Другие виды финансовой отчетности - Финансовая отчетность в бухгалтерском учете
Финансовая отчетность, как отмечалось, включает бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств и пояснительную записку к ним.
Отчет о прибылях и убытках.
В отчете о прибылях и убытках должны быть представлены следующие статьи:
- - выручка; - результаты операционной деятельности; - затраты по финансированию; - доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; - налоговые расходы; - прибыль или убыток от обычной деятельности; - доля меньшинства (для консолидированной (сводной) отчетности); - чистая прибыль или убыток за период.
Дополнительные статьи в отчете о прибылях и убытках должны представляться по необходимости для полного и достоверного раскрытия финансовых результатов деятельности компании. В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов.
Стандарт рекомендует два подхода к классификации затрат:
- 1) метод характера затрат (классификация по элементам затрат); 2) метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации).
Соответственно возникает два формата представления отчетности. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам затрат, второй - на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов.
Естественный формат (метод характера затрат) |
Функциональный формат (метод функций затрат) | ||
Поступления от продажи (+) |
1680 |
Поступления от продажи (+) |
1680 |
Затраты на производство: Материалы (-) Заработная плата (-) Амортизация (-) |
|
Себестоимость проданной продукции (-) |
|
Управленческие расходы (-) | |||
Прочие расходы (-) |
120 |
Коммерческие расходы (-) |
130 |
Себестоимость запасов готовой продукции и незавершенного производства: На начало года (-) На конец года (+) |
|
Операционный результат продаж (+,-) |
+430 |
Операционная прибыль |
+430 | ||
Иные доходы и поступления (+) |
150 |
Иные доходы и поступления (+) |
150 |
Иные расходы и убытки (-) |
180 |
Иные расходы и убытки (-) |
180 |
Прибыль до налогообложения |
+300 |
Прибыль до налогообложения |
+300 |
Налог на прибыль |
100 |
Налог на прибыль |
100 |
Чистая прибыль |
200 |
Чистая прибыль |
200 |
Выручка от продаж и других видов операционной деятельности представляет собой расходы покупателей на товары и услуги, представляемые им за период. В этом разделе отчета содержится информация о скидках на определенные виды товаров и услуг и обо всех поступлениях денежных средств от их продажи. На основе этих данных рассчитывается чистая выручка от продаж.
К операционным расходам относятся расходы, связанные с непосредственной деятельностью компании, но отличные от затрат, относимых на себестоимость реализованной продукции. Обычно операционные расходы делятся на две группы:
- * коммерческие расходы; * общехозяйственные расходы.
К группе коммерческих расходов относятся все расходы, необходимые для организации сбыта продукции. Сюда включаются расходы на рекламу, заработная плата продавцов, износ оборудования, используемого для целей реализации, проездные расходы и т. п.
Общехозяйственные расходы связаны с общей организацией деятельности компании. Они включают в себя расходы на оплату труда управленческого персонала, износ офисного оборудования, расходы на услуги связи (почта, телефон), канцелярские товары и другие.
Прочими прибылями и убытками считаются прибыли или убытки, не связанные с основным видом деятельности компании. Типичными примерами являются результат от списания основных средств, доходы и расходы в виде процента, полученные дивиденды.
Основные операции, отражаемые в отчете об изменении капитала
В отличие от баланса и отчета о прибылях и убытках этот отчет не имеет подробно описанного формата представления. Международные стандарты предлагают несколько вариантов для его построения. МСФО 1 предлагает два варианта отражения изменений, произошедших в капитале компании за отчетный период.
Первый вариант заключается в построении финансового отчета, который называется отчет об изменениях в капитале. Этот отчет должен включать в себя прибыли и убытки предприятия за отчетный период, в том числе те из них, которые признаются непосредственно в разделе "Капитал". При этом информация должна быть представлена в разрезе по классам капитала, по каждому из которых должна быть произведена выверка начального и конечного сальдо.
