Инвентаризация и другая подготовительная работа по составлению отчетности - Финансовая отчетность

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. При этом инвентаризацию неподвижных объектов (зданий сооружений и др.) можно производить один раз в два года, библиотечных фондов - один раз в пять лет, а инвентаризацию остального имущества и финансовых обязательств - не реже одного раза в год. Конкретные сроки и виды инвентаризации отдельных активов, собственных и привлеченных средств должны быть определены в Учетной политике предприятия.

Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразования государственного предприятия в акционерное общество; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. На предприятиях перерабатывающей промышленности, с сезонным характером производства, а также в заготовительных и других организациях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков; при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий; при ликвидации предприятия перед составлением ликвидационного баланса и других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Кроме того, инвентаризации подлежат товарно-материальные и другие ценности, не принадлежащие предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учете (на ответственном хранении, во временном владении, полученные для переработки, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам).

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с действующими инструкциями по учету драгоценных металлов и драгоценных камней.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета с целью обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности; проверка реальности учтенных обязательств, а также оценка неучтенных объектов имущества.

Руководитель предприятия устанавливает порядок проведения инвентаризационной работы, в том числе определяет состав инвентаризационных комиссий, количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них в соответствии с Учетной политикой предприятия.

Для проведения инвентаризационной работы на каждом предприятии создают постоянно действующую инвентаризационную комиссию. При большом объеме работ для непосредственного проведения инвентаризации имущества на складах, в цехах и других подразделениях предприятия, а также проверки финансовых обязательств создаются рабочие комиссии. При малом объеме работ и наличии на предприятии ревизионной комиссии, проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.

Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждается приказом руководителя предприятия. В состав инвентаризационных комиссий должны включаться представители руководства предприятия, работники бухгалтерской службы, инженеры, экономисты, техники и т. д. В состав комиссий можно включать представителей службы внутреннего аудита предприятия, независимых аудиторских фирм. Действия центральной инвентаризационной комиссии считаются правомочными при полном составе комиссии, утвержденном приказом руководителя предприятия.

Функции инвентаризационной комиссии заключаются в осуществлении проверки имущества в местах хранения и производства, а также всех финансовых обязательств; участие совместно с бухгалтерской службой предприятия в определении результатов инвентаризации и разработке предложений по зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли; разработке предложений по вопросам упорядочения приема, хранения и отпуска товарно-материальных ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью, а также о реализации неиспользуемого имущества; проведение профилактической работы по обеспечению сохранности имущества; осуществление контрольных проверок правильности проведения инвентаризации, а также выборочных инвентаризаций товарно-материальных ценностей в местах хранения и переработки в межинвентаризационный период.

На комиссию возлагается ответственность за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемых основных средств, ТМЦ, денежных средств и финансовых обязательств, за правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации (в соответствии с установленным порядком).

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках имущества с целью сокрытия недостач и растрат или излишков товаров, материалов и других ценностей подлежат привлечению к ответственности в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия обязана получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризации должны проводиться с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц по окончании инвентаризации, но обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок инвентаризации оформляются актом.

Инвентаризационная комиссия составляет протокол, в котором отражаются выводы по результатам инвентаризации и вносятся предложения по зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли. При наличии неиспользуемых товарно-материальных ценностей в протоколе указывается время завоза этих ценностей, наименование поставщика, состояние ценностей на момент инвентаризации. На такие ТМЦ составляются отдельные инвентаризационные описи, и эти ценности в местах хранения размещаются обособленно. На имущество, пришедшее в негодность, составляется отдельная инвентаризационная опись, в протоколе комиссии указываются причины порчи.

Сличительные ведомости составляются по ценностям, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных; в них отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей (актов). Излишки и недостачи товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях проводятся в соответствии с их оценкой в регистрах бухгалтерского учета. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей.

По ценностям, принадлежащим другим предприятиям, составляются отдельные сличительные ведомости. Данные в этих ведомостях приводятся по предприятиям, которым эти ценности принадлежат. Результаты инвентаризации сообщаются владельцам ценностей путем отправки копий инвентаризационных описей.

Для определения результатов инвентаризации могут использоваться книги остатков материальных ценностей, в которых отводятся специальные графы для записи остатков по данным инвентаризационных описей (актов) и выведение результатов инвентаризации. Для отражения результатов инвентаризации применяются следующие формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом Республики Казахстан:

Инвентаризационная опись основных средств (ф. № Инв_1) - для отражения фактического наличия основных средств, включая арендованные (временно ввезенные) и сданные в текущую аренду;

Инвентаризационный ярлык (ф. № Инв_2) - применяется в тех случаях, когда по условиям организации производства невозможно сразу произвести подсчет материальных ценностей и записать их в опись. Ярлык хранится вместе с просчитанными ценностями по месту их нахождения;

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф. № Инв_3), Акт инвентаризации товаров отгруженных (ф. № Инв_4), Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение (ф. № Инв_5), Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути (ф. № Инв_6), Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них (ф. № Инв_8), Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в полуфабрикатах, сборочных единицах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях (ф. № Инв_8А), Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них (ф. № Инв_9), Акт инвентаризации незаконченных ремонтом основных средств (ф. № Инв_10), Акт инвентаризации расходов будущих периодов (ф. № Инв_11), Акт инвентаризации наличия денежных средств (ф. № Инв - 15), Инвентаризационная опись ценностей и бланков документов строгой отчетности (ф. № Инв -16), Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № Инв - 17), Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Приложение к ф. № Инв - 17), Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № Инв_18), Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № Инв_19). В указанных формах находят отражение результаты инвентаризации соответствующих материальных ценностей, денежных средств и расчетов, сводные данные по инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в установленном порядке.

