Аудиторское заключение и мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета товаров - Методика аудиторской проверки учета товаров (на примере ООО "Панацея")

Аудиторское заключение

Адресат:

Генеральный Директор ООО "Панацея"

Аудируемое лицо:

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью "Панацея" (ООО "Панацея")

Место нахождения: 353792, Краснодарский край, Калининский район, ст. Старовеличковская, ул. Красная, 161

Государственная регистрация: Свидетельство о государственной регистрации № 1072311011431 от 11 ноября 2009 года, выдано ИФНС Краснодарского края в Калининском районе

Аудитор:

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью "Аудит+" (ООО "Аудит+")

Место нахождения: 350040, г. Краснодар, ул. Ставропольская, 120

Государственная регистрация: Свидетельство о государственной регистрации № 1265789212123 от 3 сентября 2009 г., выдано ИФНС России №4 по г. Краснодару.

Является членом Саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческое партнерство "Аудиторская Палата России" (СРО НП АПР), регистрационный номер 56378956132 от 10 октября 2009 г.

Мы провели аудит учета товаров ООО "Панацея" за период с 1 января 2014 г. по 31 декабря 2014 г.

Ответственность аудируемого лица

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в части учета товаров в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности, а также за систему внутреннего контроля, необходимую для составления отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в части расчетов с поставщиками и подрядчиками законодательству РФ на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих правомерность заключенных договоров с поставщиками товаров, правильность ведения первичного учета товаров, правильность отражения состояния задолженности перед поставщиками по приобретению товаров, правильность отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями товаров, соответствие данных аналитического учета товаров данным синтетического учета, правильность составления бухгалтерской отчетности. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая правильность оформления финансовой отчетности, эффективности и результативности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, соответствия деятельности аудируемого лица в части расчетов с поставщиками и подрядчиками нормативным правовым актам, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мнение

По нашему мнению порядок ведение бухгалтерского учета товаров во всех существенных отношениях в ООО "Панацея" соответствует законодательству Российской Федерации за рассматриваемый период.

30.04.2015 г.

Директор ООО "Аудит+" _________________ / Ильенко Ю. В. /

Аудиторское заключение составлено в соответствии с нормативными документами и требованиями законодательства, а именно при его составлении использовано ФСАД 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности" [23].

В целях улучшения работы ООО "Панацея" предлагаю следующие мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета товаров.

1. Формировать резерв под снижение стоимости товаров.

ООО "Панацея" обязаны создавать резерв под обесценение товаров, если их текущая рыночная стоимость существенно меньше их фактической себестоимости.

В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости товаров [27].

Резерв под снижение стоимости товаров образуется за счет увеличения прочих расходов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью товаров, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Вот поэтому для ООО "Панацея", если по состоянию на конец отчетного периода, очевидно, что некая часть МПЗ потеряла в своей экономической ценности таким образом, что это приведет при их использовании в продаже к дополнительным издержкам и убыткам в вашей деятельности, то эти издержки и убытки считаются понесенными и признаются в учете и отчетности. Это прямое следствие требования осмотрительности [26].

Для расчета, начисления и списания резерва под снижение стоимости товаров, предлагаю ООО "Панацея" использовать бухгалтерскую справку-расчет резерва под снижение стоимости товаров -- вполне подходящий документ. Исходя из того, что унифицированной формы документа по формированию резерва законодательно не предусмотрено, организация имеет право самостоятельно разработать соответствующие формы первичных учетных документов. Также ООО "Панацея" необходимо будет закрепить даны изменения в их учетной политикой для целей бухгалтерского учета.

В бухгалтерском же учете ООО "Панацея" будут производиться следующие записи по счетам бухгалтерского учета.

Формирование резерва под снижение стоимости товаров отражается:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена вышеуказанная запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью:

Дебет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

Согласно ПБУ 21/08 "Изменение оценочных значений" оценочное значение, в нашем случае резерв под снижение стоимости материальных ценностей, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно) [31]:

-- периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

-- периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

2. Использовать способ оценки себестоимости ФИФО при отпуске и ином выбытии товаров (по себестоимости первых по времени приобретения товаров).

ООО "Панацея" лучше использовать способ оценки себестоимости ФИФО, чем способ оценки по средней себестоимости, указанный в учетной политике.

