Составление финансовой отчетности - Финансовая отчетность
Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации.
Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении и результатах деятельности за отчетный период. Разным пользователям финансовой информации о деятельности предприятия необходимы следующие данные:
- - инвесторы - требуют информацию о том, насколько адекватен получаемый ими доход степени рискованности сделанных инвестиций; должны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли способно предприятие удовлетворить их ожидания в отношении выплачиваемых дивидендов; - кредиторы - требуют информацию о возможностях погашения
Займов и выплаты процентов;
- поставщики - требуют информацию о способности предприятия
Во время погасить кредиторскую задолженность;
- - покупатели - заинтересованы в том, какой период времени предприятие сможет продолжать свою деятельность, особенно в тех случаях, когда они имеют долгосрочные связи в части кооперированных поставок; - служащие - заинтересованы в стабильности и рентабельности деятельности предприятия для оценки своих перспектив занятости, перспектив получения различных финансовых и других льгот и выплат от предприятия, продолжения дальнейшей работы по найму, а как акционеры в стабильном получении дивидендов; - правительство и его органы - заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая налоговые меры, а также для сбора статических данных; - общественность заинтересована в получении информации, имея возможность получения рабочих мест, развитии данного населенного пункта, региона. Несмотря на различие интересов пользователей финансовой отчетности предприятий, основным условием существования предприятия является достаточность капитала для его деятельности. Поэтому основным требованием является то, чтобы собственники капитала и другие инвесторы были удовлетворены информацией, которую они получают от предприятия. Это положение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей. В общем плане пользователи заинтересованы в следующей информации:
Таблица 1 - Полезность данных финансовой отчетности
Данные отчетности |
Полезность |
Экономические ресурсы (структура активов) |
Оценка способности предприятия зарабатывать прибыль и денежные средства в будущем |
Финансовая структура (соотношение собственного капитала и задолженности предприятия) |
Оценка будущих потребностей в заемных средствах и распределение будущих прибылей и денежных средств между заинтересованными сторонами; оценка потенциальной гибкости предприятий в привлечении внешних инвестиций |
Продолжение таблицы 1 | |
Данные отчетности |
Полезность |
Коэффициенты ликвидности и платежеспособности |
Оценка краткосрочной и долгосрочной способности предприятия отвечать по своим обязательствам |
Коэффициенты рентабельности и деловой активности |
Оценка эффективности использования ресурсов предприятия |
Изменения в финансовом положении |
Оценка денежных потоков, полученных предприятием, в результате его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности: прогнозирование будущих потребностей предприятия в денежных средствах |
Финансовые отчеты взаимосвязаны, так как они отражают различные факты одних и тех же хозяйственных операций. Каждый отчет представляет различную информацию, которая так или иначе используется хозяйствующим субъектом.
Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей. При необходимости в пояснительной записке классификация статей и денежные суммы, приведенные в финансовых отчетах, должны дополняться другой информацией, поясняющей их содержание.
В отчетах должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты.
В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.
Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан: единица измерения - тысяч тенге. Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год; для вновь созданных субъектов - с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления отчетности (но не реже одного раза в год) и определять сроки представления финансовой отчетности (но не позднее 30 апреля, следующего за отчетным года).
Элементы финансовой отчетности. Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в следующие классы в соответствии с их экономическими характеристиками (элементы финансовых отчетов).
Активы - имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономическая выгода. Актив является результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов.
Активы используются для производства продукции, работ и услуг, а также для управления производством и других целей. Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе могут быть реализованы в производстве и капитальном строительстве, проданы или обменены на другие активы, использованы для погашения обязательств предприятия, разделены между его собственниками.
Активы могут иметь физическую форму (здания, сооружения, машины и др.) и не иметь ее (лицензии, "Ноу-хау", гудвилл и др.); активами является также дебиторская задолженность.
Хозяйствующий субъект может иметь право собственности на актив и не иметь их (арендованное имущество, товары, принятые на консигнацию или переработку и др.), однако он обеспечивает сохранность не принадлежащих ему активов и контролирует выгоды, которые могут быть получены от их использования.
Отсутствие у предприятия затрат на приобретение активов не может помешать ему считаться активом (безвозмездно полученные активы, неучтенные активы, выявленные при инвентаризации и др.).
Обязательства - это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определенное действие: оплатить задолженность, произвести работы или услуги, передать имущество и др., либо воздержаться от определенного действия. Необходимо разграничивать настоящие и будущие обязательства. Решение субъекта приобрести активы в будущем не может привести к появлению обязательства. Обязательство возникает только тогда, когда актив получен или субъект вступает в договорные отношения о приобретении актива. Погашение обязательства производится путем его оплаты, передачи других активов, выполнением работали услуг, замещения данного обязательства другим, обменом обязательства на ценные бумаги. Обязательства считаются погашенными в случае отказа кредитора от своих прав, когда кредитор лишается этих прав (истечение сроков исковой давности, по решению суда и др.).
Собственный капитал - это активы субъекта за минусом обязательств субъекта. Собственный капитал в бухгалтерском учете разделяется на подклассы: уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении субъекта.
Финансовые результаты - результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год (разница между доходами и расходами). Элементами измерения финансовых результатов являются доходы и расходы.
Доходы - это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде; расходы - это уменьшение активов либо увеличение обязательств в отчетном периоде (вклады владельцев в уставный капитал не являются доходом субъекта, а распределение собственного капитала владельцами субъекта - расходом).
Хозяйствующий субъект в финансовой отчетности может представить доходы и расходы по видам деятельности (производствам). Например, доходы и расходы по промышленному производству, посреднической деятельности, сельскому хозяйству и т. д., а также произвести разделение доходов и расходов по обычной деятельности и чрезвычайным ситуациям. Следует учитывать, что статьи доходов и расходов у одних субъектов будут относиться к обычной деятельности, у других к чрезвычайным ситуациям.
Доход - это результат от основной и не основной деятельности субъекта. Доход от основной деятельности субъект получает от реализации продукции, работ и услуг, а также от реализации товарно-материальных ценностей, аренды, инвестиционной деятельности и др.; от неосновной деятельности - включает следующие статьи: доход от реализации нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, доход по акциям и в виде процентов, от курсовой разницы и др.
Расходы - расходы, связанные с производством продукции, работ и услуг, управлением производством, убытки от основной и не основной деятельности и от чрезвычайных ситуаций. Расходы обычно принимают форму оттока или использования активов (денежных средств, материальных запасов, основных средств и др.). Убытки - уменьшение экономической выгоды; по своей природе они не отличаются от других расходов и не являются отдельным элементом.
Признание элементов финансовых отчетов - это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:
- - существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отражению на данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него; - статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей достоверностью.
Оценка элементов финансовых отчетов. Оценка является методом определения стоимости, по которой активы и обязательства признаются и фиксируются в финансовых отчетах субъекта. Различают следующие виды оценок:
- - первоначальная стоимость - активы отражаются по цене их приобретения, установленной по согласованию сторон. Обязательства отражаются по сумме поступлений, которые будут выплачены для погашения обязательств при нормальном стечении обстоятельств; - текущая стоимость - активы отражаются в отчетности по сумме денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, если бы этот или аналогичный ему актив был приобретен в последнее время. Обязательства отражаются в отчетности по недисконтированной оценке которая потребуется, чтобы погасить это обязательство; - стоимость реализации - активы отражаются в оценке, которая может быть получена от их продажи. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, которая представляет собой недисконтированную сумму средств, требующихся для их погашения; - дисконтированная стоимость - активы отражаются по текущей стоимости, представляющей собой дисконтированную стоимость будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе обычной деятельности субъекта; - балансовая стоимость - стоимость, активов и обязательств по цене их отражения в балансе на отчетную дату.
