Теоретические основы аудита финансовой отчетности в Казахстане, Понятие финансовой отчетности и ее состав - Аудит финансовой отчетности

Понятие финансовой отчетности и ее состав

Финансовая отчетность является результатом сбора, обработки и конечного суммирования бухгалтерской информации.

Финансовая отчетность является структурированным представлением информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств организации, которая будет полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Кроме того, финансовая отчетность показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации [3, с. 12].

Наряду с информацией, приведенной в примечаниях, указанные сведения помогают пользователям финансовой отчетности прогнозировать движение денежных средств организации, определять сроки возникновения и степень определенности денежных потоков.

Финансовая отчетность представляет информацию о следующих показателях организации:

    -активах; -обязательствах; -собственном капитале; -доходах и расходах, включая прочие доходы и убытки; -движении денежных средств [4].

Полный комплект финансовой отчетности включает в себя следующие компоненты:

    1) баланс; 2) отчет о прибылях и убытках; 3) отчет, показывающий либо:
      -все изменения в собственном капитале; либо -изменения в собственном капитале, отличные от тех, которые возникают в результате операций собственников с капиталом и выплат собственникам;
    4) отчет о движении денежных средств; 5) пояснительные примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания [5, с. 25].

Помимо финансовой отчетности организациям рекомендуется представлять пользователям обзорные материалы о финансовых результатах и финансовом положении организации. Например:

    -основные факторы, определяющие результаты деятельности, включая изменения условий деятельности, а также инвестиционную стратегию и политику в отношении дивидендов; -стратегия и основные источники финансирования, управления рисками; -преимущества и ресурсы организации, стоимость которых не отражена в балансе.

Кроме того, поощряется представление дополнительных отчетов, например, по вопросам экологии и отчеты о добавленной стоимости, особенно в отраслях, сильно воздействующих на окружающую среду, если руководство предполагает, что они будут полезными для пользователей.

Кратко рассмотрим содержание каждого элемента финансовой отчетности.

Баланс включает три основных элемента финансовой отчетности:

    1) Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает получения будущих экономических выгод. 2) Обязательства - это существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды. 3) Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств. В соответствии с МСБУ (IAS) 1 организация представляет в балансе, как минимум, следующие статьи:
      А) основные средства; Б) инвестиции в недвижимость; В) нематериальные активы; Г) активы, удерживаемые для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"; Д) биологические активы; Е) инвестиции, учтенные по методу долевого участия; Ж) запасы; З) торговая и прочая дебиторская задолженность; И) денежные средства и их эквиваленты; К) прочие финансовые активы; Л) торговая и прочая кредиторская задолженность; М) резервы; Н) прочие финансовые обязательства; О) отложенные налоговые обязательства и активы согласно МСБУ 12 "Налоги на прибыль"; П) текущие налоговые обязательства и активы согласно МСБУ 12 "Налоги на прибыль"; Р) обязательства по активам, удерживаемым для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"; С) доля меньшинства; Т) выпущенный капитал и резервы.

Отчет о прибылях и убытках представляет собой отчет, измеряющий результаты деятельности организации. Основными элементами отчета о прибылях и убытках являются:

    -доходы - это увеличение экономических выгод в течение учетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале. -расходы - это уменьшение экономических выгод в течение учетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале.

Все статьи прибылей и убытков, признаются в том периоде, в котором включены в доходы и расходы, если иное не требуется стандартом или интерпретацией. Однако, согласно принципу осмотрительности некоторые статьи могут исключаться из доходов и расходов текущего периода. Например, корректировка ошибок и эффект от изменений в учетной политике. Кроме того, некоторые статьи доходов и расходов не включаются в отчет о прибылях и убытках согласно требованиям других стандартов, например, переоценка основных средств (МСБУ (IAS) 16), курсовые разницы при переводе зарубежной деятельности (МСБУ (IAS) 21), прибыли/убытки от оценки инвестиций, имеющиеся в наличии для продажи, отнесенные на собственный капитал (МСБУ (IAS) 39). 33. Отчет о прибылях и убытках согласно МСБУ (IAS) 1, как минимум, содержит следующие линейные статьи:

    -доход; -затраты по финансированию; -долю прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия; -расходы по уплате налога; -прибыли или убыток после налогообложения, признанные при выбытии активов или урегулировании обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности; -прибыль или убыток.

В отчете о прибылях и убытках также раскрывается прибыль или убытки, относимые на долю меньшинства и на акционеров организации-учредителя. Организация представляет в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию затрат "по характеру затрат" или "по функциям затрат".

Метод по характеру затрат. Основным преимуществом данного метода является простота представления. Также исключаются возможные проблемы классификации, связанные с влиянием относительно приоритетности одного дохода или расхода пред другим. Согласно методу по характеру затрат расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри организации, например:

    -амортизация; -покупка материалов; -транспортные расходы; -льготы работникам; -реклама.

Метод по функции затрат (себестоимости продаж). Метод функций затрат классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, сбыта или административной деятельности. Для раскрытия полной информации о своей деятельности, организация представляет примечания к отчету о прибылях и убытках в виде сопровождающихся таблиц.

Отчет об изменениях в собственном капитале согласно МСБУ (IAS) 1 включает в себя следующие статьи:

    -прибыль и убыток за период; -каждую статью дохода и расхода, прибыли и убытка за период, которая, согласно требованиям других стандартов, признается непосредственно в собственном капитале; -итог доходов и расходов за период с указанием сумм, относимых на долю организации-учредителя и долю меньшинства; -для каждой статьи капитала эффект изменения в учетной политике и корректировку ошибок в соответствии с МСБУ (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки".

