Состав, структура и требования предъявляемые к бухгалтерской отчетности - Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности

Состав годовой бухгалтерской отчетности российских организаций, как единой системе данных об их имущественном и финансовом положении, и результатах хозяйственной деятельности, которая формируется на основе данных бухгалтерского учета и состоит из следующих отчетных форм:

Бухгалтерский баланс - форма № 1;

Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

Отчет об изменениях капитала - форма № 3;

Отчет о движении денежных средств - форма № 4;

Приложения к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

Пояснительная записка;

Итоговая часть аудиторского заключения (если организация в соответствии действующим законодательством должна пройти обязательную аудиторскую проверку).

Содержание форм годовой бухгалтерской отчетности меняется периодически, с изменением ПБУ. С 1 января 2003г. рекомендуются Министерством финансов РФ применение новых бланков для годовой отчетности российских организаций (приказ Минфина России от 22 июля 2003г. № 67н. "О формах бухгалтерской отчетности организаций".).

Случаи, когда организация обязана проводить обязательную аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, приведены в статье 7 Федерального закона от 7 августа 2001г. № 119 - ФЗ "Об аудиторской деятельности" в частности, так должны поступать открытые акционерные общества.

Особенностью составления бухгалтерской отчетности является отказ от ее типовых форм. Российским организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов при соблюдении общих требований к отчетной информации, как полнота, существенность, нейтральность, изложенных в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Необходимо руководствоваться также Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и иными положениями, рекомендациями и указаниями, регламентирующими вопросы составления отчетности. При этом в индивидуальных формах должна быть соблюдена кодификация образцов.

Можно выделить три варианта формирования отчетности:

    1) упрощенный - для субъектов малого предпринимательства; 2) стандартный - для средних и крупных организаций; 3) множественный - для крупнейших, осуществляющих несколько видов деятельности организаций.

Бухгалтерский баланс (форма №1) - старейшая форма отчетности (его составляли еще итальянские купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном положении организации. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится по его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами. Состав имущества организации (в активе) и источники его формирования (в пассиве). В активе показатели группируются по составу и размещению финансовых средств предприятия или по направлениям использования; в пассиве - по источникам их образования или финансирования. Статьи актива и пассива в свою очередь делятся на разделы, отражающие наличие и использование средств, которыми располагает предприятие, и источники формирования этих средств за счет финансирования.

Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей. Познакомимся со структурой баланса российской организации.

В разделе I "Внеоборотные активы" актива баланса представлены следующие группы статей:

- нематериальные активы;

Основные средства;

Незавершенное строительство;

Доходные вложения в материальные ценности;

Долгосрочные финансовые вложения;

Отложенные налоговые активы;

Прочие внеоборотные активы.

Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I актива баланса.

Раздел II "Оборотные активы" актива баланса состоит из большого числа подразделов:

Запасы;

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

Дебиторская задолженность;

Краткосрочные финансовые вложения;

Денежные средства;

Прочие оборотные активы.

По второму разделу актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом первого раздела составляет итог актива баланса.

Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления о том, за счет каких источников это имущество было сформировано. Ответ на этот вопрос можно найти в пассиве баланса.

Раздел III "Капитал и резервы" пассива баланса объединяет собственные источники, т. е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации:

Уставный капитал;

Собственные акции, выкупленные у акционеров;

Добавочный капитал;

Резервный капитал;

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Алгебраическая сумма всех статей отражается как итог раздела III и показывает величину собственного капитала организации.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства" предоставлен следующими статьями:

Займы и кредиты;

Отложенные налоговые обязательства;

Прочие долгосрочные обязательства.

Достаточно ясные уже по названию, эти статьи кредиторской задолженности наряду с основным долгом включают проценты, начисленные по кредитам и займам.

Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге раздела IV пассива баланса.

Раздел V "Краткосрочные обязательства" пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи:

Займы и кредиты;

Кредиторская задолженность;

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

Доходы будущих периодов;

Резервы предстоящих расходов;

Прочие краткосрочные обязательства.