Взаимный расчет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Предложения о возможности взаимного зачета пересортицы представляются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и окончательно решаются руководителем предприятия, который после изучения всех предоставленных материалов принимает соответствующее решение о зачете. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли, списываются на общие и административные расходы предприятия. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Определенные особенности имеет инвентаризация всех видов расчетов. Инвентаризация расчетов с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками по заработной плате, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в тщательной обоснованности сумм, числящихся на счетах расчетов. Всем покупателям и другим дебиторам, расчеты с которыми осуществляются не в порядке инкассо, предприятия-кредиторы должны направить выписки из лицевых счетов о числящихся за ними суммах задолженности.

Предприятия-дебиторы, получив выписки, должны подтвердить остаток задолженности или сообщить свои возражения.

Особо тщательной проверке должен быть подвергнут счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части сумм товаров в пути и расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. На суммы, оставшиеся на счетах поставщиков по неотфактурованным поставкам, после проверки этого счета, бухгалтерией должны быть затребованы от поставщиков счета-фактуры. Поставщики обязаны предъявить покупателям счета-фактуры или сообщить причины их не предъявления.

По задолженности персоналу предприятия должны быть выявлены суммы своевременно невыплаченной оплаты труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат персоналу.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются остатки задолженности за подотчетными лицами по выданным авансам, за предприятием по каждому подотчетному лицу.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить: тождественность расчетов с учреждениями банков, финансовыми и налоговыми органами; со структурными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы, и дочерними предприятиями; правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы задолженности по недостачам и хищениям и меры, принятые к взысканию этой задолженности; правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание дебиторской задолженности.

Результаты инвентаризации должны быть оформлены актом. В нем следует перечислить наименование проинвентаризированных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся за счет средств резерва по сомнительным требованиям или на результаты хозяйственной деятельности.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия основных средств, материальных ценностей и денежных средств с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

    - основные средства, материальные ценности, денежные средства и другие активы, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению в доход предприятия - с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц; - убыль (потери) ценностей в пределах утвержденных в установленном порядке норм списывается на издержки производства или обращения по распоряжению руководителя предприятия; - недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В случае, если виновные не установлены, то убытки от недостач и потерь списываются на результаты хозяйственной деятельности.

Протокол постоянно действующей инвентаризационной комиссии с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данные бухгалтерского учета утверждается руководителем предприятия по окончании инвентаризации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Составлению отчетности предшествует большая подготовительная работа. Необходимо проверить, полностью ли поступили документы в бухгалтерию из цехов, складов, от подотчетных лиц и т. д.; включить в издержки производства все расходы за месяц или год; полностью начислить амортизацию основных средств, резерв на оплату отпусков и другие цели, износ нематериальных активов; списать соответствующие суммы расходов будущих периодов; рассчитать средний процент ТЗР или отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам по всем счетам и группам ценностей, определить фактическую себестоимость израсходованных материалов и списать ее на производственные и другие счета.

После списания указанных выше расходов необходимо определить сумму накладных расходов вспомогательных производств и списать ее на счет 8030 "Вспомогательные производства". На счете 8030 остаются только затраты, составляющие НЗП.

Также необходимо сделать все заключительные записи по счету 8040 "Накладные расходы" и списать учтенные на нем расходы на соответствующие производственные счета.

Затем разграничивают затраты между готовой продукцией и незавершенным основным производством, калькулируют себестоимость готовой продукции и производят записи по оприходованию готовой продукции.

В процессе выполнения перечисленных и других операций, связанных с завершающим циклом учетных работ, делают записи в учетные регистры и закрывают их в установленной последовательности. Данные разработочных таблиц включают в соответствующие ведомости или машинограммы. До записи все данные взаимно сверяют. Возникшие при сверке неувязки исправляют. О сверке в регистрах делают отметки. Данные учетных регистров записывают в Главную книгу, которая является регистром систематического учета и предназначена для ведения синтетического учета в течение года. Для каждого синтетического счета в ней отводят один лист. В книге находят отражение остатки и обороты по синтетическим счетам. Обороты и остатки по субсчетам отражают в соответствующих учетных регистрах и в Главную книгу не записывают. При открытии книги в нее записывают остаток на начало года (месяца), обороты по дебету каждого счета берут из журналов ордеров, ведомостей, машинограмм, построенных по типу журналов-ордеров, в разрезе корреспондирующих кредитуемых счетов, а обороты по кредиту записывают общей суммой. Расшифровку кредитовых оборотов по корреспондирующим счетам делают в соответствующих журналах-ордерах, ведомостях или машинограммах, что исключает дублирование записей.

Похожие статьи




Инвентаризация и другая подготовительная работа по составлению отчетности - Финансовая отчетность

Предыдущая | Следующая