Организация представляет в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях:

    -операции собственников с капиталом и выплаты собственникам; -сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на дату баланса и изменения за период; -сверку между балансовой стоимостью каждого класса собственного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, раскрывая отдельно каждое изменение.

Отчет о движении денег предприятия - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денег предприятия - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денег предприятия. Он дает возможность оценить будущие поступления денег, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя "чистые оборотные активы" на показатель "деньги"), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по 3 направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы.

В примечаниях к финансовой отчетности организации представляют:

    -информацию об основе подготовки финансовой отчетности и выбранной учетной политике; -раскрытия, которые требуется по МСФО, но не представленные в финансовой отчетности; -дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Примечания к финансовой отчетности должны быть систематизированы и обычно представляются в следующем порядке:

    1) заявление о соответствии МСФО; 2) применяемая база измерения и учетная политика; 3) расшифровка и анализ статей, представленных в формах финансовой отчетности в последовательности, в которой отражены данные статьи; 4) дополнительная информация, включая условные факты хозяйственной деятельности, обязанности, прочие финансовые раскрытия, а также информация нефинансового характера.

Составление финансовой отчетности в условиях рынка основано на ряде принципов, которые и делают ее достаточно эффективным инструментом финансового управления. Основное требование к информации, предоставляемой внешним пользователям развитых финансовых рынков, заключается в том, чтобы она была полезной для этих пользователей, т. е. чтобы эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых решений.

Финансовая отчетность является связующим звеном между предприятием и его внешней средой. От того, что представлено в отчетности, зависит будущее предприятия. Составление финансовой отчетности в условиях рынка основано на ряде принципов, которые и делают ее достаточно эффективным инструментом финансового управления.

Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании.

Порядок учета, не соответствующий надлежащему порядку, не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни пояснительной запиской или другими пояснительными материалами.

В состав финансовой отчетности входят: баланс предприятия (форма № 1), отчет о финансовых результатах и их использовании (форма № 2). Эти формы составляются путем подсчета, группировки и специализированной обработки данных текущего бухгалтерского учета и являются завершающей его стадией [6, с. 99].

Основные требования предъявляемые к финансовой отчетности:

    -гарантирование реальности и достоверности данных, которые обеспечиваются документальным обоснованием всех записей, проведением инвентаризации, придерживания правил оценки статей баланса, распределением прибылей и убытков за соответствующие отчетные периоды; -обеспеченность своевременностью получения данных, на основе регламентации сроков сопоставления отчетных данных для оперативного управления хозяйственной и финансовой деятельностью организаций и предприятий.

Форма финансовой отчетности должна быть четко определена и выделена из прочей информации внутри того же опубликованного документа.

Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко определен. Кроме того, следующая информация должна быть четко выделена, и повторяться, если это необходимо для должного понимания представленной информации:

    - название отчитывающейся компании или другие опознавательные признаки; - то, охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию, или группу компаний; - отчетная дата или период, покрываемый финансовой отчетностью, в зависимости от того, что больше подходит для соответствующего компонента финансовой отчетности; - валюта отчетности и уровень точности, использованный при представлении цифр в финансовой отчетности. - Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности, могут быть изменены компанией для обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности, подготовленной структуры и специфики операций компании, объема совершаемых операций, не нарушая при этом требований МСФО. Это может быть достигнуто следующим образом: - введения дополнительных статей финансовой отчетности по операциям, размер и характер которых, исходя из принципа существенности, таков, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной в данной финансовой отчетности, а также будет способствовать адекватному восприятию финансовой отчетности пользователями; - исключения или объединения отдельных статей финансовой отчетности компании вследствие отсутствия, или несущественности объемов отдельных операций для обеспечения адекватного восприятия финансовой отчетности пользователями [7, с.94].

Финансовая отчетность компании является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность финансовой отчетности может быть подтверждена независимым аудиторским заключением (за исключением организаций, для которых подтверждение достоверности финансовой отчетности независимым аудиторским заключением обязательно), представляемым организацией, занимающейся аудиторской деятельностью, или индивидуальным аудитором. Порядок заполнения финансовой отчетности требует следующие указания:

    - наименование компании, представляющей финансовую отчетность в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке; местонахождение -- указывается юридический адрес компании; отрасль -- вид деятельности; - орган управления государственным имуществом -- указывается наименование органа, в ведении которого состоит государственная организация и которому представляется финансовая отчетность; организационно -- правовая форма собственности.

Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью: причину использования периода отличного от одного года; факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих пояснительной записки не сопоставимы.

Полезность финансовой отчетности снижается, если она не была представлена пользователям в течение приемлемого периода после отчетной даты [8, с. 117].

Такие факторы, как сложность операций компании, не должны использоваться для оправдания неспособности компании своевременно представить отчеты. Основными условиями правильности составления финансовой отчетности является:

    - полнота отражения всех хозяйственных операций за отчетный период; - соответствие данных синтетического и аналитического учета; - соответствие показателей финансовой отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Если финансовая отчетность представляет собой завершающую стадию обобщения бухгалтерской информации, то главной задачей аналитика является представление действительности, которая воплощена в изучаемой отчетности. для этого, он должен обладать способностью логически восстановить хозяйственные операции, суммированные в отчетности, способностью повторить работу бухгалтера в обратном порядке.

Похожие статьи




Теоретические основы аудита финансовой отчетности в Казахстане, Понятие финансовой отчетности и ее состав - Аудит финансовой отчетности

Предыдущая | Следующая