Во-первых, простота учета. ФИФО значительно ускоряет расчеты и позволяет избавиться от большого числа остатков за последний отчетный период.

Во-вторых, удобство применения на предприятиях, где первые прибывшие товары расходуются в первую очередь. Если "допущение", которое делает бухгалтер, используя данный метод учета, имеет место в действительности, особенно, если речь идет о товарах с ограниченным сроком годности, применение ФИФО будет наиболее удобно и выгодно.

В-третьих, получение лучших показателей при привлечении инвестиций. В случае если руководителю предприятия необходимо привлечь инвесторов или получить кредит на развитие, метод ФИФО будет более удобен и выгоден, чем любые другие методы учета. Поэтому, если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, то удобнее применять метод ФИФО.

Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых товаров, их себестоимости, так как товары, как правило, списываются в порядке поступления.

3. Организовать в ООО "Панацея" учет возвращенных товаров.

При проверке обнаружено, что в ООО "Панацея" возврат покупателем товаров никак не регистрируется и не отражается в учете. Чаще всего товар просто меняют на другой и документов на возврат и претензии покупателей не оформляют. Это является нарушением требования ФЗ от 06.12.11 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" о регистрации всех свершившихся последовательных фактов хозяйственной жизни ООО "Панацея" [9].

В практике учета аптек зачастую имеет место возврат товаров покупателями в случаях, предусмотренных законодательством. Порядок возврата (обмена) товаров, приобретенных по договору розничной купли-продажи, установлен гл. 30 ГК РФ и Законом РФ от 7 февраля 1992 г. №2300-1 "О защите прав потребителей" [3].

При учете операций по возврату лекарственных средств необходимо в ООО "Панацея" оприходовать полученные от покупателей товары, откорректировать ранее сделанные записи по учету их продажи и отразить претензионные расчеты с поставщиками некачественного товара.

Предлагаю в ООО "Панацея" учет расчетов с покупателями по возврату товаров осуществлять на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в следующей последовательности:

А) отражается возникновение задолженности перед покупателями на сумму возврата:

Дебет 90 "Продажи"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Б) корректируется методом "красное сторно" ранее сделанная запись по цене реализации товаров на сумму возвращенных покупателями товаров:

Дебет 90 "Продажи"

Кредит 41 "Товары"

В) корректируется методом "красное сторно" сумма прибыли от продажи в части, относящейся к возвращенным покупателями товарам:

Дебет 90 "Продажи"

Кредит 99 "Прибыли и убытки"

Г) отражается выплата покупателям денежных средств:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 50 "Касса"

Д) учитывается возврат некачественного товара поставщику по цене приобретения:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 41 "Товары"

В соответствии с действующим законодательством, покупатель также вправе в течение 14 дней с момента передачи ему непродовольственного товара надлежащего качества его вернуть продавцу, обменять или получить деньги взамен на возвращенный товар [10].

-- 41.2.1. -- лекарственные препараты в твердой форме выпуска (таблетки, капсулы, свечи); -- 41.2.2. -- лекарственные препараты -- жидкости (ампулы, сиропы, настои и т. д.) -- 41.2.3. -- травы; -- 41.2.4. -- резиновые изделия; -- 41.2.5. -- изделия из пластмасс; -- 41.2.6. -- перевязочные средства и вспомогательные материалы; -- 41.2.7. -- изделия медицинской техники.

Данное изменение в учете предприятия нужно закрепить в учетной политике ООО "Панацея".

5. Ввести дисконтную программу с использованием дисконтных карт.

Аргументы для внедрения дисконтной программы в деятельность ООО "Панацея":

-- дисконтные программы позволяют привлечь новых и удержать старых клиентов, повышая лояльность клиентов к аптечной сети; -- скидки можно использовать как информационный повод; -- скидки, как правило, способствуют увеличению товарооборота; -- скидки позволяют удержать или даже завоевать рынок; -- при грамотном использовании скидки могут помочь в определении портрета покупателя.

В утверждении "дисконтные программы помогают в определении портрета основного покупателя". Действительно, грамотно организованная дисконтная система может помочь уточнить портрет основного покупателя аптеки (возможно, его предпочтения, частоту покупок, средний чек основного покупателя и т. п.).