За основу для оценки активов и обязательств, при составлении финансовых отчетов субъекта принимают первоначальную стоимость.
Бухгалтерский баланс - основная форма годового отчета предприятия. До составления баланса необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных регистрах с данными аналитического учета. Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей; утвержденных для баланса на конец года (если имели место изменения в номенклатуре статей баланса).
Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге или в машинограмме "Главная книга".
Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. Кроме того, в балансе приводится справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Справка составляется по данным системы учета, ведущегося по забалансовым счетам.
Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.
Итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств должны быть раскрыты в бухгалтерском балансе.
Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть подтверждены инвентаризацией, проведенной в установленном порядке.
По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.
Отчет о доходах и расходах является основной формой, раскрывающей обобщенно счета доходов и расходов.
Отчет о доходах и расходах должен содержать следующие показатели:
- - доход от реализации продукции, работ и услуг. Доход отражается за минусом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей, за исключением стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям; - себестоимость реализованной продукции, работ и услуг включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг; - валовой доход - финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг. Определяется как разница между доходами от реализации и себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг в результате осуществления основной деятельности предприятия; - расходы периода - расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции, работ и услуг: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату процентов; - доход (убыток) от основной деятельности - разница между валовым доходом и расходом периода; - доход (убыток) от неосновной деятельности - доход (убыток) от операций, непосредственно не связанных с основной деятельностью предприятия (реализация нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, субсидии и т. п.); - доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения - результат от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности; - расходы по подоходному налогу - расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период; - доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения - доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения за минусом суммы подоходного налога; - доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций - сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций, имевших место в отчетном периоде; - чистый доход (убыток) - чистый доход (убыток), полученный предприятием за отчетный период.
Если предприятие внесло изменения в свою учетную политику, которые повлекли за собой изменения в доходах или расходах предприятия, а также если в текущем отчетном периоде обнаружены ошибки за предшествующий период, то сумма корректировки включается в доход или убыток за текущий год. Ошибки могут иметь место в результате чисто технических подсчетов, неверного отражения данных документов на счетах доходов или расходов и т. п. Сумма существенной ошибки, относящейся к предшествующим периодам, отражается путем изменения начального остатка нераспределенного дохода (убытка), путем включения в сумму чистого дохода (убытка) отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств. Необходимость составления отчета состоит в получении информации о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за отчетный период, а также о его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период.
Отчет о движении денежных средств позволяет пользователям информации оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их данными о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.
Движение денежных средств от операционной деятельности предприятия показывают используя: прямой метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат; косвенный метод, по которому чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности.
Прямой метод предполагает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат и определения, к какому виду деятельности она относится. Он предполагает корректировку каждой статьи отчета о результатах Финансово-хозяйственной деятельности. Например, из выручки от реализации продукции вычитают все выплаты по приобретению материалов, оплате транспортно-заготовительных расходов, оплате процентов за кредит, полученный для приобретения материалов, выплаты в бюджет и т. д.
Поступление и выбытие денежных средств в результате операционной деятельности при применении прямого метода состоит из выручки от реализации продукции, работ и услуг, авансов полученных, процентов, дивидендов, роялти и других доходов; оплаты задолженности поставщикам и подрядчикам, авансов выданных, выплаты заработной платы, платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и др.
Косвенный метод - при этом методе чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим отчетным периодом.
Метод основан на информации, содержащейся в балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Этот метод не предусматривает корректировки каждой статьи отчета о результатах Финансово-хозяйственной деятельности. Корректируется лишь сумма чистого дохода (убытка) на сумму изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом (пример приведен ниже).
Таблица 2 - Корректировка чистого дохода (убытка)
Операции, корректирующие чистый доход |
Порядок проведения корректировки |
Начислена амортизация основных производственных фондов |
Суммы начисленной амортизации прибавляются к сумме чистого дохода (убытка), так как они не повлекли за собой расход денежных средств |
Изменение суммы текущих активов: дебиторской задолженности, запасов, расходов будущих периодов, прочих текущих активов и т. д. |
Увеличение текущих активов уменьшает потоки денежных средств в течении отчетного периода и является выбытием денежных средств и наоборот, уменьшение текущих активов увеличивает потоки денежных средств и является поступлением денежных средств |
Изменение суммы текущих обязательств (за исключением краткосрочных банковских кредитов, кредиторской задолженности, налоговых платежей, прочих текущих обязательств) |
Увеличение суммы текущих обязательств приводит к увеличению потоков денежных средств и означает поступление денежных средств; уменьшение текущих обязательств приводит к уменьшению потоков денежных средств и означает выбытие денежных средств |
Инвестиционная и финансовая деятельность. Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов. К инвестиционной деятельности относится:
- - поступление денежных средств от реализации нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов, от реализации финансовых инвестиций, получение заемных средств от других предприятий, прочие поступлен6ия; - выбытие денежных средств, затраченных на приобретение нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов; - приобретение финансовых инвестиций; предоставление займов другим предприятиям; прочие выплаты.
Инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем долгосрочные активы. К ней же относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса - текущие активы. Инвестиционная деятельность находит отражение в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, когда там показываются доходы или расходы от продаж акций, основных средств и др.
Финансовая деятельность - деятельность предприятия, результатом которой явились изменения в составе и размерах собственного капитала и заемных средств. К финансовой деятельности относится:
- - поступление денежных средств от выпуска акций и других ценных бумаг, получение банковских и внебанковских кредитов, прочие поступления; - выбытие денежных средств, направленных на погашение банковских и внебанковских кредитов, приобретение акций у своих акционеров, выплат дивидендов и другие выплаты.
Предприятия могут осуществлять неденежные, инвестиционные и финансовые операции. К таким операциям относится приобретение нематериальных активов и основных средств за счет долгосрочных кредитов; погашение кредиторской задолженности путем передачи кредиторам акций и других ценных бумаг; приобретение акций других предприятий путем их эквивалентного обмена на готовую продукцию и товары приобретенные и т. д.
Для составления отчета о движении денежных средств используются специальные разработочные таблицы, в которых при водится следующая информация (косвенный метод расчета движения денежных средств):
- - балансы за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям и определить отклонения (+,-) по каждой из них; - отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий и отчетный год, что позволяет про извести сопоставление данных по всем статьям доходов и расходов, а также нераспределенного дохода (убытка) на конец отчетного года.
В результате сопоставления данных можно установить к какому виду деятельности (операционной, инвестиционной или финансовой) относятся суммы увеличивающие или уменьшающие поступление или выбытие денежных средств. Эти данные обобщаются в разработочной таблице и позволяют внести соответствующие корректировки в отчет.
При раскрытии движения денежных средств от операционной деятельности прямым методом, раскрываются повлиявшие на движение денежных средств операции, связанные с непосредственным поступлениями выбытием денежных средств, то есть операции в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, а также неденежные операции. В случае если операций, однородных по своему экономическому содержанию, было несколько, то они обобщаются и - показываются в отчете одной строкой. При этом необходимо предварительно распределить операции по движению денежных средств по видам деятельности (операционная, инвестиционная или финансовая).
Консолидированная отчетность - отчетность группы хозяйственных товариществ, находящихся под контролем материнского (основного) товарищества. Здесь же будут рассмотрены вопросы отражения в финансовой отчетности материнского товарищества инвестиций в дочерние хозяйственные товарищества.
