Теоретические основы аудита финансовой отчетности в Казахстане, Понятие финансовой отчетности и ее состав - Аудит финансовой отчетности
Понятие финансовой отчетности и ее состав
Финансовая отчетность является результатом сбора, обработки и конечного суммирования бухгалтерской информации.
Финансовая отчетность является структурированным представлением информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств организации, которая будет полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Кроме того, финансовая отчетность показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации [3, с. 12].
Наряду с информацией, приведенной в примечаниях, указанные сведения помогают пользователям финансовой отчетности прогнозировать движение денежных средств организации, определять сроки возникновения и степень определенности денежных потоков.
Финансовая отчетность представляет информацию о следующих показателях организации:
- -активах; -обязательствах; -собственном капитале; -доходах и расходах, включая прочие доходы и убытки; -движении денежных средств [4].
Полный комплект финансовой отчетности включает в себя следующие компоненты:
- 1) баланс; 2) отчет о прибылях и убытках; 3) отчет, показывающий либо:
- -все изменения в собственном капитале; либо -изменения в собственном капитале, отличные от тех, которые возникают в результате операций собственников с капиталом и выплат собственникам;
Помимо финансовой отчетности организациям рекомендуется представлять пользователям обзорные материалы о финансовых результатах и финансовом положении организации. Например:
- -основные факторы, определяющие результаты деятельности, включая изменения условий деятельности, а также инвестиционную стратегию и политику в отношении дивидендов; -стратегия и основные источники финансирования, управления рисками; -преимущества и ресурсы организации, стоимость которых не отражена в балансе.
Кроме того, поощряется представление дополнительных отчетов, например, по вопросам экологии и отчеты о добавленной стоимости, особенно в отраслях, сильно воздействующих на окружающую среду, если руководство предполагает, что они будут полезными для пользователей.
Кратко рассмотрим содержание каждого элемента финансовой отчетности.
Баланс включает три основных элемента финансовой отчетности:
- 1) Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает получения будущих экономических выгод. 2) Обязательства - это существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды. 3) Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств. В соответствии с МСБУ (IAS) 1 организация представляет в балансе, как минимум, следующие статьи:
- А) основные средства; Б) инвестиции в недвижимость; В) нематериальные активы; Г) активы, удерживаемые для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"; Д) биологические активы; Е) инвестиции, учтенные по методу долевого участия; Ж) запасы; З) торговая и прочая дебиторская задолженность; И) денежные средства и их эквиваленты; К) прочие финансовые активы; Л) торговая и прочая кредиторская задолженность; М) резервы; Н) прочие финансовые обязательства; О) отложенные налоговые обязательства и активы согласно МСБУ 12 "Налоги на прибыль"; П) текущие налоговые обязательства и активы согласно МСБУ 12 "Налоги на прибыль"; Р) обязательства по активам, удерживаемым для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"; С) доля меньшинства; Т) выпущенный капитал и резервы.
Отчет о прибылях и убытках представляет собой отчет, измеряющий результаты деятельности организации. Основными элементами отчета о прибылях и убытках являются:
- -доходы - это увеличение экономических выгод в течение учетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале. -расходы - это уменьшение экономических выгод в течение учетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале.
Все статьи прибылей и убытков, признаются в том периоде, в котором включены в доходы и расходы, если иное не требуется стандартом или интерпретацией. Однако, согласно принципу осмотрительности некоторые статьи могут исключаться из доходов и расходов текущего периода. Например, корректировка ошибок и эффект от изменений в учетной политике. Кроме того, некоторые статьи доходов и расходов не включаются в отчет о прибылях и убытках согласно требованиям других стандартов, например, переоценка основных средств (МСБУ (IAS) 16), курсовые разницы при переводе зарубежной деятельности (МСБУ (IAS) 21), прибыли/убытки от оценки инвестиций, имеющиеся в наличии для продажи, отнесенные на собственный капитал (МСБУ (IAS) 39). 33. Отчет о прибылях и убытках согласно МСБУ (IAS) 1, как минимум, содержит следующие линейные статьи:
- -доход; -затраты по финансированию; -долю прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия; -расходы по уплате налога; -прибыли или убыток после налогообложения, признанные при выбытии активов или урегулировании обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности; -прибыль или убыток.
В отчете о прибылях и убытках также раскрывается прибыль или убытки, относимые на долю меньшинства и на акционеров организации-учредителя. Организация представляет в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию затрат "по характеру затрат" или "по функциям затрат".
Метод по характеру затрат. Основным преимуществом данного метода является простота представления. Также исключаются возможные проблемы классификации, связанные с влиянием относительно приоритетности одного дохода или расхода пред другим. Согласно методу по характеру затрат расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри организации, например:
- -амортизация; -покупка материалов; -транспортные расходы; -льготы работникам; -реклама.
Метод по функции затрат (себестоимости продаж). Метод функций затрат классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, сбыта или административной деятельности. Для раскрытия полной информации о своей деятельности, организация представляет примечания к отчету о прибылях и убытках в виде сопровождающихся таблиц.
