговом кодексе, в этих случаях применяются правила указанных договоров.

Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами РК и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.

Налогоплательщики, в силу исполнения налоговых обязательств, обязаны определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы.

Налоговое законодательство в РК строится по методу начисления - методу налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества.

В ТОО "Технопласт" кредиторская задолженность на отчетный период составляет 4085475 тенге.

Корпоративный подоходный налог. Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 631 "Текущий подоходный налог к выплате"

Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на додавленную стоимость, начисленным за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате, определяется путем применения ставки - 13% к размеру облагаемого оборота.

Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счетах-фактурах поставщиков, подлежит отражению по дебету счета 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" в корреспонденции со счетами 333 "Задолженность работников и других лиц", 671 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 687 "Прочие".

Акцизы. Акцизы представляют собой вид косвенного налога на определенные товары, услуги, включаемого в цену товара или тариф услуги.

При начислении акциза дебетуют счета подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков" и кредитуют счет 634 "Прочие" подраздела 63 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Акцизы". При перечислении налога в бюджет дебетуют счет 634, субсчет "Акцизы" и кредитуют счет 441 "Наличность на расчетном счете".

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе.

Социальный налог. Социальный налог предприятиями-работодателями начисляется с доходов работников, выплачиваемых в денежной и натуральной форме. Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 634 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Социальный налог".

Исчисление социального налога производится ежемесячно путем применения ставки к объекту обложения, определенному в следующем порядке: из общей суммы доходов работников, выплачиваемых работодателем, вычитаются доходы работников, на которые социальный налог не начисляется, затем полученная разность умножается на ставку социального налога.

Земельный налог. Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу ведут на счете 634 "Прочие" подраздела 63 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Земельный налог".

В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к определенным категориям, которая устанавливается законодательством Республики Казахстан.

Земельный налог исчисляется на основании документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования и данных учета земель по состоянию на 1января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

Налог на транспортные средства. Учет расчетов с бюджетом по налогу на транспортные средства ведут на счете 634 "Прочие", подраздела 63 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на транспортные средства".

Налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству.

Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения не позднее 1 июля налогового периода. Оплата налога отражается по дебету счета 634, субсчет "Налог на транспортные средства" и кредит счета 441.

Налог на имущество. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведут на счете 634"Прочие" подраздела 63"Расчеты с бюджетом" субсчет "Налог на имущество".

Исчисление налога производится налогоплательщиком путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

При исчислении налога на имущество дебетуют счет 821 "Общие и административные расходы" и кредитуют счет 634 "Прочие", субсчет "Налог на имущество".

Анализ оборачиваемости всех обязательств

Показатели оборачиваемости активов и обязательств рассчитываются как отношение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг к показателям средних за отчетный период активов и обязательств предприятия (количество оборотов).

Поскольку в бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются вместе с НДС, акцизами и аналогичными обязательными платежами, то и для расчета оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности целесообразно использовать выручку от продажи, включающую НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи.

Рост оборачиваемости кредиторской задолженности может отражать улучшение платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия, прочими кредиторами.

Снижение оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует о снижении платежной дисциплины предприятия в отношениях с кредиторами и об увеличении покупок с отсрочкой платежа.

Достаточно точно оборот по погашению кредиторской задолженности можно оценить по форме № 4 "Отчет о движении денежных средств" как расход денежных средств на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, машин, оборудования, транспортных средств, на оплату труда и отчисления во внебюджетные фонды, на расчеты с бюджетом, на выплату дивидендов, но при этом не учитываются взаиморасчеты (бартер).

Оборачиваемость краткосрочных обязательств должна оцениваться в сопоставлении с оборачиваемостью краткосрочной дебиторской задолженности. Предпочтительно, чтобы средний срок погашения (оборота) краткосрочных обязательств был не меньше среднего срока погашения (оборота) краткосрочной дебиторской задолженности.

Показатели оборачиваемости необходимо использовать крайне осторожно, каждый раз тщательно анализируя факторы, обуславливающие их уровень.

Похожие статьи




Учет, анализ и аудит обязательств - Основы построения бухгалтерского и управленческого учета, экономического анализа и аудита на ТОО "Технопласт"

Предыдущая | Следующая