Все основные хозяйственные товарищества должны представить консолидированную отчетность, кроме тех, которые, в свою очередь, являются дочерними и находятся в полном и почти полном владении другого товарищества. Однако это допускается в том случае, если консолидированную отчетность не требует его основное товарищество и имеется согласие на это владельцев доли меньшинства.
Хозяйствующие субъекты, осуществляющие совместную деятельность для учета доли своего участия и отражения ее в финансовой отчетности участников активов, обязательств,
Доходов и расходов по этой деятельности, независимо от их организационно-правовых форм.
В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация, связанная как с событиями, происшедшими после отчетной даты, так и с другими событиями, по которым имеются достаточные основания ожидать возникновения значительных сумм условных обязательств и убытков: условные обязательства, относящиеся ко всей совместной деятельности, и доля этого участия в каждом условном обязательстве; вытекающие из условий договорных отношений, связанных с совместной деятельностью, условные обязательства, которые могут возникнуть в случаях, когда предполагается принятие ответственности за третью сторону.
Пояснительная записка к финансовой отчетности - основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней, в первую очередь, должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно влиявших на работу предприятия в отчетном периоде. Вместе с тем в записке должен быть намечен план мероприятий по улучшению работы предприятия в следующем году.
Основное хозяйственное товарищество, которое не представляет финансовую отчетность должно раскрыть в своей отдельной финансовой отчетности и пояснительной записке к ней:
- - причину, по которой консолидированная отчетность не представляется; - метод, используемый для учета инвестиций в дочернее товарищество (метод долевого участия, метод стоимости); - наименование и адрес основного хозяйственного товарищества, которое представляет консолидированную отчетность.
При составлении консолидированной финансовой отчетности отчеты основного и хозяйственных дочерних товариществ объединяются постатейно. Чтобы консолидированные отчеты представляли информацию о группе товариществ как о единой организации, следует:
- - сверить и исключить из баланса остатки по счетам взаимных расчетов с дочерними товариществами; - сверить и исключить балансовую стоимость инвестиций основного товарищества в каждое дочернее и долю основного товарищества в уставном капитале каждого дочернего; - сверить и исключить операции внутри группы по доходам, расходам и дивидендам, а также возникшие в результате этих операций внереализационные доходы или убытки, кроме убытков, которые невозместимы.
Кроме того, необходимо определить долю меньшинства в чистых активах дочернего товарищества и отразить в консолидированном балансе отдельно от обязательств и собственного капитала основного товарищества; установить долю меньшинства в чистом доходе (убытке) каждого дочернего товарищества, которая влияет на общие результаты группы и сумму чистого дохода, причитающегося основному товариществу.
Если отчетность субъектов, входящих в группу составлена на разные даты, ее можно включать в консолидированную отчетность, при условии, что разница во времени составляет не более трех месяцев.
Если же сводятся отчеты, составленные на разные отчетные даты, то необходимо сделать корректировку на изменения, являющиеся результатом осуществленных операций или других событий, прошедших между этими датами.
Предприятия, входящие в группу обычно используют единую учетную политику; в противном случае, при консолидации отчетности вносятся необходимые поправки. Если суммы поправки подсчитать невозможно, то этот факт должен быть раскрыт в пояснительной записке.
Особенности отражения в финансовой отчетности доли участия по совместной деятельности. Хозяйствующие субъекты, осуществляющие совместную деятельность для учета доли своего участия и отражения ее в финансовой отчетности участников активов, обязательств, доходов и расходов по этой деятельности, независимо от их организационно-правовых форм, руководствуются стандартом бухгалтерского учета N2 15 "Отражение в финансовой отчетности доли участия по совместной деятельности".
В соответствии с этим стандартом, участник по совместной деятельности должен признать в своей финансовой отчетности и в консолидированной отчетности:
- - совместно контролируемое производство: активы, которые он консолидирует, и обязательства, которые он берет на себя; понесенные им расходы и свою долю дохода, которую он получает от продажи товаров или услуг, связанных с совместной деятельностью; - совместно контролируемые активы: свою долю в совместно контролируемых активах, классифицируемых в соответствии с характером активов; обязательства, которые были приняты им по совместной деятельности; свою долю обязательств, понесенных совместно с другими участниками совместной деятельности; доход от продажи или использования своей доли продукции вместе со своей долей понесенных расходов по совместной деятельности; расходы, понесенные им в соответствии с его долей участия в совместной деятельности.
Совместно контролируемое юридическое лицо. Участник совместно контролируемого юридического лица в своих отдельных финансовых отчетах и в консолидированной финансовой отчетности должен отражать свою долю участия, используя один из двух отчетных форматов для пропорциональной консолидации.
Не надлежит использовать метод пропорциональной консолидации для отражения: доли участия в совместно контролируемом юридическом лице, которая приобретена с целью ее последующей реализации в ближайшем будущем; доли участия в совместно контролируемом юридическом лице, которое действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, снижающих его способность переводить фонды участнику.
Участник совместно контролируемого юридического лица должен прекратить применение пропорциональной консолидации, начиная с даты, когда он прекращает совместный контроль над ней.
Если участник совместной деятельности вкладывает или продает активы совместно контролируемому юридическому лицу, он должен признать только ту часть дохода, связанного с этой деятельностью, которая относится к долям участия других ее участников, и признает оставшуюся часть дохода после того, как эти активы продаются независимой стороне. Участник должен признать полную сумму убытков, когда вклад или продажа свидетельствуют о снижении чистой стоимости реализации текущих активов или снижении балансовой стоимости долгосрочных активов, кроме снижения временного характера.
Если участник совместной деятельности покупает активы, он не должен признавать свою долю дохода от совместных операций до тех пор, пока не перепродаст активы независимой стороне. Он должен признавать свою долю убытков, произошедших в результате этих сделок, таким же образом, как доход. Однако убытки следует признавать немедленно, когда они представляют снижение чистой стоимости реализации текущих активов или снижение балансовой стоимости долгосрочных активов, кроме снижения временного характера.
В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация, связанная как с событиями, происшедшими после отчетной даты, так и с другими событиями, по которым имеются достаточные основания ожидать возникновения значительных сумм условных обязательств и убытков: условные обязательства, относящиеся ко всей совместной деятельности, и доля этого участия в каждом условном обязательстве; вытекающие из условий договорных отношений, связанных с совместной деятельностью, условные обязательства, которые могут возникнуть в случаях, когда предполагается принятие ответственности за третью сторону.
Участник должен раскрывать общие суммы следующих обязательств, связанных с его долей участия, отдельно от других обязательств, не имеющих отношения к этой деятельности: по финансированию в отношении его долей участия в совместной деятельности и свою долю обязательств по финансированию, понесенных совместно с другими участниками; свою долю обязательств по финансированию в самом совместно контролируемом юридическом лице.
Участник должен раскрывать перечень и описание долей участия в значительной по масштабу совместной деятельности и процент владения. Участник совместно контролируемого юридического лица должен раскрывать совокупные суммы текущих активов, долгосрочных активов, текущих обязательств, дохода и расходов, связанных с его долями участия.
Пояснительная записка к финансовой отчетности. Пояснительная записка к финансовой отчетности - основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней, в первую очередь, должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно влиявших на работу предприятия в отчетном периоде. Вместе с тем в записке должен быть намечен план мероприятий по улучшению работы предприятия в следующем году.