По разделу V пассива баланса подводится итог, который вместе с итогом разделов III и IV пассива баланса показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации. За балансом, в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показываются арендованные основные средства, в том числе по лизингу, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, товары, принятые на комиссию, обеспечения обязательств, полученные и выданные, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, износ жилищного фонда, нематериальные активы, полученные в пользование.

Бухгалтерский баланс подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. В нем проставляется дата, а также указывается номер квалификационного аттестата профессионального бухгалтера для организаций, чья отчетность должна подписываться профессиональным бухгалтером.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т. е. путем сопоставления доходов и расходов. В этом отчете предприятие показывает свои доходы за определенный период и представляет полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение отчетного периода. Также предприятие производит увязку доходов с расходами за весь отчетный период и показывает разницу между ними как чистый доход предприятия, именуемый чистой прибылью или чистой прибылью после уплаты налогов.

Структура отчета о прибылях и убытках:

I раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности":

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

Валовая прибыль;

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы;

Прибыль (убыток) от продаж.

Раздел II "Прочие доходы и расходы":

Проценты по получению;

Проценты к уплате;

Доходы от участия в других организациях;

Прочие операционные доходы;

Прочие операционные расходы;

Внереализационные доходы;

Внереализационные расходы.

Раздел III "Прибыль (убыток) до налогообложения включает:

Отложенные налоговые активы;

Отложенные налоговые обязательства;

Текущий налог на прибыль.

Раздел IV " Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Справочные данные организация должна заполнить, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды.

Отчет о прибылях и убытках, так же как и баланс, подписывается руководителем организации и ее главным бухгалтером.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода. Форма существенно отличается от старой как по структуре, так и по объему приведенных в ней показателей. В типовой форме нужно самостоятельно проставить коды строк в соответствии с приказом Госкомстата и Минфина России от 14 ноября 2003г. № 475/102н. Капитал в отчете сгруппирован в два раздела и представлен следующими статьями:

Раздел I "Изменение капитала" включает:

Остаток на 31 декабря года, предшествующему предыдущему и остаток на 1 января предыдущего года (строка 010);

Изменение в учетной политике (строка 011);

Результаты от переоценки объектов основных средств (строка 012);

Результаты от перерасчета иностранных валют (строка023);

Чистая прибыль (строка 025);

Дивиденды (строка 026);

Отчисления в резервный фонд (строка 030);

Увеличение величины уставного капитала (строки 041-043);

Уменьшение величины капитала (строки 051-053);

Остаток на 31 декабря предыдущего года (строка 060) и остаток на 1 января отчетного года (строка 100);

Остаток на 31 декабря отчетного года (строка 140).

Раздел II "Резервы" включает:

Резервы, образованные в соответствии с законодательством;

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

Оценочные резервы;

Резервы предстоящих расходов.

В справке к отчету об изменениях капитала организации (форма №3) отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец 2003 года (строка 200). Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Порядок утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003г. № 10н/03-6пз.

Далее бухгалтер указывает сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за 2002 и 2003 годы. Причем данные нужно указывать так:

    -графа 3 - средства, полученные из бюджета в 2003 году; -графа 4 - средства, полученные из бюджета в 2002 году; -в графе 5 - средства, полученные из внебюджетных фондов в 2003 году; -в графе 6 - средства, полученные из внебюджетных фондов в 2002 году.

Так, по строке 210 записываются средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внебюджетные активы, показывают по строке 220.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) отражает все поступления и расходования наличных денежных средств, т. е. чистые изменения в денежной наличности, которые происходят в результате текущей хозяйственной деятельности предприятия. Анализ движения наличных денежных средств необходим для принятия управленческих решений по вопросам капиталовложений и проведения коммерческих операций.

В типовой форме надо самостоятельно проставить коды строк.

Отчет о движении денежных средств включает:

Остаток денежных средств на начало года (строка 010);

раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности" (строки 020-190);

Раздел " Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" (строки 210-340);

Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности" (строки 350- 440).

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) расшифровываются некоторые наиболее важные статьи баланса и данные этой формы используются для оценки финансового состояния предприятия.

