Первая. Учет доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности, Понятие и состав доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности - Учет, аудит и анализ доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности

Понятие и состав доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности

Вся совокупность нормативных актов, регулирующих учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности российских банков (кредитных организаций), включает в себя документы нескольких уровней.

Документами первого уровня нормативного регулирования являются кодексы, федеральные законы, постановления Правительства РФ, среди них Гражданский Кодекс РФ, Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах", Закон "О банках и банковской деятельности" от 02.12.1990 № 395-1, Федеральный закон "О Центральном банке РСФСР (Банке России)" от 10.06.2002 № 86-ФЗ.

Второй уровень составляют нормативные документы по учету в кредитных организациях. Сюда относится прежде всего Положение № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 26 марта 2007 года, в состав которого входит прил. 3 "Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете" и прил. 4 "Отчет о прибылях и убытках".

К документам третьего уровня cлeдуeт отнести внутренние документы банка, в которых решаются отдельные вопросы учета, не урегулированные в документах предыдущих уровней. В эту группу входят учетная политика банка, рабочий план счетов бухгалтерского учета, рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы и материалы.

Источниками доходов коммерческого банка являются различные виды бизнеса. К элементам банковского бизнеса можно отнести: ссудный бизнес, дисконт-бизнес, охранный бизнес, гарантийную деятельность банка, бизнес с ценными бумагами, бизнес, основанный на приеме вкладов и осуществлении операций по поручению вкладчиков, на корреспондентских отношениях с другими банками, на оказании нетрадиционных банковских услуг[19].

Ссудный бизнес включает два составных элемента - предоставление ссуд клиентам (юридическим и физическим лицам) и передача во временное пользование свободных ресурсов другим коммерческим банкам за процентное вознаграждение. Вторая часть ссудного бизнеса может иметь форму межбанковского кредита или срочного депозита в другом банке. Условием развития ссудного бизнеса в виде продажи свободных ресурсов являются наличие линий оперативной связи между кредитными учреждениями, появление надежных посредников, специализирующихся на перераспределении ресурсов на банковском рынке, а также грамотное управление корсчетом. Доход от ссудного бизнеса выступает в форме процента.

В ОАО ПК "Элкабанк" ссудный бизнес развит по следующим направлениям: предоставление кредитов негосударственным коммерческим организациям, гражданам (физическим лицам) и кредитным организациям.

Дисконт-бизнес основан на операциях по покупке банком неоплаченных векселей, чеков и требований с определенной скидкой - дисконтом. Разновидностью дисконт-бизнеса являются факторинговые операции банка. Последние могут быть двух видов: с правом регресса (с оборотом) и без права регресса (без оборота). В первом случае банк имеет право взыскать не погашенное плательщиком обязательство с получателя средств (поставщика). Во втором случае такого права у банка нет и он поэтому рискует больше, требуя и более солидное вознаграждение. Вознаграждение банка за факторинговую операцию уменьшает доход поставщика от проданной продукции, представляет скидку с ее стоимости[19].

В ОАО ПК "Элкабанк" дисконт-бизнес осуществляется за счет векселей кредитных организаций и векселей прочих резидентов, за счет погашения и реализации приобретенных прав требования.

Охранный бизнес основан на трастовых (доверительных) и агентских услугах, которым соответствуют и банковские операции. Этот бизнес дает банку доход в форме комиссии за управление имуществом клиента (недвижимостью, ценными бумагами, средствами на счете) или за выполнение отдельных конкретных операций по поручению, связанных с этим имуществом. Например, на основе трастового договора банк берет на себя обязательство по размещению денежных средств клиента, обязуясь обеспечить последнему определенный уровень дохода. При агентских услугах клиент четко оговаривает содержание операции по размещению его средств. При трастовых операциях риск больше в связи с тем, что доход клиента, обусловленный договором, может быть меньше дохода банка. Соответственно и комиссия за трастовые услуги выше, чем по агентским операциям. Эта особенность определяет и структуру комиссионного вознаграждения за трастовые услуги. Оно включает обычно фиксированное вознаграждение за управление имуществом и вознаграждение по результатам работы, если доход от трастовой операции выше, чем договорный доход клиента и фиксированное вознаграждение банка.

Операции по доверительному управлению имущества в рассматриваемом банке не осуществляются.