Капитал может быть разделен на следующие классы:
- - уставный капитал; - эмиссионный доход; - собственные акции, выкупленные у акционеров; - резерв по переоценке основных средств; - резерв по курсовой разнице, полученной в процессе перевода отчетности дочерних компаний; - деловая репутация (гудвилл) приобретенных компаний; - нераспределенная прибыль.
Отчет об изменениях в капитале должен отражать основные статьи, являющиеся результатом основных операций деятельности компании:
- * прибыли и убытки, не признаваемые в отчете о прибылях и убытках (например, в связи с переоценкой финансовых инструментов, основных средств, курсовые разницы, получаемые в процессе перевода отчетности дочерних компаний, выраженной в иностранной валюте и т. д.); * чистая прибыль (убыток); * выплаченные дивиденды; * изменения в дополнительном капитале; * результаты сделок с акционерами (собственниками) компании.
В капитале организации отражаются также изменения в учетной политике, которые повлекли за собой корректировку отдельных статей баланса. Изменения также могут быть вызваны изменением какого-либо из международных стандартов.
Согласно второму варианту предприятие должно представить отчет о признанных прибылях и убытках, который будет включать только чистое влияние прибылей и убытков, отраженных в разделе "Капитал". В этом случае отчет не будет включать операции, связанные с изменением уставного капитала, выплаты дивидендов и т. д. Все эти статьи должны быть раскрыты в приложении к финансовой отчетности.
Среди казахстанских предприятий, подготавливающих финансовую отчетность в соответствии с МСФО, более распространен первый вариант.
Назначение и составление отчета о движении денежных средств
В последнее время в прессе часто упоминаются обанкротившиеся предприятия. Эти предприятия работали, производили и отгружали продукцию и даже получали прибыль, но когда приходило время расплачиваться с кредиторами, у них не оказывалось денег. К сожалению, сегодня таких предприятий стало очень много. В чем же проблема? Очевидно, это проблема заключается в недостатке "живых" настоящих денег, которыми можно расплатиться с поставщиками, работниками, банками. Оказывается, что для понимания проблем ликвидности предприятия наличия одного отчета и прибылях и убытках недостаточно, так как вполне возможна ситуация, когда компания имеет прибыль, но при этом не в состоянии расплатиться со своими кредиторами. Специально для того, чтобы выявить такие проблемы на ранних этапах, проследить тенденции в движении денежных средств, и был разработан отчет о движении денежных средств.
В соответствии с МСФО 7 Отчет о движении денежных средств содержит сведения о поступлениях и платежах денежных средств, а также денежных эквивалентов. Денежные средства состоят из наличных средств в кассе, на счетах в банке и депозитах до востребования.
Денежные эквиваленты - это финансовые вложения, которые должны быть:
- - краткосрочными (срок погашения три месяца и менее); - высоколиквидными, т. е. быстро конвертируемыми в определенные суммы денежных средств; - подверженными незначительному риску изменения в стоимости.
Движение денежных средств обобщается и анализируется по отношению к видам деятельности предприятия.
Вся хозяйственная деятельность предприятия может быть распределена на три группы:
- * Операционная деятельность - это деятельность, для которой создана компания и которая, в большинстве случаев, приносит основной доход:
- - денежные поступления от продажи товаров и оказания услуг; - денежные поступления от предоставления прав пользования лицензиями, гонораров, комиссионных вознаграждений и иных доходов; - денежные выплаты поставщикам товаров; - денежные выплаты работникам.
