Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства - Бухгалтерский управленческий учет и составление финансовой отчетности на примере сельскохозяйственного предприятия

Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются сельскохозяйственные культуры; сельскохозяйственные работы; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.

Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную выращиваемую культуру под урожай текущего года, их учитывают на счетах объектов учета затрат по культурам, т. е. в ЗАО "Монолит" - это зерновые и зернобобовые культуры, технические культуры, картофель, кормовые культуры, кроме этого сюда входят бахчевые продовольственные культуры, плодовые, ягодные культуры и виноградники, чай, хмель, лавр, цветоводство.

Объекты учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным работам это незавершенное производство (например - посев озимых зерновых на зерно по каждой культуре).

К объектам учета затрат подлежащие распределению относят следующие расходы: амортизационные отчисления, затраты на орошение, осушение.

Обобщающим регистром о затратах и выходе продукции по соответствующему подразделению является лицевой счет (производственный отчет). Он состоит из 2 разделов: 1 - затраты на производство (дебет счета); 2 выход продукции (кредит счета).

В разрезе аналитических счетов учет затрат в растениеводстве, осуществляется по следующей номенклатуре статей:

1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды"; 2. "Семена и посадочный материал"; 3. "Удобрения минеральные и органические"; 4. "Средства защиты растений"; 5. "Содержание основных средств, в том числе: а) нефтепродукты, б) амортизация основных средств, в) ремонт основных средств"; 6. "Работы и услуги"; 7. "Налоги, сборы и другие платежи"; 8. "Организация производства и управления"; 9. "Прочие затраты".

Первая статья выделена для учета всех видов основной и дополнительной оплаты труда работников, занятых непосредственно в производстве по данному объекту учету затрат. По этой же статье учитывают единый социальный налог, зачисляемый в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

По статье "Семена и посадочный материал" учитывают затраты на семена и посадочный материал собственного производства и покупные, используемые на посев (посадку) соответствующих культур.

В статью "Удобрения минеральные и органические" включают затраты на вносимые в почву под сельскохозяйственные культуры минеральные удобрения, а также органические удобрения.

В статью "Средства защиты растений" включают затраты на приобретение и хранение протравливателей, гербицидов и других химических и биологических средств, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур.

На статью "Содержание основных средств" относят расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства, используемые в растениеводстве (кроме трактористов-машинистов, занятых в технологическом процессе производства продукции); стоимость горюче-смазочных материалов, израсходованных на выполнение сельскохозяйственных работ, амортизацию основных средств; затраты на все виды ремонтов и технического обслуживания основных средств, включая расходы на оплату труда работников, занятых на ремонте, стоимость запасных частей.

По статье "Работы и услуги" учитывают затраты вспомогательных производств и оказанные услуги сторонним организациям.

По статье "Налоги, сборы и другие платежи" отражают уплату сумм земельного налога, экологического налога, транспортного и иных налогов.

По статье "Прочие затраты" отражают расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей.

В статью "Организация производства и управления" включают общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы, которые включают в эту статью путем предварительного распределения пропорционально общей сумме основных затрат по культурам.

Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов.

Записи в первом разделе лицевого счета делают главным образом на основании накопительных ведомостей учета затрат. По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляют на основании соответствующих сводных, а иногда и первичных документов.

Во втором разделе лицевого счета отражают выход продукции, то есть кредит счета. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции.

Лицевой счет открывают на каждое подразделение с использованием вкладных листов.

Сводные данные первого и второго разделов лицевого счета записывают с разбивкой по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 10 - АПК по счету 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство".

В целом по хозяйству аналитический учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в сводном лицевом счете (в сводном производственном отчете) по хозяйству в целом.

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту субсчетов 20-1, отраженным в журнале-ордере № 10 - АПК и Главной книге.