Бизнес с ценными бумагами складывается из таких составных элементов, как выпуск самим банком ценных бумаг и реализация их на рынке, размещение ценных бумаг по поручению, вложения в ценные бумаги других элементов с целью получения постоянного дохода или для перепродажи, оказание услуг по приватизации. Доход банка от рассматриваемого вида коммерции складывается из курсовой разницы при продаже ценных бумаг, дивидендов, процентного дохода по долговым обязательствам, дохода от перепродажи ценных бумаг (спекулятивный доход), полученного комиссионного вознаграждения за услуги по приватизации, за размещение ценных бумаг и пр. В связи с регулярной переоценкой пакета ценных бумаг доход банка формируется также за счет положительных разниц этой переоценки[19].

ОАО ПК "Элкабанк" доходы от данного вида бизнеса получает в результате операций с приобретенными ценными бумагами кредитных организаций, а также выпуска собственных ценных бумаг.

Гарантийная деятельность банка дает доход в прямой денежной форме или связана с опосредованной выгодой. За выдачу в разных формах гарантий и поручительств своим клиентам для осуществления ими расчетов и получения кредита банк может получать комиссионное вознаграждение в денежной форме. Возможна и бесплатная гарантийная деятельность, когда клиент выгоден для банка с точки зрения поддержания имиджа, получения выгодных услуг и т. д.

В рассматриваемом банке были получены доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств.

Бизнес, связанный с привлечением вкладов и осуществлением операций по поручению вкладчиков, дает возможность получать доход в следующих формах:

А) открытие счета; Б) ведение счета;

В ОАО ПК "Элкабанк" широко развит этот вид бизнеса.

Доходы банка, от рассматриваемого направления бизнеса, могут складываться из всех или части перечисленных вознаграждений. ОАО ПК "Элкабанк" получает доходы практически от всех перечисленных видов бизнеса.

В соответствии со ст. 1.1 прил. 3 Положения № 302-П доходы и расходы от совершаемых кредитными организациями операций определяются вне зависимости от оформления юридической документации, денежной или неденежной формы (способов) их исполнения[19].

Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:

А) притока активов; Б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери; В) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг; Г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов (ст. 1.2 прил.3 Положения №302-П).

Согласно ст. 3.1 прил. 3 к Положению №302-П доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

А) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом; Б) сумма дохода может быть определена; В) отсутствует неопределенность в получении дохода; Г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Согласно ст. 3.2 прил. 3 Положения №302-П для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям займа ценных бумаг, а также доходов от предоставления за плату во временное пользование (владение и пользование) других активов должны быть одновременно соблюдены условия, определенные выше.

В ОАО ПК "Элкабанк" среди доходов от банковских операций и других сделок имеют место: доходы от кредитов, предоставленных негосударственным коммерческим организациям, физическим лицам, кредитным организациям; доходы по денежным средствам и депозитам на счетах в кредитных организациях; доходы по учтенным векселям кредитных организаций и прочих резидентов; вознаграждения за ведение и открытие банковских счетов, за расчетное и кассовое обслуживание; доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах; доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств; от погашения и реализации приобретенных прав требования; от предоставления в аренду специальных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей. Наибольший удельный вес в доходах ОАО ПК "Элкабанк" занимают операционные доходы, среди которых имеют место: доходы от операций с приобретенными ценными бумагами кредитных организаций, от операций выпущенными ценными бумагами, от положительной переоценки средств в иностранной валюте, комиссионные вознаграждения за проведение операций с валютными ценностями, от реализации имущества, от восстановления сумм резервов на возможные потери. Среди доходов банка, относимых к прочим, имеют место: по операциям привлечения и размещения денежных средств, по другим банковским операциям и сделкам, другие доходы.

В соответствии со ст. 1.3 прил. 3 к Положению №302-П расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:

А) выбытия активов; Б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи", относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа; В) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг; Г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

Согласно ст. 3.5 прил. 3 к Положению №302-П расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

А) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота; Б) сумма расхода может быть определена; В) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

Таким образом, все виды доходов и расходов коммерческого банка по форме можно разделить на три группы:

Доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

Операционные доходы и расходы;

Прочие доходы и расходы[9].

Классификация доходов и расходов банка представлена в прил. 3 к Положению №302-П. Обобщение видов доходов и расходов приведено на рис.1.

В ОАО ПК "Элкабанк" среди расходов от банковских операций и других сделок имеют место следующие расходы: процентные расходы по полученным кредитам от кредитных организаций и банков-нерезидентов; по денежным средствам на банковских счетах кредитных организаций, граждан РФ и нерезидентов; по депозитам негосударственных коммерческих организаций, граждан РФ и нерезидентов; по выпущенным векселям; по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах.