Отчет об изменениях в собственном капитале согласно МСБУ (IAS) 1 включает в себя следующие статьи:
- -прибыль и убыток за период; -каждую статью дохода и расхода, прибыли и убытка за период, которая, согласно требованиям других стандартов, признается непосредственно в собственном капитале; -итог доходов и расходов за период с указанием сумм, относимых на долю организации-учредителя и долю меньшинства; -для каждой статьи капитала эффект изменения в учетной политике и корректировку ошибок в соответствии с МСБУ (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки".
Организация представляет в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях:
- -операции собственников с капиталом и выплаты собственникам; -сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на дату баланса и изменения за период; -сверку между балансовой стоимостью каждого класса собственного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, раскрывая отдельно каждое изменение.
Отчет о движении денег предприятия - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.
Отчет о движении денег предприятия - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денег предприятия. Он дает возможность оценить будущие поступления денег, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя "чистые оборотные активы" на показатель "деньги"), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по 3 направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы.
В примечаниях к финансовой отчетности организации представляют:
- -информацию об основе подготовки финансовой отчетности и выбранной учетной политике; -раскрытия, которые требуется по МСФО, но не представленные в финансовой отчетности; -дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.
Примечания к финансовой отчетности должны быть систематизированы и обычно представляются в следующем порядке:
- 1) заявление о соответствии МСФО; 2) применяемая база измерения и учетная политика; 3) расшифровка и анализ статей, представленных в формах финансовой отчетности в последовательности, в которой отражены данные статьи; 4) дополнительная информация, включая условные факты хозяйственной деятельности, обязанности, прочие финансовые раскрытия, а также информация нефинансового характера.
Составление финансовой отчетности в условиях рынка основано на ряде принципов, которые и делают ее достаточно эффективным инструментом финансового управления. Основное требование к информации, предоставляемой внешним пользователям развитых финансовых рынков, заключается в том, чтобы она была полезной для этих пользователей, т. е. чтобы эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых решений.
Финансовая отчетность является связующим звеном между предприятием и его внешней средой. От того, что представлено в отчетности, зависит будущее предприятия. Составление финансовой отчетности в условиях рынка основано на ряде принципов, которые и делают ее достаточно эффективным инструментом финансового управления.
Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании.
Порядок учета, не соответствующий надлежащему порядку, не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни пояснительной запиской или другими пояснительными материалами.
В состав финансовой отчетности входят: баланс предприятия (форма № 1), отчет о финансовых результатах и их использовании (форма № 2). Эти формы составляются путем подсчета, группировки и специализированной обработки данных текущего бухгалтерского учета и являются завершающей его стадией [6, с. 99].
Основные требования предъявляемые к финансовой отчетности:
- -гарантирование реальности и достоверности данных, которые обеспечиваются документальным обоснованием всех записей, проведением инвентаризации, придерживания правил оценки статей баланса, распределением прибылей и убытков за соответствующие отчетные периоды; -обеспеченность своевременностью получения данных, на основе регламентации сроков сопоставления отчетных данных для оперативного управления хозяйственной и финансовой деятельностью организаций и предприятий.
Форма финансовой отчетности должна быть четко определена и выделена из прочей информации внутри того же опубликованного документа.
Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко определен. Кроме того, следующая информация должна быть четко выделена, и повторяться, если это необходимо для должного понимания представленной информации:
- - название отчитывающейся компании или другие опознавательные признаки; - то, охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию, или группу компаний; - отчетная дата или период, покрываемый финансовой отчетностью, в зависимости от того, что больше подходит для соответствующего компонента финансовой отчетности; - валюта отчетности и уровень точности, использованный при представлении цифр в финансовой отчетности. - Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности, могут быть изменены компанией для обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности, подготовленной структуры и специфики операций компании, объема совершаемых операций, не нарушая при этом требований МСФО. Это может быть достигнуто следующим образом: - введения дополнительных статей финансовой отчетности по операциям, размер и характер которых, исходя из принципа существенности, таков, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной в данной финансовой отчетности, а также будет способствовать адекватному восприятию финансовой отчетности пользователями; - исключения или объединения отдельных статей финансовой отчетности компании вследствие отсутствия, или несущественности объемов отдельных операций для обеспечения адекватного восприятия финансовой отчетности пользователями [7, с.94].
Финансовая отчетность компании является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность финансовой отчетности может быть подтверждена независимым аудиторским заключением (за исключением организаций, для которых подтверждение достоверности финансовой отчетности независимым аудиторским заключением обязательно), представляемым организацией, занимающейся аудиторской деятельностью, или индивидуальным аудитором. Порядок заполнения финансовой отчетности требует следующие указания:
- - наименование компании, представляющей финансовую отчетность в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке; местонахождение -- указывается юридический адрес компании; отрасль -- вид деятельности; - орган управления государственным имуществом -- указывается наименование органа, в ведении которого состоит государственная организация и которому представляется финансовая отчетность; организационно -- правовая форма собственности.
Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью: причину использования периода отличного от одного года; факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих пояснительной записки не сопоставимы.
