План и программа аудиторской проверки - Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере ООО "Водогрей"

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля по операциям с денежными средствами. Для оценки состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля необходимо составить перечень вопросов, который даст предварительную оценку соблюдению на предприятии порядка совершения кассовых операций и безналичных операций с денежными средствами. Вопросник представлен в таблицах 3.2. и 3.3.

Таблица 3.2. 3.1.-¤Ф Опросный¤Ф лист¤Ф для¤Ф аудиторской¤Ф экспертизы кассы и кассовых операций ООО "Водогрей"

№ п/п

Вопрос

Ответ

Что следует запросить

1

Заключен ли договор с кассиром о полной индивидуальной материальной ответственности

+

2

Обеспечена ли касса отдельным отдельным помещением

-

3

Оснащена ли касса сейфом

+

Осмотр сейфа

4

Подключена ли в кассе сигнализация

+

Осмотр кассы

5

У кого находятся дубликаты ключей от сейфа

У директора

6

Кому предоставлено право подписи ПКО и РКО

Гл. бух

Образец подписи

7

Кому предоставлено право подписи РКО в качестве руководителя

Только руководителю

Образец подписи

8

Ведется ли на предприятии журнал регистрации ПКО

+

Журнал регистрации ПКО

9

Ведется ли на предприятии журнал регистрации РКО

+

Журнал регистрации РКО

10

В каком размере банком установлен лимит остатка денег в кассе в отчетном году

19000

Лимит

11

Установлены ли на предприятии сроки внезапной ревизии кассы приказом руководителя

-

12

Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде

+

13

Была ли проведена ревизия при смене кассиров

-

14

Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы

+

Приказ о назначении

15

Последняя дата проведения внезапной ревизии кассовой наличности

16.12.2014

Акт ревизии кассы

16

Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, услуг населению за наличные

+

17

Имеются ли на предприятии ККМ

-

18

Ведется ли на предприятии кассовая книга

+

Кассовая книга

19

Составляется ли ежедневно отчет кассира по кассовой книге

+

Кассовые отчеты

20

Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности

+

Книга кассира

21

Ведется ли журнал регистрации выданных доверенностей

+

Журнал регистрации доверенностей

22

Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей

+

Журнал регистрации ведомостей

23

При выдаче денег на хоз. нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются

-

24

Составляет ли кассир реестр депонированных сумм

+

Реестр депонированных сумм

25

Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов

+

Журнал учета депонентов

26

На кого возложена обязанность ведения книги регистрации депонентов

На кассира

Таблица 3.3. - Тесты для проведения проверки операций на расчетном счете ООО "Водогрей"

Вопрос

Вариант ответа

Да

Нет

Другое

Предприятие имеет один расчетный счет

+

Применяются ли при безналичных платежах:

    - платежные поручения - аккредитивы - чеки - другие формы

+

+

+

+

В какой форме производятся денежные расчеты:

    - в виде безналичных платежей - наличными деньгами

+

+

Выписки по счетам в банке получаются на следующий день после совершения операции

+

Имеет ли кто-нибудь из сотрудников (помимо руководителя и главного бухгалтера) право подписи банковских документов

+

Предусмотрено ли договором списание денежных средств со счета клиента по требованию третьих лиц

+

Ведется ли журнал регистрации первичных документов по расчетному счету

+

Имеется ли письменное заявление предприятия о назначении лиц, осуществляющих от имени предприятия распоряжения о перечислении и выдаче денежных средств со счета

+

Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета расчетных операций

+

Сверяются ли данные, указанные в выписке банка, с данными, указанными в оправдательных документах

+

Сверяются ли данные об остатке средств на конец периода в предыдущей выписке с данными об остатке средств на начало периода в следующей выписке

+

Сверяются ли данные, указанные в выписках, с данными, указанными в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2

+

Согласно данному опроснику можно сделать предварительные выводы о том, что в ООО "Водогорей" имеется ряд отрицательных моментов:

    - Касса не имеет отдельного помещения, что ослабевает защиту денежных средств и других материальных ценностей предприятия от хищений; - На предприятии не установлены сроки внезапных ревизий, что может привести к искажению данных учета; - При смене кассира, обязательно должна проводится ревизия, на предприятии этого нет; - На предприятии отсутствует ККМ, но согласно Постановлению Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (ред. 14.02.2009), это не является нарушением, если на предприятии имеются бланки строгой отчетности приравненные к чекам. В ООО "Водогрей" таким бланком являются накладные на отпуск товара; - На предприятии отсутствуют ограничения сроков использования денежных средств на хозяйственные нужды, что снижает возможность контроля за расходованием средств.