Среди операционных расходов в банке имели место следующие расходы: по операциям с приобретенными прочими ценными бумагами; отрицательная переоценка средств в иностранной валюте; комиссионные сборы за расчетно-кассовое обслуживание и ведение банковских счетов, за услуги по переводам денежных средств, включая услуги платежных и расчетных систем; расходы на оплату труда, включая все премии и компенсации; налоги и сборы в идее начислений на заработную плату; другие расходы, связанные с содержанием персонала; амортизация основных средств, нематериальных активов; расходы по ремонту основных средств и другого имущества; расходы на содержание основных средств и другого имущества; арендная плата; расходы по списанию стоимости материальных запасов, по уценке основных средств, по выбытию имущества; всевозможные организационные и управленческие расходы.

Среди прочих расходов в банке имели место следующие: штрафы, пени, неустойки по прочим хозяйственным операциям, расходы на благотворительность и другие аналогичные расходы.

Процентная маржа представляет собой разницу между процентным доходом и расходом коммерческого банка, между процентами полученными и уплаченными. Она является основным источником прибыли банка и призвана покрывать налоги, убытки от спекулятивных операций и так называемое "бремя" превышение беспроцентного дохода над беспроцентным расходом, а также банковские риски[19].

Прибыль коммерческого банка -- это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком.

Полученная прибыль является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развития и повышения качества банковских услуг[18].

Прибыль -- основной финансовый показатель результативности деятельности банка; размер прибыли банка важен для всех, кто имеет отношение к этой деятельности. Участники банка (пайщики или акционеры) заинтересованы в прибыли как норме дохода на вложенный капитал. Заемщики опосредованно заинтересованы в достаточности банковской прибыли -- способность банка выдавать кредиты и делать иные вложения зависит от размера и структуры его собственного капитала, а прибыль -- один из основных его источников. Объем прибыли в целом по банковской системе обеспечивает ее надежность, гарантирующую безопасность вкладов и наличие источников кредита, от которых зависят потребители банковских услуг[17].

Разница между суммой валового дохода и сумой затрат, относимых в соответствии с действующим законодательством на расходы банка, называется балансовой, или валовой, прибылью. Если эта разница имеет отрицательное значение, ее называют убытком.

В соответствии с приведенной выше группировкой доходов и расходов валовая прибыль банка подразделяется на:

Операционную прибыль, равную разнице между суммой операционных доходов и расходов

Прибыль от побочной деятельности -- доходы от побочной деятельности за вычетом затрат на ее осуществление.

Прочую прибыль -- разницу между прочими доходами и прочими расходами.

Наибольшую долю в составе прибыли составляет операционная прибыль, а в ней -- процентная прибыль.

Конечным финансовым результатом является чистая прибыль коммерческого банка, представляющая собой остаток доходов банка после покрытия всех расходов, в том числе непредвиденных, формирования резервов, уплаты налогов из прибыли.

Действующим Положением №302-П предусмотрен следующий порядок расчета чистой прибыли:

ЧП = Ппол - Пупл,

Где: ЧП - чистые процентные и аналогичные доходы,

Ппол - проценты полученные и аналогичные доходы,

Пупл - проценты уплаченные и аналогичные расходы.

ЧКД = КД - КР,

Где: ЧКД - чистый комиссионный доход,

КД - комиссионные доходы,

КР - комиссионные расходы.

ТД = Чпроц + Чком +ПРопер,

Где: ТД - текущие доходы,

Чпроц - чистые процентные и аналогичные доходы,

Чком - чистый комиссионный доход,

Пропер - прочие операционные доходы.

ЧТД = ТД - ПРопер,

Где: ЧТД - чистые текущие доходы до формирования резервов и без учета непредвиденных расходов.

ЧТД' = ЧТД - ?РЕЗ,

Где: ЧТД' - Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов, ?РЕЗ - изменение величины резервов (резерва на возможные потери по ссудам, резерва под обесценение ценных бумаг, резервов по прочим операциям).

ЧДДН= ЧТД' + НД - НР,

Где: ЧДДН - чистый доход до выплаты налога на прибыль,

НД - непредвиденные доходы,

НР - непредвиденные расходы.

ЧПОТ = ЧДДН - ННП - ННПо.- НЕПР,

Где: ЧПОТ - чистая прибыль (убыток) отчетного года,

ННП - налог на прибыль,

ННПо. - отсроченный налог на прибыль,

НЕПР - непредвиденные расходы после налогообложения.

Чистую прибыль банка за вычетом дивидендов, выплаченных акционерам (участникам) банка, называют капитализируемой прибылью.

Полученная банком прибыль распределяется по следующим основным направлениям:

* уплата налогов в бюджет; * выплата дивидендов акционерам (участникам); * капитализация прибыли (пополнение уставного и резервного фондов)[18].

Понятие и состав доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности

Похожие статьи