Это важно. Так как отражаются затраты, произведенные в отношении ресурсов, предназначенных для получения будущих доходов, и выбытия денежных средств:
- - денежные платежи, связанные с приобретением имущества, машин и оборудования, нематериальных и прочих внеоборотных активов. Они также включают платежи, связанные с капитализируемыми расходами на разработки и на собственное строительство; - поступления денежных средств от продажи основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов; - платежи и поступления денежных средств, относящиеся к акционерному капиталу и долговым инструментам, долям участия в совместной деятельности предприятия; - денежные ссуды, предоставленные другим предприятиям, и поступления денежных средств, связанные с погашением таких ссуд. * Финансовая деятельность - это деятельность, отражающаяся в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств компании. Движение денежных средств от финансовой деятельности важно, так как оно помогает прогнозировать будущие денежные обязательства со стороны источников финансирования предприятия. Движение денежных средств от финансовой деятельности включает: - поступления денежных средств от выпуска акций или иных акционерных инструментов; - поступления денежных средств от выпуска долговых обязательств, кредитов и других кратко - и долгосрочных заимствований; - денежные платежи акционерам в связи с приобретением или выкупом акций предприятия; - денежные платежи, связанные с возвратом заемных денежных средств; - денежные платежи арендатора в счет уменьшения существующих финансовых обязательств, относящихся к финансовому лизингу.
Информация о выплаченных процентах и дивидендах должна раскрываться отдельными строками в отчете о движении денежных средств. МСФО 7 разрешает два способа классификации процентов и дивидендов по видам деятельности:
- 1) выплаченные проценты и дивиденды относятся к операционной деятельности; 2) полученные проценты и дивиденды обычно связаны с возвратом денежных средств от произведенных инвестиций, например, проценты по депозитам и предоставленным займам или дивиденды, получаемые от дочерних предприятий. Поэтому они относятся к инвестиционной деятельности.
Выплата процентов обычно связана с полученным внешним финансированием, например, с полученными кредитами или выплаченными ценными бумагами. А выплата дивидендов связана с финансированием, полученным от акционеров в виде уставного капитала. Поэтому выплаченные проценты и дивиденды могут относиться к финансовой деятельности.
Способы построения отчета
Построение инвестиционной и финансовой частей отчета о движении денежных средств достаточно просто. В этих частях отражаются основные операции по счетам денежных средств, связанные соответственно с инвестиционной и финансовой деятельностью. Что же касается раздела по операционной деятельности, то тут существует два способа представления отчета: прямой и косвенный.
Прямой способ Показывает влияние, оказанное операционной деятельностью на счета денежных средств, и содержит информацию о полученных или уплаченных суммах по основным видам хозяйственных операций. Важно заметить, что разделы инвестиционной и финансовой деятельности всегда строятся по прямому методу.
Суть метода заключается в том, чтобы проанализировать проводки по счетам денежных средств и разделить их на три основных вида деятельности.
Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете полностью в суммах, поступивших в кассу, на счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу отражаются в суммах, реально оплаченных наличными или путем денежных перечислений. Таким образом, прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств.
Составление отчета о движении денежных средств Косвенным способом Начинается с выделения чистой прибыли (убытка) в той сумме, в которой она была указана в отчете о прибылях и убытках. Далее производится корректировка на те суммы, которые напрямую не связаны с движением денежных средств.
Корректировки бывают трех видов:
- 1) по данным отчета о прибылях и убытках на величину доходов и расходов, которые никак не участвуют в движении денежных средств (например, амортизационные отчисления); 2) по данным отчета о прибылях и убытках на величину прибылей и убытков от операций, отражаемых в других разделах отчета о движении денежных средств (например, финансовый результат от выбытия основных средств); 3) по данным бухгалтерского баланса - пересчет оборотных активов, признаваемых по методу начисления, с использованием кассового метода.
Отчет, построенный косвенным способом, показывает, почему различаются чистая прибыль (убыток), полученная компанией за отчетный период, и результат движения денежных средств за тот же период. Таким образом, косвенный метод позволяет получить данные о финансовых ресурсах компании, их движении в виде потоков денежных средств, что необходимо для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности компании.
Примечания к финансовой отчетности
В примечаниях к отчетности или в специальной справке составитель финансовой отчетности обязан указать постоянное местонахождение организации, если оно не совпадает с юридическим адресом, свою материнскую организацию и материнскую организацию всей консолидированной группы организаций. Нужно дать описание основной деятельности организации, основных операций, осуществляемых ею, и численность персонала в конце отчетного периода или среднесписочную численность, характеризующую объем выполняемых операций.