Также в подтверждение этого еще одни плюсом является то, что ни в одной аптеке, которая находится в районе нахождения ООО "Панацея", дисконтные программы не используются.

В качестве отрицательной стороны дисконтных программ называют возможное снижение валовой прибыли, которое, однако, планируется компенсировать за счет увеличения товарооборота.

Предлагаю, дисконтные карты в ООО "Панацея" выдавать при совершении покупки клиентом на сумму 1500 р. Скидка по дисконтной карте будет составлять 5%. Карта является накопительной, когда сумма покупок по ней превысит 100 000 р., ООО "Панацея" обменяет ее на VIP карту, скидка по которой составит 10%.

Перед тем как выдать клиенту дисконтную карту, целесообразно попросить его заполнить заранее разработанную небольшую анкету, в которой будут содержаться следующие данные: имя, фамилия, пол, возраст, дата рождения, адрес, телефон.

Эту информацию необходимо занести в базу данных клиентов. Идентификация клиента в дисконтной системе происходит посредством считывания с карты штрих-кода.

В бухгалтерском учете ООО "Панацея" расходы на изготовление дисконтных карт будут относиться к расходам по обычным видам деятельности, связанным с продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), и будут отражаться по дебету счета 44 "Расходы на продажу" [30].

Учет самих дисконтных карт будет вестись на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" по стоимости изготовления. При поступлении в организацию дисконтных карт будет производиться запись:

Дебет 006 "Бланки строгой отчетности"

По мере выдачи карт покупателям осуществляется запись:

Кредит 006 "Бланки строгой отчетности"

Предоставление скидки по дисконтной карте -- это уменьшение розничной цены товара. До введения дисконтных карт ООО "Панацея" должна отразить это решение в своей учетной политике.

С учетом бухгалтерского законодательства, скидка по дисконтной программе в ООО "Панацея" в бухгалтерском учете будет отражаться следующими проводками, беря во внимание то, что товары на рассматриваемом предприятии учитываются по продажным ценам:

А) отражена выручка от реализации лекарств и товаров на сумму со скидкой:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 90 "Продажи"

Б) списана стоимость реализованного товара на сумму со скидкой:

Дебет 90 "Продажи"

Кредит 41 "Товары"

В) отражена стоимость предоставленной скидки:

Дебет 41 "Товары"

Кредит 42 "Торговая наценка"

Г) сторнирована сумма торговой наценки по реализованным товарам (сумма торговой наценки за вычетом суммы скидки):

Дебет 90 "Продажи"

Кредит 42 "Торговая наценка"

6. Проводить инвентаризацию товаров раз в квартал.

В учетной политике ООО "Панацея" указано, что инвентаризация товаров проводится раз в год, при частом поступлении товаров в большом количестве это недостаточно. Еще одним замечанием является то, что не всегда инвентаризация проводится в присутствии всех членов комиссии, утвержденной приказом генерального директора и отраженной в учетной политике. Результаты такой инвентаризации считать действительными нельзя.

Инвентаризация в аптеке проводится с целью:

-- определения фактического наличия имущества; -- контроля над сохранностью ценностей путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета; -- явления товарно-материальных ценностей, которые потеряли свои первоначальные качества; -- проверки полноты отражения в бухгалтерском учете проведенных операций.

Сначала в ООО "Панацея" материально-ответственные лица должны составлять промежуточные реестры приходных и расходных документов, которые служат основанием для определения соответствующих остатков по счетам бухгалтерского учета ко времени проведения проверки. Ответственные лица (а также лица, имеющие подотчетные суммы или доверенности на получение имущества) в обязательном порядке должны дать расписку.

Этап натуральной и документальной проверки заключается в проверке фактического наличия имущества и обязательств.

То есть проводят подсчет, взвешивание, обмеры. Так, в ООО "Панацея" нераспакованные товары, хранящиеся в таре, должны быть распакованы и проверены по количеству и качеству. Если распаковка товара может вызвать понижение их качества, указанные товары распаковке не подлежат (вес и количество определяются по спецификации и трафарету на таре).