Синтетический учет затрат на производство и выхода продукции ведется на операционном калькуляционном счете 20 "Основное производства", субсчет "Растениеводство". По дебету этого счета в течение года учитываются все основные затраты под урожай текущего года и будущих лет. По итогам на этот субсчет относят также приходящиеся на данную отрасль отклонения фактической себестоимости от плановой по услугам вспомогательных производств. По итогам года в дебет счета 20 "Основное производства", субсчет "Растениеводство", с кредита счетов 25 и 26 списывают соответственно общепроизводственные расходы растениеводства и приходящуюся на растениеводство долю общехозяйственных расходов.

По кредиту счета 20, субсчет "Растениеводство", в течение года учитывают стоимость полученной от урожая продукции растениеводства в оценке по плановой себестоимости. Сюда же относят сумму затрат по потерям и недобора продукции растениеводства в связи со стихийными бедствиями.

По итогам года после исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства по кредиту субсчета "Растениеводство" отражают калькуляционные разницы между фактической и плановой себестоимостью произведенной продукции.

Сальдо по счету 20 "Основное производства", субсчет "Растениеводство", может быть только дебетовым; оно характеризует сумму затрат незавершенного производства, относящуюся на урожай бедующих лет.

Синтетический учет по счету 20 "Основное производства", субсчет "Растениеводство", ведется в журнале-ордере № 10 - АПК и Главной книге.

Основные проводки по субсчету 20/1 используемые в ЗАО "Монолит":

Дт 20/1 - Кт 70 - начислена оплата труда работникам отрасли растениеводства;

Дт 20/1 - Кт 69 - начислен единый социальный налог;

Дт 20/1 - Кт 10 - использованы в растениеводстве: семена, удобрения, топливо, средства защиты растений и другие материальные ценности;

Дт 20/1 - Кт 02 - начислена амортизация по основным средствам, используемых в растениеводстве, кроме машинотракторного парка;

Дт 20/1 - Кт 23 - оказаны услуги для растениеводства собственными вспомогательными производствами;

Дт 20/1 - Кт 60 - оказаны услуги для растениеводства другими организациями;

Дт 20/1 - Кт 76 - начислено по добровольному, имущественному страхованию, а также за оказанные разовые услуги и работы, выполненные сторонними организациями;

Дт 20/1 - Кт 94 - списаны недостачи готовой продукции, семян, удобрений и других материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;

Дт 20/1 - Кт 96 - создан резерв на оплату предстоящих отпусков работникам растениеводства, на выплату ежегодного вознаграждения, на ремонт основных средств и других расходов;

Дт 20/1 - Кт 68 - начислена плата за землю;

Дт 20/1 - Кт 66 - начислены проценты по краткосрочным кредитам и займам;

Дт 20/1 - Кт 25/1 - списаны общепроизводственные расходы растениеводства;

Дт 20/1 - Кт 26 - списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на растениеводство;

Дт 10, 43/1 - Кт 20/1 - оприходован урожай продукции растениеводства;

Дт 99 - Кт 20/1 - списаны затраты по погибшим посевам в связи со стихийными бедствиями.

Производственный процесс в растениеводстве по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничивается календарным годом. Поэтому все затраты растениеводства в учете можно подразделить на затраты прошлых лет под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

Затраты под урожай будущих лет учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ, поскольку в момент производства по большинству из них еще не известно, к возделыванию каких культур они относятся.

В ЗАО "Монолит" учет затрат незавершенного производства в растениеводстве ведут следующим образом.

Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. В том случае, когда часть незавершенного производства включаются в затраты под культуры урожая текущего года частями, следовательно, учитываются в течение нескольких лет, например многолетние травы, в последующие года такие затраты учитывают без детализации.

Для распределения затрат незавершенного производства составляют специальный расчет, где по объектам учета затрат отражают сумму распределяемых расходов незавершенного производства постатейно. По каждому виду работ определяют сумму затрат на 1 га. Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят распределение затрат. Таким путем распределяют затраты по зяблевой пахоте, парам, снегозадержанию, внесению органических и минеральных удобрений и т. д.