В пояснительной записке к консолидированной (сводной) отчетности в материнском предприятии или вышестоящей организации должны быть, в первую очередь, раскрыты основные факторы, повлиявшие в отчетном году на результаты работы дочерних и подведомственных предприятий, какие мероприятия были осуществлены для снижения себестоимости, повышения качества и конкурентоспособности продукции, работ и услуг, повышения рентабельности производства, лучшего использования основных и оборотных средств, улучшения общего финансового положения.
Пояснительная записка в части финансовой отчетности должна раскрывать следующие основные вопросы:
- 1. Основные положения (варианты организации учета) заложенные в Учетную политику субъекта в части учета:
- - нематериальных активов и основных средств - методы оценки и начисления амортизации, объекты, относящиеся к технологическому оборудованию - для налогового учета, создание ремонтного фонда и др.; - инвестиционной политики субъекта - определение балансовой стоимости финансовых инвестиций и дохода от переоценки после выбытия переоцененных долгосрочных финансовых инвестиций; ограничения на реализацию инвестиций, получение дохода; периодичность переоценки и др.; - товарно-материальных запасов, методы учета запасов и их оценки, методы учета и распределения транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости (+,-), методы оценки готовой продукции и незавершенного производства, товаров приобретенных и др.; - формы расчетов с покупателями и заказчиками, разными дебиторами, дочерними, зависимыми и совместно-контролируемыми товариществами, создание резерва по сомнительным требованиям и др.; - собственного капитала - формирование уставного и резервного капиталов, списание в доход дополнительно неоплаченного капитала, распределение доходов отчетного года, выплата дивидендов и др.; - обязательствах - кредитная политика, создание резервов на оплату отпусков, выслугу лет и др., - доходов и расходов, производственного учета - организация учета доходов и расходов, методы организации учета затрат в основном и вспомогательном производстве (простой, попередельный, позаказный и др.), методы оценки незавершенного производства (инвентарный, по степени готовности и др.), учет движения полуфабрикатов собственного производства (полуфабрикатный, бесполуфабрикатный), методы распределения накладных расходов и др.
Если в отчетном году произошли изменения в принятой Учетной политике, то их необходимо раскрыть и дать обоснование. Если эти изменения повлекли за собой существенные финансовые и материальные последствия, необходимо сделать оценку (расчет) таких изменений.
2. По балансу пояснительной записке должны быть раскрыты долгосрочные активы, текущие активы, собственный капитал, долгосрочные обязательства, текущие обязательства.
А. В части долгосрочных активов:
- - земля - раскрывается земля на правах собственности и правах постоянного пользования; - основные средства собственные, полученные в долгосрочную аренду, временно ввезенные и вывезенные из Республики, ограничения на владение активами, активы, заложенные под обязательства; методы начисления амортизации (по каким группам основных средств применены методы ускоренной амортизации); основные средства в запасе и на консервации; основные средства неиспользуемые в производстве и др.; - структура нематериальных активов, методы их амортизации; - инвестиции - перечень крупных хозяйственных товариществ, на которые инвестор оказывает влияние, и долю участия в них; доля дохода (убытка) зависимого хозяйственного товарищества в доходах (убытке) инвестора; значительные суммы, включенные в доход инвестора по процентам, роялти, дивидендам и краткосрочным финансовым инвестициям; ограничения на реализацию инвестиций, получение дохода и др.; - долгосрочная дебиторская задолженность по ее видам и предполагаемым срокам ее погашения; расходы будущих периодов по срокам их списания и др.
Б. В части текущих активов раскрываются товарно-материальные запасы по их видам, суммы транспортно-заготовительных расходов по видам ценностей; расходы будущих периодов по срокам их списания; денежные средства по их видам (ограничения на их использование в течение года, если они имелись); краткосрочные финансовые инвестиции в оценке по балансовой и текущей стоимости; дебиторская задолженность по предполагаемым срокам ее погашения и группам дебиторов.
В. В части собственного капитала: информация об изменениях в уставном капитале за отчетный год. У акционерных обществ по каждому виду акций должны быть приведены следующие данные: количество и сумма акций объявленных, выпущенных и находящихся в обращении (объявленный, подписной и оплаченный капитал); номинальная и текущая стоимость акций; начисление дивидендов; невыплаченные дивиденды по привилегированным акциям; выкупленные собственные акции (вид акций, количество, стоимость); акции, объявленные для выпуска в будущем, по опционам и выпущенные по опционам за отчетный период с указанием условий их выпуска и сумм; премии по акциям.
Г. В части долгосрочных обязательств (сроком погашения свыше одного года): кредиты и заемные средства, обеспеченные и необеспеченные; отсроченные налоги; процентные ставки по банковским кредитам и заемным средствам; сроки погашения кредитов и заемных средств и другие вопросы, требующие пояснения, вытекающие из кредитных договоров и договоров на позаимствование денежных средств.
Д. В части текущих обязательств (подлежащих к погашению в течение одного года): суммы краткосрочных кредитов и овердрафт; текущая часть долгосрочных кредитов; суммы кредиторской задолженности, включая налоги, сборы и платежи во внебюджетные фонды по их видам; доходы будущих периодов по их видам; начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам. Поясняется текущая часть долгосрочных обязательств, которая появляется в случае если предприятие приняло решение рефинансировать обязательства на долгосрочной основе в соответствии с кредитным договором (суммы и сроки рефинансирования) и др.
- 3. По Отчету о доходах и расходах в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы:
- - факторы, повлиявшие на снижение дохода от всех видов деятельности предприятия; факторы, повлиявшие на увеличение себестоимости реализованной продукции; - показать рост или снижение уровня общих и административных расходов, выплат по процентам и расходов по реализации к объему реализации, уровню прошлого года и др.; - убытки и доходы от чрезвычайных ситуаций - дать пояснение по каждой чрезвычайной ситуации, имевшей место в отчетном году; - необходимо осветить и другие хозяйственные операции, которые существенно повлияли на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия в отчетном году.
- - каким методом пользовалось предприятие для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности (прямой или косвенный метод). При применении косвенного метода желательно произвести корректировку чистого дохода (убытка); - денежные поступления и выплаты от имени клиентов раскрываются на нетто-основе, когда движение денежных средств отражает больше деятельность клиентов, чем самого предприятия; - ограничения по движению денежных средств и др.
Следует избегать повторения в пояснении отдельных вопросов, с которыми неизбежно придется столкнуться при составлении финансовой отчетности, так как в балансе и других формах используется одна и та же информация, только отражается она в каждой из них в разных аспектах.
5. В пояснительной записке должна быть дана общая оценка финансового положения и финансовой деятельности предприятия.
Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за четко определенный временной период. Формы бухгалтерской отчетности взаимоувязаны информационно и логически, что обеспечивает разностороннюю информацию в динамике о финансово-хозяйственном положении предприятия и позволяет использовать финансовую отчетность как полноценную базу для финансового анализа. Методика анализа финансового состояния предприятия зависит от целей и объема информации, представленной в финансовой отчетности. Если целью является получение простой. и наглядной информации состояния и возможностей развития хозяйствующего субъекта, то работа аналитика ограничится экспресс-анализом. Если целью является достижение детализированной характеристики экономического положения хозяйствующего субъекта, то необходимо использовать следующие показатели.
Оценка имущественного положения. Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия - этот показатель дает обобщенную стоимостную учетную оценку активов предприятия. В балансе-нетто этот показатель равен валюте баланса. При анализе баланса-брутто этот показатель рассчитывают путем вычитания из валюты баланса регулирующих статей. Показатель суммы хозяйственных средств следует рассматривать в совокупности с другими сопутствующими коэффициентами.