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из разделов:

Раздел 1 "Нематериальные активы" (строки 010-050);

Раздел 2 "Основные средства" (строки 110-160);

Подраздел "Справочно" (строки 170-180";

Раздел 3 "Доходные вложения в материальные ценности" (строки 210-240);

Раздел 4 "Расходы на НИОКР" (строки 310-330);

Подраздел "Справочно" (строки 320-330);

Раздел 5"Расходы на освоение природных ресурсов" (строка 410);

Подраздел "Справочно" (строки 420-430);

Раздел 6 "Финансовые вложения" (строки 510-590);

Раздел 7 "Дебиторская и кредиторская задолженность" (строки 610-660);

Раздел 8 "Расходы по обычным видам деятельности" (строки 710-767);

Раздел 9 "Обеспечения" (строки 810-840);

Раздел 10 "Государственная помощь" (строки 910-920).

Пояснительная записка состоит из нескольких разделов, в которых отражаются данные, не вошедшие в типовые формы отчетности. Кроме того, здесь расшифровывают отдельные показатели Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

В Итоговой части аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту) удостоверяется достоверность сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятия.

Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающая состояние активов и обязательств организации, ее доходов и расходов. Бухгалтерскую отчетность нужно составлять нарастающим итогом по состоянию на отчетную дату (последний календарный день отчетного периода).

Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся юридическими лицами независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями [1]. Основной документ, который определяет, кому и в какие сроки представлять годовой отчет, - Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003г.) "О бухгалтерском учете". Согласно этому закону, все организации (кроме бюджетных) должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, а также в территориальные отделения Госкомстата России. А сдавать отчетность в налоговую инспекцию организацию обязывает статья 23 Налогового Кодекса РФ.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Одно из важнейших требований к бухгалтерской отчетности - сопоставимость данных отчетного и предыдущего годов. Это требование позволяет проанализировать показатели деятельности организации в динамике. Поэтому в графе 3 формы № 1 показываются данные на начало отчетного года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 баланса за предыдущий год (заключительный баланс). В графе 4 "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала, резервах и обязательствах на конец 2003 года.

Бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям: достоверности, целостности, последовательности, сопоставимости, отчетного периода и оформления.

Бухгалтерская отчетность в России представляет интерес для внутренних и внешних пользователей, и пользователей без финансового интереса, но имеющих интерес сведений.

Но необходимо помнить, что прежде, чем представлять отчетность заинтересованным пользователям, ее необходимо утвердить. Порядок утверждения бухгалтерской отчетности должен быть установлен в учредительных документах.

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, менеджеры, общее собрание участников, управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации; а также работники организации.

К внешним пользователям относятся:

    А) государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику; Б) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту; В) поставщики и подрядчики, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом; Г) существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов для руководства организации и другие.

Остальные внешние пользователи бухгалтерской отчетности - это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К ним относятся:

    А) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов; Б) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию; В) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих фирм, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности; Г) законодательные органы; Д) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения; Е) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности; Ж) государственные организации по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне и др.

Годовую бухгалтерскую отчетность за 2004 год предприятия могут сдавать, начиная со 2 марта (не ранее 60 дней по окончании отчетного года) до 31 марта 2004 года.

Хотелось, чтобы аналитичность форм была бы существенно выше. Ведь для более глубокого анализа данных по отчетному и предыдущему году мало. На основании этих данных невозможно проследить за данными в динамике, сделать более глубокие анализы и выводы.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Если информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий, то информация не является нейтральной.

Так как нами ниже будет рассмотрена отчетность открытого акционерного общества, необходимо отметить, что открытые акционерные общества обязаны опубликовать бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества. Перед опубликованием отчета общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать:

Полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму;

Отчетную дату и/или отчетный период;

Валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;

Полные наименования должностных лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;

Дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);

Место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установленном порядке;

Сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности;

Информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой).

Похожие статьи




Состав, структура и требования предъявляемые к бухгалтерской отчетности - Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности

Предыдущая | Следующая