Полезность финансовой отчетности снижается, если она не была представлена пользователям в течение приемлемого периода после отчетной даты [8, с. 117].
Такие факторы, как сложность операций компании, не должны использоваться для оправдания неспособности компании своевременно представить отчеты. Основными условиями правильности составления финансовой отчетности является:
- - полнота отражения всех хозяйственных операций за отчетный период; - соответствие данных синтетического и аналитического учета; - соответствие показателей финансовой отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Если финансовая отчетность представляет собой завершающую стадию обобщения бухгалтерской информации, то главной задачей аналитика является представление действительности, которая воплощена в изучаемой отчетности. для этого, он должен обладать способностью логически восстановить хозяйственные операции, суммированные в отчетности, способностью повторить работу бухгалтера в обратном порядке.
Похожие статьи
-
Основные понятия и элементы бухгалтерской отчетности Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации обязаны составлять...
-
Экономическая сущность, значение и состав бухгалтерской отчетности организации Для оценки финансового положения организации и результатов хозяйственной...
-
Как известно, бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на...
-
Виды бухгалтерской финансовой отчетности Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации...
-
Теоретические основы аудита финансовых результатов Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной...
-
Понятие, значение финансовой устойчивости и ликвидности в деятельности страховой организации Финансовая устойчивость - составная часть общей устойчивости...
-
Для ведения бухгалтерского учета в ТОО "Кайбагор - уны" предусмотрена штатная единица главного бухгалтера. Ведением кассовых операций, а также оказанием...
-
Состав бухгалтерской отчетности - Аудит бухгалтерской отчетности
Состав бухгалтерской отчетности определен в ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым бухгалтерская отчетность...
-
Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в Бухгалтерском балансе, являются: -...
-
Понятие, классификация и требования предъявляемые к отчетности в современных экономических условиях Бухгалтерская отчетность это единая система данных об...
-
Бухгалтерская состоит из образующих единой целое бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также...
-
Сущность и состав собственных средств Финансовую основу предприятия представляет сформированный им собственный капитал. Под собственным капиталом...
-
Понятие бухгалтерской отчетности. Состав отчетности и предъявляемые к ней требования В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих...
-
АНАЛИЗ И АУДИТ - Анализ и аудит финансовой отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности,...
-
Состав и классификация объектов учета, формирующих финансовые результаты предприятия В экономической литературе рассматривались самые различные аспекты...
-
Состав и значение финансовой отчетности Анализ и оценка деловой активности и эффективности деятельности предприятия является завершающим этапом...
-
Бухгалтерский баланс как источник информации для оценки финансового состояния организации Бухгалтерский баланс - основной источник информации для анализа...
-
Основы финансовой отчетности - Основы и принципы бухгалтерскского учета
Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций. Под...
-
Сущность, цели и задачи бухгалтерской отчетности Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период...
-
Международные стандарты финансовой отчетности - это набор правил и стандартов по которым составляется финансовая отчетность организации. Отчетность,...
-
Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности Документом, определяющим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности...
-
Отчет об изменениях в собственном капитале согласно МСБУ (IAS) 1 включает в себя следующие статьи: - прибыль и убыток за период; - каждую статью дохода и...
-
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) относятся к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о...
-
Другие виды финансовой отчетности - Финансовая отчетность в бухгалтерском учете
Финансовая отчетность, как отмечалось, включает бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных...
-
В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрываться сведения, относящиеся к учетной политике организации,...
-
Формы бухгалтерской отчетности - Финансовая отчетность на предприятии
Финансовая (бухгалтерская) отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления...
-
Бухгалтерская отчетность организации и ее нормативное регулирование в России - Финансовый учет
Нормативное регулирование бухгалтерского учета состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную...
-
Цели аудита финансовой отчетности - Аудит финансовой отчетности
В условиях рыночных отношений информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных...
-
Понятие финансовых вложений и их классификация В процессе хозяйственной деятельности у предприятия могут временно высвобождаться денежные средства,...
-
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые...
-
Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета основных средств Принятие новых стандартов учета и законодательных актов, регулирующих...
-
Законодательно-нормативное регулирование учета финансовых результатов от основных видов деятельности Учет финансовых результатов является центральным и...
-
Понятие и структура заемного капитала Как уже известно, организация формирует финансовые ресурсы за счет собственного и заемного капитала. Буквально...
-
Бухгалтерский баланс как основной источник проведения анализа Бухгалтерский баланс является одним из способов обобщения, с одной стороны, состава и...
-
Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной...
-
Организационно-экономическая характеристика предприятия ТОО "Вираж 2005" и особенности составления финансовой отчетности на предприятии ТОО "Вираж 2005"...
-
Финансовая отчетность -- совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и...
-
Введение - Сущность годовой бухгалтерской финансовой отчетности
Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти...
-
Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности - Бухгалтерская финансовая отчетность
бухгалтерский учет финансовая отчетность налог Бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям: достоверность,...
-
Порядок составления бухгалтерских отчетов Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по установленным формам...
Теоретические основы аудита финансовой отчетности в Казахстане, Понятие финансовой отчетности и ее состав - Аудит финансовой отчетности