В примечаниях необходимо показать основные методические подходы к подготовке финансовой отчетности и раскрыть применяемую учетную политику, а также дополнительную информацию, которая:
- А) требуется в соответствии с отдельными МФСО; Б) по мнению составителя, интересна для пользователей и повышает достоверность к представляемой отчетности.
Примечания должны быть упорядочены, в формах финансовой отчетности необходимо приводить ссылки на примечания к каждой статье отчета. Обычно каждому примечанию присваивается цифровой код, под которым оно приводится в разделе примечаний. Этот код указывается в форме отчетности против той линейной статьи отчета, которая раскрывается в данном примечании. Если к раскрытию данной статьи отчета имеют отношение несколько примечаний, в форме отчетности необходимо указать коды всех этих примечаний против той линейной статьи, которую они раскрывают.
Примечания можно группировать по отчетным формам, информация о которых в них раскрывается. Отдельно приводятся примечания к отчетному бухгалтерскому балансу, отдельно к отчетам: о прибылях и убытках; о движении денежных средств; об изменениях в капитале. Но можно все примечания объединять под одной рубрикой. Важно, чтобы примечания могли быстро отыскать пользователи финансовой отчетности.
Содержание примечаний к финансовой отчетности может иметь повествовательно-описательную форму или раскрывать дополнительные цифровые показатели, необходимые для анализа. Зачастую содержание примечаний включает описательную и цифровую информацию, позволяющую составить более полное представление о раскрываемом элементе отчетности.
В примечаниях необходимо указать на соответствие информации требованиям МСФО, раскрыть основу оценки явления и учетную политику, применяемую для его отражения в отчетности, привести дополнительные аналитические данные и другую информацию финансового и нефинансового характера.
Раскрывая учетную политику, кроме указания на способы оценки операций, явлений и предметов, необходимо описать: порядок признания выручки в отчетности; принципы составления консолидированной финансовой отчетности и методы отражения совместной деятельности и объединения компаний; политику учета и амортизации материальных и нематериальных активов; характеристику подрядной деятельности и учет договоров подряда; отражение в учете финансовых инструментов и инвестиционной собственности, их оценки и переоценки; порядок учета арендованного имущества, материальных запасов.
Важную информацию несут сообщения об учетной политике в отношении учета затрат на научные исследования опытно-конструкторские разработки, оценочных и капитальных резервов, включая пенсионное обеспечение, правительственных и муниципальных субсидий. Следует раскрыть порядок пересчета иностранной валюты и валютных курсовых разниц, методику учета инфляционного фактора, методику распределения затрат по хозяйственным и географическим сегментам деятельности, саму методику определения этих сегментов.
Похожие статьи
-
Международные стандарты финансовой отчетности - это набор правил и стандартов по которым составляется финансовая отчетность организации. Отчетность,...
-
В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрываться сведения, относящиеся к учетной политике организации,...
-
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг....
-
Содержание отчета о прибылях и убытках - Составление бухгалтерской отчетности
Форма №2 "Отчет о прибылях и убытках" содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности организации за отчетный период. Здесь показаны...
-
В производственно-хозяйственной деятельности используются производственные фонды и фонды непроизводственного назначения. Авансированные для...
-
Понятие финансовой отчетности и ее состав Финансовая отчетность является результатом сбора, обработки и конечного суммирования бухгалтерской информации....
-
Бухгалтерский учет и финансы - Бухгалтерская и статистическая отчетность ДРСУ № 6 г. Калачинска
Бухгалтерский учет в ГП "ДРСУ № 6" представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,...
-
Исследуя структуру раздела "Финансовые результаты" плана счетов бухгалтерского учета[3] и "Отчет о финансовых результатах"[4], можно сделать следующие...
-
Отчет об изменениях в собственном капитале согласно МСБУ (IAS) 1 включает в себя следующие статьи: - прибыль и убыток за период; - каждую статью дохода и...