Доля основных средств в валюте баланса - рассчитывается как отношение балансовой стоимости основных средств, находящихся в распоряжении предприятия, к валюте баланса. Рост этого коэффициента в динамике рассматривается как положительное явление.
Коэффициент обновления основных средств - показывает, какую часть от основных средств, имеющихся на конец отчетного периода, составляют новые основные средства. Коэффициент рассчитывается как отношение первоначальной стоимости основных средств (то есть стоимости без учета износа), поступивших в отчетном периоде, к первоначальной стоимости всех основных средств предприятия по состоянию на конец отчетного периода.
Коэффициент выбытия основных средств - показывает, какая часть основных средств, с которыми предприятие начало свою деятельность в отчетном периоде, выбыла в силу различных причин. Коэффициент рассчитывается как отношение первоначальной стоимости основных средств, выбывших в отчетном периоде, к первоначальной стоимости основных средств, сложившейся на начало отчетного периода.
Коэффициент годности основных средств - рассчитывается как отношение балансовой стоимости основных средств предприятия к их первоначальной стоимости. Рост этого коэффициента рассматривается как положительная тенденция.
Коэффициент износа основных средств - характеризует степень изношенности основных средств предприятия и рассчитывается как отношение суммы износа всех основных средств предприятия к их первоначальной стоимости. Коэффициент годности и коэффициент износа основных средств являются коэффициентами, дополняющими друг друга, и в совокупности составляют 100%.
Доля активной части основных средств - это отношение первоначальной стоимости машин, оборудования и транспортных средств к первоначальной стоимости всех основных средств предприятия.
Оценка ликвидности и платежеспособности.
Величина собственных оборотных средств - коэффициент характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия текущих активов предприятия. Под текущими активами подразумеваются активы, оборачиваемость которых не превышает одного года. Коэффициент рассчитывается как сумма собственного капитала и долгосрочных обязательств за минусом балансовой стоимости основных средств, капитальных вложений, долгосрочных инвестиций и текущих обязательств. Обычно рост в динамике показателя величины собственных оборотных средств предприятия рассматривают как положительную тенденцию.
Коэффициент покрытия (общий) - дает оценку ликвидности активов и рассчитывается как отношение суммы текущих активов к текущим обязательствам предприятия, показывая сколько тенге текущих активов предприятия приходится на один тенге текущих обязательств и, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, то деятельность предприятия оценивается как успешная. Оптимальная величина данного коэффициента не однозначна для предприятий различных отраслей экономики и может варьировать от 2 и выше.
Коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается на основе наиболее ликвидных текущих активов и равен отношению суммы денежных средств, дебиторской задолженности и прочих активов к текущим обязательствам предприятия. Оптимальной величиной этого коэффициента является 1. Увеличение коэффициента быстрой ликвидности является безусловным показателем роста финансовой стабильности предприятия. Однако, рассчитывая этот коэффициент, необходимо обратить внимание на факторы, вызвавшие рост коэффициента, и, если наибольшую долю в наиболее ликвидных текущих активах занимает дебиторская задолженность, то увеличение значения коэффициента нельзя рассматривать как безусловный показатель роста финансовой независимости.
Коэффициент абсолютной ликвидности является самым строгим критерием ликвидности предприятия: он указывает на то, какая часть краткосрочных заемных средств предприятия может быть погашена немедленно. Коэффициент рассчитывается как отношение суммы денежных средств предприятия к его текущим обязательствам.
Оценка деловой активности.
Показатели деловой активности отражают информацию об оборачиваемости ресурсов. Эта группа показателей включает такие коэффициенты, как:
Оборачиваемость активов - рассчитывается как отношение стоимости реализованных активов к общей стоимости активов предприятия.
Оборачиваемость дебиторской задолженности - рассчитывается как отношение стоимости реализованных активов к общей сумме дебиторской задолженности.
Оборачиваемость материально-производственных запасов - рассчитывается как отношение стоимости реализованной продукции к материально-производственным запасам.
К этой же группе относятся следующие показатели: выручка от реализации, балансовая прибыль, производительность труда (отношение суммы выручки от реализации к среднесписочной численности), фондоотдача (отношение суммы выручки от реализации к средней стоимости основных средств) и т. д.
Следует отметить, что полноценная оценка деловой активности предприятия может быть получена только в результате сравнения показателей предприятия с показателями аналогичных предприятий, с показателями, характерными отрасли экономики, к которой оно относится.
Оценка рентабельности.
Коэффициенты рентабельности обычно рассчитывают путем сопоставления реализации, либо инвестиций, с доходом, полученным в результате финансово-хозяйственной деятельности. Основными показателями рентабельности являются показатели рентабельности авансированного капитала и рентабельность собственного капитала, цель которых - выявить, сколько тенге дохода приходится на один тенге авансированного (собственного) капитала.
Наиболее часто используемыми коэффициентами рентабельности являются также рентабельность реализации. Рассчитывается как отношение итогового дохода (либо валового дохода от реализации) к реализации; рентабельность активов (отношение итогового дохода к активам предприятия); доход на одну акцию (отношение итогового дохода к сумме акций в обращении).
Учитывая то, что итоговый доход является не единственным показателем дохода, а источники его образования - многочисленны, при оценке рентабельности необходимо принимать во внимание следующие показатели:
Валовой доход от реализации готовой продукции, который рассчитывается как выручка от реализации за вычетом себестоимости реализованной продукции. Валовой доход от реализации отражает эффективность производственной деятельности предприятия.
Доход от операционной деятельности отражает эффективность всей основной деятельности предприятия и рассчитывается как валовая прибыль от реализации за минусом операционных расходов.
Доход (или убыток) от финансовой деятельности - отражает чистый результат доходов и расходов от финансовой деятельности, которые включают такие статьи, как выплата процентов, курсовые разницы и др.
Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций - отражает чистый результат событий, не являющихся обычными для предприятия и которые не должны повториться в ближайшем будущем;
Общая сумма доходов позволяет определить итоговый доход до налогообложения.
Доход до налогообложения, скорректированный на сумму подоходного налога и прочих вычетов в соответствии с налогообложением, отражает итоговый доход (убыток) предприятия.
Оценка структуры капитала.
Для расчета коэффициента структуры капитала, отражающего соотношение собственного и заемного капитала в структуре пассивов предприятия, необходимы данные о прибыли предприятия, накопленной за годы его существования. Однако такие данные в стандартной отчетности предприятий Казахстана отражения не находят. Но, в принципе, коэффициенты структуры капитала можно рассчитать и на базе данных отчетного периода как соотношение собственного и заемного капитала.
Оценка рыночной активности.
К группе показателей, характеризующих рыночную активность предприятия, относятся такие показатели, как:
Соотношение цены и чистого дохода на одну акцию - отношение рыночной цены акции к чистому доходу, приходящемуся на одну акцию.
Норма дивиденда - отношение суммы дивидендов на одну акцию к рыночной стоимости одной акции.
Доля выплаченных дивидендов - отношение суммы дивидендов на одну акцию к сумме чистого дохода на одну акцию.