В состав затрат по незавершенному производству учитывают работы, связанные с известкованием и гипсованием кислых и солонцеватых почв. Расходы на известкование и гипсование учитывают на отдельном аналитическом счете по статьям на объекты учета по соответствующим культурам, под которые произведены работы, ежегодно равными долями в течение 5 - 7 лет.

К распределяемым расходам, учитываемым на отдельных аналитических счетах относятся: 1) амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве. Учетные суммы амортизации распределяют на счета учета затрат по культурам и видам работ двумя методами: первый - метод прямого отнесения по назначению, например по картофелехранилищам; второй - метод распределения амортизации на несколько объектов учета затрат пропорционально объему выполненных работ, например по машинам для очистки и сушки зерна - пропорционально массе зерна по видам.

Основанием для распределения амортизации по основным средствам является ведомость распределения амортизации по основным средствам отрасли растениеводства.

2) затраты на ремонт основных средств, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению. Порядок учета и распределения этих сумм такой же, как и по амортизации. 3) затраты по орошению, подлежащие распределению. Все затраты на орошение, которые непосредственно могут быть отнесены на счета затрат по культурам, списываются на эти счета. Распределение делается пропорционально поливо-гектарам постатейно с включением в соответствующие статьи объектов учета затрат в разрезе культур и вида работ. При значительных суммах затрат в течение года их списывают в нормативном размере с корректировкой в конце года до фактического. 4) учет затрат по осушению, подлежащих распределению. Расходы, которые непосредственно могут быть отнесены на счета затрат по культурам и видам работ, списывают непосредственно на соответствующие объекты учета затрат.

В конце года учтенные на данном аналитическом счете расходы распределяются постатейно на культуры пропорционально посевным площадям, размещенным на осушенных землях. При значительных суммах затрат в течение года их списывают в нормативном размере с корректировкой в конце года до фактического.

Значительную часть выращиваемых в отрасли растениеводства культур используют на кормовые цели. На субсчете 1 "Растениеводство" учитывают не только производство этой продукции, но и переработку ее с доведением до состояния, пригодного к скармливанию скоту. Для этого открывают аналитические счета.

Существуют особенности учета затрат в отдельных отраслях растениеводства - 1)в семеноводстве зерновых культур, 2) в плодоводстве, 3) в овощеводстве, 4) в производстве кормовых культур, 5) по переработке, сортировке и сушке продукции.

1) Особенности учета затрат в семеноводстве зерновых культур заключается в том, что учет затрат и выхода продукции строится с детализацией по звеньям семеноводства, культурам и репродукциями. Дополнительные затраты связаны с выращиванием семенного зерна (сортовая прополка, дополнительные затраты на уборку), учитывают обособленно и относят непосредственно на семена по репродукциям. 2) Особенности учета в плодоводстве - Учет затрат в специализированных хозяйствах ведут по каждой культуре, а в неспециализированных по группам культур. Расходы на уход за плодовыми после уборки урожая в состав незавершенного производства не включают. Их относят на себестоимость полученной в отчетном году продукции.

Таких отраслей в растениеводстве в ЗАО "Монолит" нет.

3) Учет затрат по кормовым культурам в неспециализированных хозяйствах, как ЗАО "Монолит" ведут по группам культур - однолетние, многолетние травы, а в специализированных хозяйствах по основным кормовым культурам (люцерна, клевер и др.). Все затраты по сенокосам и естественным пастбищам в аналитическом учете должны быть строго разграничены по естественным и культурным угодьям. 4) Учет затрат в овощеводстве защищенного грунта в специализированных хозяйствах ведут по видам сооружений, а в них - по каждой культуре отдельно, в неспециализированных - по видам сооружений в целом. В неспециализированных хозяйствах по сооружениям разграничение затрат на культуры производят при расчете себестоимости в конце года путем распределения пропорционально выручке от реализации каждого вида продукции. В ЗАО "Монолит" данной отрасли растениеводства нет. 5) Затраты на переработку, сортировку и сушку продукции относят на дебет аналитических счетов, открытых по растениеводству. За счет этих затрат возрастает себестоимость производимой продукции. Полученные при переработке неиспользуемые отходы списывают методом "красное сторно" только по количеству по кредиту 20.1 и дебету счетов, на которые продукция была оприходована (43,10).