-
Формы бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс - это свод информации о стоимости имущества и обязательствах организации, представленный в табличной...
-
Основу финансового анализа составляют его предмет, объект и методы исследования. Предмет финансового анализа, т. е. то, что изучается в рамках данной...
-
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) относятся к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о...
-
Как известно, бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на...
-
Пояснения к бухгалтерскому балансу. 2.1.1 Основные средства. 2.1.2 Финансовые вложения. 2.1.3 Расчеты с дебиторами. 2.1.4 Расчеты с кредиторами. 2.1.5...
-
Правильность составления финансовой отчетности Для своевременного и качественного составления баланса и других форм отчетности бухгалтерия должна...
-
Элементы финансовой отчетности и способы их оценки - Финансовая отчетность в бухгалтерском учете
Элементы -- это группы статей, которые должны включаться в финансовые отчеты. Концепция финансовой отчетности в соответствии с МСФО устанавливает 7...
-
Вся информация, касающаяся бухгалтерского учета, доступна управленцам. Однако, большой объем финансовой отчетности компании используется "посторонними"...
-
Международные стандарты учета и финансовой отчетности - Бухгалтерский учет на предприятии
Понятие МСФО Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) -- набор документов (стандартов...
-
Актуальность темы исследования. Прибыль для отдельного хозяйствующего субъекта является источником его развития и процветания. Поэтому деятельность...
-
Финансовые результаты - итоги хозяйственной деятельности предприятия или его подразделений, прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала....
-
Финансовый бухгалтерский учет Финансовые результаты деятельности организации являются важными показателями ее экономической эффективности, на основе...
-
В ООО "Глория Плюс" применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов....
-
Финансовый результат - это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в денежной форме. Он выражается приростом или...
-
Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности - Бухгалтерская финансовая отчетность
бухгалтерский учет финансовая отчетность налог Бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям: достоверность,...
-
Бухгалтерская отчетность организации и ее нормативное регулирование в России - Финансовый учет
Нормативное регулирование бухгалтерского учета состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную...
-
Отчетность МУСП "Монумент" - Организация бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятиях
Бухгалтерский баланс является одним из способов обобщения, с одной стороны, состава и размещения хозяйственных средств, а с другой - источников их...
-
Резервный капитал организации формируется путем обязательных ежегодных отчислений, которые составляют не менее 5 % чистой прибыли. Резервный капитал...
-
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и...
-
Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые обеспечивают жизнедеятельность...
-
Порядок составления бухгалтерских отчетов Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по установленным формам...
-
Отражение финансового результата, в годовой бухгалтерской отчетности - Учет прибыли на предприятии
Завершая финансовый год, организации определяют финансовые результаты своей деятельности, составляют бухгалтерскую отчетность, а также проводят ряд...
-
Формы бухгалтерской отчетности - Финансовая отчетность на предприятии
Финансовая (бухгалтерская) отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления...
-
Введение - Сущность годовой бухгалтерской финансовой отчетности
Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти...
-
В настоящее время при рассмотрении вопросов организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организациях получил широкое распространение...
-
Оценка динамики и структуры статей финансовой отчетности предприятия Таблица 1. Вертикальный и горизонтальный анализ актива баланса Актив Код 2008 2009...
-
Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в Бухгалтерском балансе, являются: -...
-
Учет финансовых результатов - Особенности системы бухгалтерского учета ООО "Трейд-Мастер"
В процессе хозяйственной деятельности предприятие получает финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Различают прибыль отчетного...
-
Финансовая отчетность -- совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и...
-
Малому предприятию, находящемуся на общем режиме налогообложения, следует формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с едиными методологическими...
-
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ - Виды и расчет показателей бухгалтерской отчетности
Отчет о финансовых результатах - это бухгалтерский документ, представляющий результаты деятельности предприятия за определенный период. После проведения...
Другие виды финансовой отчетности - Финансовая отчетность в бухгалтерском учете