В настоящее время информация для расчета вышеназванных показателей в стандартных отчетах отсутствует, но аппарат управления предприятия должен заранее разработать и утвердить в Учетной политике перечень информации, которая необходима для обеспечения полноценного анализа и прогноза финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
2. Расчетная часть
Таблица 3 - Бухгалтерский баланс на 1.01.2007 года
Активы |
Сумма, тыс. тг |
Пассивы |
Сумма, тыс. тг |
I. Текущие активы: Наличность на расчетном счете |
3859 |
III. Текущие обязательства: Счета к оплате |
7650 |
Краткосрочные финансовые инвестиции |
4250 |
Задолженность по НДС Социальный налог |
|
Прочие расчеты с бюджетом |
178,5 | ||
Сырье и материалы |
1955 |
Прочая кредиторская задолженность |
850 |
Незавершенное производство |
731 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
4624 |
Готовая продукция |
731 |
ИТОГО: |
13736 |
ИТОГО: |
11526 |
IV. Долгосрочные обязательства |
- |
II. Долгосрочные активы: Основные средства |
90100 |
V. Капитал: Объявленный капитал |
59500 |
Накопленный износ основных средств |
37230 |
Неоплаченный капитал |
6290 |
Долгосрочные финансовые инвестиции |
2550 |
ИТОГО: |
53210 |
ИТОГО: |
55420 | ||
ВСЕГО: |
66946 |
ВСЕГО: |
66946 |
Таблица 4 - Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2007 г.
№ п/п |
Содержание операции |
Сумма, тг |
Дебет |
Кредит |
1 |
Принято от учредителя программное обеспечение в качестве вклада в уставный капитал |
20000 |
2730 |
5020 |
2 |
Оплачена с расчетного счета стоимость лицензии |
30000 |
2730 |
1040 |
3 |
Приобретен патент на осуществление коммерческой деятельности сроком на 1 год. Стоимость патента оплачена с расчетного счета |
15000 |
2730 |
1040 |
4 |
Оплачены с расчетного счета организационные расходы |
25000 |
2730 |
1040 |
5 |
Оприходовано здание, внесенное учредителем в счет его вклада в уставный капитал |
350000 |
2410 |
5020 |
6 |
Оприходованы машины и оборудование, не требующее монтажа, стоимость которых оплачена с расчетного счета |
30000 |
2410 |
1040 |
7 |
Оприходована автомашина "ЗИЛ", полученная безвозмездно от другой организации:
|
|
|
|
8 |
Оприходовано здание, полученное от исполнительных органов власти в качестве субсидии:
|
|
|
|
9 |
Получены с долгосрочную аренду производственные машины и оборудование |
160000 |
2410 |
4150 |
10 |
Отражается в учете результат переоценки ОС: А) увеличение первоначальной стоимости: Зданий и сооружений Машин и оборудования Транспортных средств Прочих основных средств Б) корректировка износа: Зданий и сооружений Машин и оборудования Транспортных средств Прочих основных средств |
|
5320 5320 5320 5320 |
|
11 |
Реализован заводу "Реммаш" токарный станок по договорной стоимости
|
|
|
6210 3130
|
12 |
Списываются прочие ОС:
|
|
|
6210 |
13 |
Перечисление средств с расчетного счета дочернему товариществу в качестве инвестиции |
50000 |
2040 |
1040 |
14 |
Увеличение инвестиции в связи с изменением доли инвестора в чистых активах дочернего товарищества, когда изменение связано с переоценкой активов товарищества |
20000 |
2040 |
5320 |
15 |
Начислен износ по объектам основных средств:
|
|
|
|
16 |
Начислен износ по ОС, сданным в аренду:
|
|
|
|
17 |
Начислен износ по объектам нематериальных активов:
|
|
|
|
18 |
Сумма переоценки по основным средствам, находящимся в эксплуатации, переносятся на нераспределенный доход |
3580 |
5320 |
5410 |
19 |
Сумма переоценки по выбывшим основным средствам, не перенесенная на нераспределенный доход в течение срока службы |
1500 |
5320 |
5410 |
20 |
Акцептован счет-фактура №50 оптовой базы за поступившие от нее материалы:
|
|
|
|
21 |
Приобретены прочие материалы за наличный расчет, оплата произведена из кассы:
|
|
|
|
22 |
Акцептован счет №120 транспортной организации на перевозку основных и вспомогательных материалов:
|
|
|
|
23 |
Безвозмездно получены материалы от ТОО "Алмаз" |
7500 |
1310 |
6220 |
24 |
Получены деньги с расчетного счета в кассу на хозяйственные расходы |
15000 |
1010 |
1040 |
25 |
Зачислена курсовая разница на валютный счет |
4800 |
1050 |
6250 |
26 |
Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации |
4000 |
1310 |
6280 |
27 |
Начислена з/п рабочим за доставку материалов, включая погрузочно-разгрузочные работы |
5000 |
1310 |
3350 |
28 |
Произведены отчисления от заработной платы грузчиков на социальный налог |
900 |
1310 |
3150 |
29 |
Согласно расходным документам отпущены в течение отчетного месяца материалы на:
|
|
|
|
30 |
Отпущены запасные части на текущий ремонт оборудования (вспомогательное производство) |
13000 |
8031 |
1310 |
31 |
Отпущены основные материалы АО "Сункар":
|
|
|
|
32 |
Переданы безвозмездно материалы Дому престарелых - НДС |
|
|
|
33 |
Сторнировочная запись на стоимость материалов, возвращенных оптовой базе в связи с обнаружением дефектов по стоимости - НДС |
|
|
|
34 |
Остатки незавершенного производства на начало месяца переносятся на счет "Основное производство":
|
|
|
|
35 |
Оприходована ГП по фактической себестоимости, выпущенная основным производством:
|
|
|
|
36 |
Списаны на лабораторные анализы:
|
|
|
|
37 |
Списаны потери продукции от стихийных бедствий:
|
|
|
|
38 |
Списаны недостачи готовой продукции "А" 20кг |
2420 |
7210 |
1320 |
39 |
По решению судебных органов удержана стоимость недостачи за счет виновника НДС |
|
|
|
40 |
Оприходованы излишки готовой продукции "Б" при инвентаризации |
1889 |
1320 |
6280 |
41 |
Отгружена фирме "Айдар" продукция "А" в количестве 7000:
|
|
|
|
42 |
Отгружена фирме "Алтай" продукция "Б" в количестве 5200:
|
|
|
|
43 |
Акцептован счет №210 иностранной фирме за приобретенные товары:
|
|
|
|
44 |
Транспортной организацией предъявлен счет №129 за доставку товаров с железнодорожной станции до склада НДС |
|
|
|
45 |
Оприходованы товары, приобретенные за наличный расчет НДС |
|
|
|
46 |
Оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации |
2740 |
1330 |
6280 |
47 |
Списаны потери от естественной убыли товаров в пределах норм при хранении |
5200 |
7210 |
1330 |
48 |
Отгружены товары, за которые расчетные документы предъявлены покупателям:
|
|
|
|
49 |
Часть товаров возвращена покупателями до оплаты их стоимости:
|
|
|
|
50 |
Предоставлена покупателям скидка с цены за досрочную оплату стоимости отгруженных в его адрес товаров |
6000 |
6030 |
1210 |
51 |
Сторнируется НДС, относящийся к скидке с цены товара |
840 |
1210 |
3130 |
52 |
Поступили деньги на расчетный счет предприятия за отгруженные покупателям товары |
220800 |
1040 |
1210 |
53 |
Поступило на расчетный счет от АО "Сункар" за отгруженные материалы |
28500 |
1040 |
1210 |
54 |
Выдано из кассы Исанову М. А. в подотчет на командировочные расходы |
5000 |
1250 |
1010 |
55 |
По предоставленному авансовому отчету списываются с подотчета Исанова М. А.:
|
|
1420 |
|
56 |
Закрывается задолженность Исанова М. А. по подотчетным суммам в пределах сумм утвержденного авансового отчета |
5000 |
3390 |
1250 |
57 |
Выдано Хусаинову А. Б. из кассы в подотчет на хозяйственные расходы основного производства |