Перед проведением аудита денежных средств предприятию необходимо заключить договор с аудиторской фирмой по аудиту денежных средств, в котором будет указан какие именно действия будет совершать аудитор и в какие сроки в ходе данной проверки. К договору должны быть приложены план и программа, которую специально разработала аудиторская организация с целью выполнения обязательств по договору инициативного аудита на предприятии. В данном случае это план и программа аудита денежных средств предприятия (таблица 3.4.).

Таблица 3.4. - Общий план аудита денежных средств предприятия ООО "Водогрей"

Проверяемая организация

ООО "Водогрей"

Период аудита

3 квартал 2014 года

Количество человеко-часов

32

Руководитель аудиторской группы

Музыкантов Р. С.

Состав аудиторской группы

Александрова М. А.

Планируемый аудиторский риск

Стредний

№

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнители

Методика аудиторской проверки

1.

Предварительное ознакомление с предприятием, проверка правовой основы деятельности юридического лица.

11.03.15

Александрова М. А.

Инспектирование

2.

Оценка общего состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

26.03.15.

Александрова М. А.

Инспектирование, пересчет

3.

Аудит операций по учету денежных средств в кассе.

27.03.15.

Александрова М. А.

Инспектирование, аналитические процедуры

4.

Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете, денежных документов.

30.03.15.

Александрова М. А.

Инспектирование, запрос.

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов:

    1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия; 2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Аудиторская программа включает в себя:

График работы аудиторов: предельные сроки подготовки и представления материалов, полученных в ходе проверки, для составления аудиторского заключения и других документов; затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли;

Подробные процедуры; в письменном виде детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи, относящиеся к каждому участку проверки. Подробность программы объясняется тем, что она, как правило, является своего рода инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы;

Контроль работы по аудиту; Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают, какие требования им предъявляются. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;

Определение численности и обязанностей персонала: В программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и последовательность его работы. Как правило, аудиторская группа состоит из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов.

Обычно аудиторская программа включает в себя тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса;

Разработка тестов операций для проверки количественных ошибок и нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности. При проведении этих тестов определяются:

Наличие соответствующего разрешения на проведение операций;

Правильность проводок и подведения итогов в журналах и книгах аналитического учета;

Правильность перенесения информации в Главную книгу;

Использование аналитических процедур, которые являются наиболее дешевым и довольно быстрым и эффективным способом проверки. Они широко используются для получения представления о деятельности клиента; оценки финансовой стабильности предприятия; выяснения возможных ошибок в финансовой отчетности; сокращения числа и объемов тестов;

Тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге. Наиболее эффективная процедура - анализ (ошибка может быть обнаружена очень быстро), затем процедуры, связанные с ознакомлением с СВК, и тесты СВК. Самая трудоемкая процедура - тестирование операций.

Для разработки аудиторских программ могут использоваться пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независимого обследования в соответствии с особенностями клиента и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с планом и обстоятельствами клиента в выбранный проект программы вносятся необходимые изменения. Программа аудита денежных средств представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5. - Программа аудита денежных средств

Проверяемая организация

ООО "Водогрей"

Период аудита

3 квартал 2014 года

Количество человеко-часов

32

Руководитель аудиторской группы

Музыкантов Р. С.

Состав аудиторской группы

Александрова М. А.

Планируемый аудиторский риск

Средний

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнители

Источник информации

Предварительное ознакомление с учреждением, проверка правовой основы деятельности юридического лица.

11.03.15

Александрова М. А.

Устав предприятия, свидетельство о внесении в Единый государственный реестр,

Оценка общего состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

- проверка правильности отражения отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

26.03.15

Александрова М. А.

Обороты Главной книги по счетам бухгалтерского учета предприятия за 3 квартал 2014 г., бухгалтерский баланс предприятия за 3 квартал 2014 г.

Аудит операций по учету денежных средств в кассе:

    - проверка полноты и своевременности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете; - проверка соблюдения требований порядка ведения кассовых операций; - проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе и предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами; - правильность аналитического и синтетического учета денежных средств в кассе.

27.03.15

Александрова М. А.

Кассовый отчет, кассовые документы, первичные документы, оборотно-сальдовая ведомость за 3 квартал 2014 г. Анализ счета

50 "Касса", Бухгалтерский баланс форма № 1.

Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете, денежных документов:

- проверка тождественности показателей первичных учетных документов регистрам бухгалтерского учета

30.03.15.

Александрова М. А.

Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счетам

    50 "Касса", 51 "Расчетный счет" за 3 квартал 2014 г., выписки банка и первичные учетные документы за 3 квартал 2014 г.

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Похожие статьи




План и программа аудиторской проверки - Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере ООО "Водогрей"

Предыдущая | Следующая