Проверке подвергаются не только дорогостоящие медикаменты, спирт, ядовитые, сильнодействующие лекарственные средства, но и иные лекарственные средства и препараты медицинского назначения, дезинфицирующие средства, предметы личной гигиены, оптика, натуральные и искусственные минеральные воды, лечебное, детское и диетическое питание, косметическая и парфюмерная продукция, стоящие на предметно-количественном учете.

При проведении инвентаризации особое внимание необходимо обратить на выявление не учтенных и не оприходованных ранее ценностей. Категорически запрещается вносить в описи, данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки фактического наличия ценностей.

Товары, поступившие в ходе инвентаризации, принимаются ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Но приходуют их по реестру или товарному отчету после окончания инвентаризации [35].

По итогам проверки составляют описи. Их подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи они дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Далее данные инвентаризационных описей сопоставляют с учетными данными. По окончании инвентаризации описи передаются в бухгалтерию аптеки. Там проверяют правильность их заполнения.

В том случае, если выявлены расхождения, оформляют сличительные ведомости, выясняют причины возникновения отклонений и прорабатываются предложения по отражению в учете результатов инвентаризации [43].

Окончательное решение по вопросу урегулирования выявленных излишков или недостач принимает руководитель аптечной организации. Он издает приказ об утверждении результатов инвентаризации.

Этот документ будет служить основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей.

По завершении проверки материалы передаются в бухгалтерию. Их хранят в течение пяти последующих лет.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты аптеки.

Недостачи списывают. Причем следует помнить, что некоторые ценности в пределах норм естественной убыли можно списать на издержки обращения. Недостача сверх норм, а также в случае боя, порчи, брака и истечения срока годности относится на виновных материально-ответственных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытка, то убыток от недостачи имущества и его порчи списывают на финансовые результаты за счет собственных средств аптеки.

7. Использовать штриховое кодирование товаров.

При наличии на предприятии средств на закупку техники, наладить систему штрихового кодирования товаров. В данном случае цепочка движения товаров будет следующая: закупка у поставщиков, оприходование, передача в торговлю и продажа покупателям.

Намного проще и быстрее для фармацевтов ООО "Панацея" будет вводить данные штрих-кода с помощью сканеров штрих-кодов. Сканер -- это устройство, позволяющее с помощью луча света или лазера считывать штрих-коды и преобразовывать в цифровые последовательности. Другими словами, сканер выполняет за пользователя аналогичную работу (передает в компьютер цифры кода), только во много раз быстрее. В настоящее время на рынке представлен широкий ассортимент сканеров импортного производства, которые бывают лазерными или светодиодными, ручными или стационарными (встраиваемыми), имеют различные характеристики: скорость сканирования, дальность сканирования, ширина луча сканирования.

Для аптек оптимальными по соотношению цена/качество являются светодиодные ручные сканеры с дальностью сканирования не менее 10 см. Остальные параметры не являются существенными для качественной работы.

Самое главное преимущество, которое дает применение технологии штрихового кодирования, -- это реализация количественного учета товаров. Количественный учет "ручными средствами" -- способ очень трудоемкий и невыгодный. При использовании штрих-кодов с персонала снимается рутинная задача по идентификации товаров. Составными частями количественного учета являются практически все этапы товарного движения. На каждом этапе использование штрих-кодирования создает значительные удобства для персонала.

Основная работа сотрудников ООО "Панацея" в отделе запасов -- это ввод данных по товарным документам: приход, перемещение, расход и т. п. Каждый документ содержит список товарной номенклатуры, ввод которого может занимать достаточное количество времени, причем основное время тратится на поиск необходимых позиций товаров в базе данных. Использование сканеров штрих-кодов позволит уменьшить время ввода каждой позиции до времени сканирования, что составляет не более 1 секунды.

Автоматизированная розничная продажа также легко реализуется при использовании технологии штрих-кодирования. При считывании штрихового кода сканер из комбинации штрихов восстанавливает закодированный номер и передает его в компьютер или контрольно-кассовую машину. Если в ООО "Панацея" внедрить автоматизированную систему, к которой подключить компьютерные кассы со считывателями штрихового кода, то наличие штрихового кода на всех товарах торгового зала позволяет сократить время обслуживания покупателей у касс, а фармацевту сканером считать номер с упаковки товара, чтобы на кассовом чеке зафиксировалось точное наименование покупки и ее цена.