4000 |
1250 |
1010 |
58 |
Списывается с подотчета Хусаинова А. Б. стоимость приобретенных канцелярских товаров для цеха основного производства НДС |
|
|
|
59 |
Начислена заработная плата: - рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции "А" Изготовлением продукции "Б"
|
|
|
|
60 |
Произведены отчисления от оплаты труда на социальный налог: - от ФОТ производственных рабочих основного производства: По продукции "А" По продукции "Б"
|
|
|
|
61 |
Удержан подоходный налог с работников |
30000 |
3350 |
3120 |
62 |
Перечислен с расчетного счета соц. налог |
90900 |
3150 |
1040 |
63 |
Предъявлен счет № 23 арендатору за арендную плату по текущей аренде основных средств |
3000 |
1260 |
6260 |
64 |
Предъявлен Горэлектросетью счет №128 за использованную электроэнергию:
|
|
|
|
65 |
Обобщение накладных расходов вспомогательного производства:
|
|
|
|
66 |
Списание накладных расходов вспомогательного производства |
29900 |
8034 |
8040 |
67 |
Обобщение затрат вспомогательного производства:
|
|
|
|
68 |
Предъявлен счет №131 АО "Арго" за оказанные услуги вспомогательным производством по ремонту оборудования:
|
|
|
|
69 |
Списание себестоимости услуг вспомогательного производства по ремонту основных средств основного производства |
136600 |
8044 |
8030 |
70 |
Обобщение накладных расходов основного производства:
|
|
8040 |
|
71 |
Списание накладных расходов основного производства:
|
|
|
|
72 |
Обобщение затрат основного производства:
|
|
|
|
73 |
Списывается стоимость незавершенного производства на конец месяца |
703343 |
1340 |
8010 |
74 |
Поступило на расчетный счет от завода "Реммаш" |
68400 |
1040 |
1210 |
75 |
Поступило на расчетный счет от фирмы "Айдар" за отгруженную продукцию |
1206690 |
1040 |
1210 |
76 |
Поступило на расчетный счет от фирмы "Алтай" за отгруженную продукцию |
910803 |
1040 |
1210 |
77 |
Получено с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы |
375000 |
1010 |
1040 |
78 |
Выдана заработная плата работникам |
375000 |
3350 |
1010 |
79 |
Задолженность участников по вкладам в уставный капитал |
370000 |
5020 |
5010 |
80 |
Перечислена таможенная пошлина |
15000 |
3190 |
1040 |
81 |
Перечислен в бюджет подоходный налог с работников |
28000 |
3120 |
1040 |
82 |
Перечислен в бюджет НДС |
161238 |
3130 |
1040 |
83 |
Перечислено оптовой базе по счету №50 за материалы |
1150000 |
3310 |
1040 |
84 |
Перечислено транспортной организации по счету №120 |
9120 |
3310 |
1040 |
85 |
Перечислено иностранной фирме за товары по счету №210 |
150000 |
3310 |
1040 |
86 |
Перечислено Горэлектросети по счету №128 за электроэнергию |
18924 |
3310 |
1040 |
87 |
Начислены проценты по договору долгосрочной аренды |
5200 |
7320 |
3380 |
88 |
Перечислены проценты по долгосрочной аренде |
5200 |
3380 |
1040 |
89 |
Перечислены сборы за таможенное оформление документов |
4800 |
3390 |
1040 |
90 |
Перечислены посреднической организации комиссионные сборы |
9000 |
3390 |
1040 |
91 |
Поступили на расчетный счет проценты по облигациям |
10000 |
1040 |
6110 |
92 |
Начислен подоходный налог с юридических лиц за отчетный месяц |
190000 |
7710 |
3110 |
93 |
Перечислен в бюджет подоходный налог с юридических лиц |
185000 |
3110 |
1040 |
94 |
Обобщается итоговая сумма полученных доходов |
|
|
|
95 |
Обобщается итоговая сумма понесенных расходов |
|
5410 5410 |
|
96 |
Налог на добавленную стоимость, подлежащий к зачету |
145106 |
3130 |
1420 |
Таблица 5 - Оборотная ведомость
Шифр счета |
Сальдо начальное |
Оборот |
Сальдо конечное | |||
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт | |
1010 |
390000 |
389609 |
391 | |||
1040 |
3859000 |
2445193 |
2367182 |
3937011 | ||
1050 |
4800 |
4800 | ||||
1150 |
4250000 |
4250000 | ||||
1210 |
2537381 |
2491193 |
46188 | |||
1250 |
13013 |
8648 |
4365 | |||
1260 |
3000 |
3000 | ||||
1310 |
1955000 |
1030400 |
1047100 |
1938300 | ||
1320 |
731000 |
1536896 |
1511984 |
755912 | ||
1330 |
194160 |
149200 |
44960 | |||
1340 |
731000 |
703343 |
731000 |
703343 | ||
1350 |
2500 |
2500 | ||||
1420 |
145106 |
145106 | ||||
2040 |
2550000 |
70000 |
2620000 | |||
2410 |
90100000 |
1677000 |
210000 |
91567000 | ||
2420 |
37230000 |
135000 |
470550 |
37565550 | ||
2730 |
90000 |
90000 | ||||
2740 |
2750 |
2750 | ||||
3110 |
185000 |
190000 |
5000 | |||
3120 |
28000 |
30000 |
2000 | |||
3130 |
173400 |
306344 |
306344 |
173400 | ||
3150 |
260100 |
90900 |
90900 |
260100 | ||
3190 |
178500 |
15000 |
15000 |
178500 | ||
3310 |
7650000 |
1328044 |
1328272 |
7650228 | ||
3350 |
4624000 |
405000 |
505000 |
4724000 | ||
3380 |
5200 |
5200 | ||||
3390 |
850000 |
18800 |
18897 |
850097 | ||
4150 |
160000 |
160000 | ||||
5010 |
59500000 |
370000 |
59870000 | |||
5020 |
6290000 |
370000 |
370000 |
6290000 | ||
5320 |
128580 |
507000 |
378420 | |||
5410 |
2172454 |
2610179 |
437725 | |||
6010 |
2172650 |
2172650 | ||||
6020 |
50000 |
50000 | ||||
6030 |
6000 |
6000 | ||||
6110 |
10000 |
10000 | ||||
6210 |
65000 |
65000 | ||||
6220 |
87500 |
87500 | ||||
6230 |
250000 |
250000 | ||||
6250 |
4800 |
4800 | ||||
6260 |
3000 |
3000 | ||||
6280 |
12149 |
12149 | ||||
7010 |
1699460 |
1699460 | ||||
7110 |
30900 |
30900 | ||||
7210 |
107384 |
107384 | ||||
7320 |
5200 |
5200 | ||||
7410 |
75000 |
75000 | ||||
7420 |
1200 |
1200 | ||||
7470 |
7310 |
7310 | ||||
7710 |
190000 |
190000 | ||||
8010 |
2238350 |
2238350 | ||||
8011 |
929500 |
929500 | ||||
8012 |
320000 |
320000 | ||||
8013 |
57600 |
57600 | ||||
8014 |
200250 |
200250 | ||||
8030 |
168300 |
168300 | ||||
8031 |
91200 |
91200 | ||||
8032 |
40000 |
40000 | ||||
8033 |
7200 |
7200 | ||||
8034 |
29900 |
29900 | ||||
8040 |
230150 |
230150 | ||||
8041 |
8200 |
8200 | ||||
8042 |
60000 |
60000 | ||||
8043 |
10800 |
10800 | ||||
8044 |
136600 |
136600 | ||||
8045 |
13150 |
13150 | ||||
8046 |
1400 |
1400 | ||||
ИТОГО: |
110466000 |
110466000 |
25351267 |
25351267 |
112257770 |
112257770 |
Таблица 6 Бухгалтерский баланс на 1.02.2007 года
Активы |
Сумма, тыс. тг |
Пассивы |
Сумма, тыс. тг |
I. Текущие активы: Наличность в кассе |
0,391 |
III. Текущие обязательства: Счета к оплате |
7650,228 |
Наличность на расчетном счете в тенге |
3937,011 | ||
Наличность на расчетном счете в валюте |
4,8 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
4724 |
Краткосрочные финансовые инвестиции |
4250 |
Задолженность по НДС |
173,4 |
Социальный налог |
260,1 | ||
Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей |
46,188 | ||
Задолженность по КПН |
5 | ||
Краткосрочная дебиторская задолженность работников |
4,365 |
Задолженность по ИПН |
2 |
Краткосрочная задолженность по аренде |
3 |
Прочие расчеты с бюджетом |
178,5 |
Сырье и материалы |
1938,3 | ||
Готовая продукция |
755,912 |
Прочая кредиторская задолженность |
850,097 |
Товары |
44,96 | ||
Незавершенное производство |
703,343 | ||
Прочие запасы |
2,5 | ||
ИТОГО: |
11690,77 |
ИТОГО: |
13843,325 |
II. Долгосрочные активы: Долгосрочные финансовые инвестиции |
2620 |
IV. Долгосрочные обязательства: Долгосрочная задолженность по аренде |
160 |
Основные средства |
91567 |
ИТОГО: |
160 |
Накопленный износ основных средств |
37565,55 |
V. Капитал: Резерв на переоценку |
378,42 |
Нематериальные активы |
90 |
Прибыль (убыток) отчетного года |
437,725 |
Амортизация нематериальных активов |
2,75 |
Объявленный капитал |
59870 |
Неоплаченный капитал |
6290 | ||
ИТОГО: |
56708,7 |
ИТОГО: |
54396,145 |
ВСЕГО: |
68399,47 |
ВСЕГО: |
68399,47 |
Похожие статьи
-
Другие виды финансовой отчетности - Финансовая отчетность в бухгалтерском учете
Финансовая отчетность, как отмечалось, включает бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных...
-
Формирование показателей в форме №1 - бухгалтерском балансе Одним из признаков юридического лица согласно ст. 48 Гражданского кодекса Российской...
-
Элементы финансовой отчетности и способы их оценки - Финансовая отчетность в бухгалтерском учете
Элементы -- это группы статей, которые должны включаться в финансовые отчеты. Концепция финансовой отчетности в соответствии с МСФО устанавливает 7...
-
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг....
-
Состав годовой бухгалтерской отчетности российских организаций, как единой системе данных об их имущественном и финансовом положении, и результатах...
-
Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности Документом, определяющим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности...
-
Информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (такую как операционный или географический...
-
Понятие финансовой отчетности и ее состав Финансовая отчетность является результатом сбора, обработки и конечного суммирования бухгалтерской информации....
-
Финансовая отчетность является структурированным представлением финансового положения и финансовых результатов деятельности Банка. Целью финансовой...
-
Оценка динамики и структуры статей финансовой отчетности предприятия Таблица 1. Вертикальный и горизонтальный анализ актива баланса Актив Код 2008 2009...
-
В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрываться сведения, относящиеся к учетной политике организации,...
-
Содержание отчета о прибылях и убытках - Составление бухгалтерской отчетности
Форма №2 "Отчет о прибылях и убытках" содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности организации за отчетный период. Здесь показаны...
-
Формы бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс - это свод информации о стоимости имущества и обязательствах организации, представленный в табличной...
-
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной...
-
Международные стандарты учета и финансовой отчетности - Бухгалтерский учет на предприятии
Понятие МСФО Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) -- набор документов (стандартов...
-
Таблица 3.1 Перечень операций хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, тыс. грн. Содержание операции Сумма Корреспонденции счетов Дебет...
-
Бухгалтерский баланс и его содержание - Финансовая отчетность в бухгалтерском учете
Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале...
-
- Организация ведения бухгалтерского учета осуществляется руководителем компании, согласно Федеральному Закону от 6.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от...
-
Основное назначение пояснительной записки - дополнить содержание форм, представляемых в составе бухгалтерской отчетности, с целью получения более полной...
-
Финансовый анализ по данным бухгалтерской отчетности
Таблица 1. Аналитическая таблица "Актив" Т. р % Т. р % Т. р % Основные средства 21 3,34 19 2,23 -2 90,48 Внеоборотные активы 21 (3,34) 19 (2,23) (-2)...
-
Введение - Финансовая отчетность
Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской...
-
Оценка налоговых обязательств - Международный стандарт финансовой отчетности "Налог на прибыль"
Краткосрочные налоговые обязательства за текущий и предыдущий периоды должны быть оценены в сумме, которую предполагается заплатить налоговых органов с...
-
Форма №4 "Отчет об изменении в собственном капитале" отражает изменения в собственном капитале предприятия, произошедшие за период, и показывает, как...
-
Цели и методы стандарта Международный стандарт финансовый отчетность Стандарт определяет порядок учета налогов на прибыль и рассматривает учет текущих и...
-
Отчет о доходах и расходах - Подготовка и представление финансовой отчетности
Отчет о доходах и расходах включает в себя сведения о доходах и расходах. В законе РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", а также в...
-
Организационно-правовая характеристика предприятия ПАО "Аэрофлот" Публичное акционерное общество "Аэрофлот - российские авиалинии". Местонахождения...
-
Существует классификация, предусматривающая следующие две группы относительных показаний финансовой устойчивости. Первая группа - показатели,...
-
Бухгалтерский баланс (Приложение №1 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности") Бухгалтерский баланс должен...
-
Международные стандарты финансовой отчетности - это набор правил и стандартов по которым составляется финансовая отчетность организации. Отчетность,...
-
Учет расходов на продажу в торговле - Бухгалтерская финансовая отчетность в торговых организациях
Издержки обращения (расходы на продажу) - расходы предприятий торговли по доведению товаров, готовой продукции от производителя до потребителя. торговля...
-
В международной практике учета к понятию "Основные средства" относятся материальные активы, использование компанией для производства или поставки товаров...
-
Техника составления бухгалтерского баланса - Годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность
В состав промежуточной бухгалтерской отчетности (за I квартал, I-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включаются только бухгалтерский баланс...
-
Для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки зрения масштаба его проведения зависит от конкретно поставленной цели. При...
-
В ЗАО "Монолит" имеются следующие виды промышленных производств: переработка мяса и зернодробилка. Для учета затрат в промышленных производствах...
-
Основные отличия МСФО и ПБУ Отличия МСФО ПБУ Обязательность применения Носят рекомендательный характер Обязательны к применению Основная сфера...
-
Абсолютные показатели финансовой устойчивости Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие состояние запасов и...
-
В международной практике учет разделяется на: Финансовый, управленческий -предусматривает получение инф-ции для составления бухгалтерской отчетности. Его...
-
Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются сельскохозяйственные культуры; сельскохозяйственные работы; затраты, подлежащие распределению;...
-
Отчет о движении денежных средств характеризует наличие и движение денежных средств организации в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях...
-
Второй составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен...
Составление финансовой отчетности - Финансовая отчетность