Кроме того, при подключении всех контрольно-кассовых машин торгового зала к единому контролирующему устройству (компьютеру) в любой момент времени можно оценить реальный объем продаж, уровень спроса, заблаговременно сделать заказ на склад для восполнения запасов товаров на полках торгового зала.

Также процесс инвентаризации в ООО "Панацея" можно значительно сократить, используя товарные штрих-коды. Инвентаризацию можно проводить с помощь сканеров, этот вариант как раз пригоден для небольших складских помещений аптеки ООО "Панацея".

Если вдруг данная организация столкнется с ситуацией, когда дополнительно требуется маркировать лекарства штрих-кодами, то эту задачу легко решить с помощью специального принтера термоэтикеток. Принтер позволяет печатать на рулоне этикетки разных размеров. Поскольку этикетки печатаются на самоклеящейся ленте, процесс их наклеивания весьма упрощается. Единственная задача для ООО "Панацея" -- не повторить уже использованный в производстве штрих-код. Для этого международные стандарты рекомендуют использовать первые две цифры в коде от 20 до 29 -- они зарезервированы для внутреннего использования.

Такая ситуация в ООО "Панацея" может возникнуть в следующих случаях:

-- изделие просто не имеет штрих-кода. Это относится к дешевым товарам, производитель которых не счел нужным маркировать свою продукцию; -- изделие содержит штрих-код, но он не распознается при сканировании. Причина -- либо физическое повреждение линий штрих-кода, либо недоброкачественное нанесение кода производителем, который не выполнил условий стандарта кодирования. Как правило, такая ситуация характерна для товаров отечественного производства; -- изделие содержит штрих-код, он даже распознается при сканировании, но такой, же штрих-код присутствует на другом изделии. Причина -- производитель "экономит" на штрих-кодах и использует один штрих-код на товарах разных подвидов, например, на пюре с яблоками и пюре с малиной одной фасовки. Как правило, такая ситуация характерна для товаров отечественного производства.

ООО "Панацея" эти мероприятия позволят оказать фармацевтические услуги дополнительно посетителям, т. к. это уменьшит среднее время обслуживания каждого посетителя, также увеличит товарооборот и производительность труда.

Данные предложения находят свое отражение в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Ї Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО "Панацея"

Недостатки	Предложения	Результат
1. Используется способ оценки при отпуске и ином выбытии товаров по средней себестоимости	Использовать способ оценки при отпуске и ином выбытии товаров ФИФО	Простота учета, ускорение расчетов, получение лучших показателей для привлечения инвестиций, достоверные данные о стоимости списанных товаров и их себестоимости.
2. Не формируется резерв под снижение стоимости товара	Формировать резерв под снижение стоимости товара	Достоверное отражение стоимости товаров на конец года, вследствие уменьшения их стоимости
3. Не учитывается возврат товаров	Использовать для возврата товаров счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"	Соблюдение требований законодательства, достоверное отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия в учете и отчетности
4. Не организован аналитический учет товаров	Предусмотреть в Рабочем плане счетов субсчета второго порядка	Получение информации, которая необходима для управления товарными запасами, контроль за их сохранностью, который осуществляется, путем сопоставления учетных остатков товаров с фактическими, выявленными при инвентаризации.
5. Нет привлекательных систем покупки товаров	Провести дисконтную программу с использованием дисконтных карт	Привлечение новых покупателей, увеличение товарооборота
6. Инвентаризация товаров проводится 1 раз в год, что не эффективно, учитывая особенности деятельности	Проводить инвентаризацию товаров раз в квартал	Совершенствование контроля за сохранностью и движением товаров
7. Отсутствие штрихового кодирования товаров	Использовать штриховое кодирование товаров	Уменьшение времени обслуживания покупателей, увеличение товарооборота и производительности труда

Внедрение предложенных рекомендаций по совершенствованию учета на предприятии позволит не только устранить недостатки в системе бухгалтерского учета ООО "Панацея", но и сформировать новые подходы в решении актуальных вопросов бухгалтерского учета. Повысить гибкость, оперативность, аналитичность системы, снизить ее трудоемкость, повысить качество учета.

Аудиторское заключение и мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета товаров - Методика аудиторской проверки учета товаров (на примере ООО "Панацея")

Похожие статьи