Исчисление себестоимости зерновых культур:

Объектами калькуляции являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы. Калькуляционная единица - 1 ц продукции. Метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию (солому). Для калькуляции зерновые отходы перевести в полноценное зерно по данным лабораторного анализа.

Себестоимость зерна = затраты - стоимость соломы / количество полноценного зерна + используемые зерноотходы.

Исчисление себестоимости кукурузы на зерно: объектом калькуляции являются сухое зерно в зачетном весе, калькуляционной единицей - 1 ц.

Себестоимость зерна кукурузы = затраты - стоимость соломы / количество полноценного зерна. Но полученный вес зерна пересчитывается на базисную влажность зерна в початках, которая принимается в размере 22 %, и на базисную засоренность в размере 1 %. В ЗАО "Монолит" кукурузу не выращивают.

Исчисление себестоимости технических культур. К техническим культурам относятся: 1) масленичные - подсолнечник, клещевина, соя, горчица; 2) прядильные культуры - лен-долгунец, конопля, и др.; 3) сахарная свекла.

Объектом калькуляции по масленичным считаются семена и побочная продукция (стебли, корзинки, солома), калькуляционной единицей - 1 ц. Метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию, которая не калькулируется, а оценивается по нормативам затрат на заготовку. Себестоимость масленичных = затраты - стоимость побочной продукции / количество полноценного зерна + используемые зерноотходы.

Объектом калькуляции по прядильным культурам является сопряженная продукция - семена и солома, калькуляционной единицей - 1 ц. Метод калькуляции - пропорциональный, т. е. затраты распределяются пропорционально ценам реализации на культуру.

Объектом калькуляции по сахарной свекле является корнеплоды, калькуляционной единицей - 1 ц. Метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию (используемая ботва). Себестоимость сахарной свеклы затраты по выращиванию - стоимость ботвы / масса свеклы.

Исчисление себестоимости овощей осуществляется раздельно по овощеводству открытого и закрытого грунта.

Калькуляция овощей открытого грунта: Объектом учета является все овощи, объектом калькуляции - овощи отдельных видов. Объект учета не совпадает с объектом калькуляции. Побочная продукция оценивается по нормативам затрат на уборку.

Метод калькуляции используется комбинированный: исключение затрат на побочную продукцию и пропорциональный, т. е. затраты, учтенные в целом по овощеводству, уменьшаются на стоимость побочной продукции, а затем распределяются на отдельные виды овощей пропорционально ценам реализации.

Но при выращивании картофеля побочная продукция (ботва) не используется, так что объект учета совпадает с объектом калькуляции; поэтому себестоимость 1 ц картофеля исчисляют простым делением общей суммы затрат по возделыванию культуры на массу клубней.

Калькуляция овощей закрытого грунта: аналитические счета открывают по видам теплиц. В конце года все затраты распределяют между отдельными культурами пропорционально количеству метро-дней или рамо-дней.

Исчисление себестоимости кормовых культур: кормовых корнеплоды калькулируют путем деления общей суммы затрат на выход корнеплодов. Себестоимость ботвы определяют с помощью коэффициентов (корнеплоды - 1, ботва - к 0,22). Если травы используются разнонаправлено, применяются коэффициенты - сена - 1, семян - 9, соломы - 1, зеленой массы - 0,25.

Себестоимость 1 ц. силоса = затраты + стоимость зеленой массы / количество силоса - угар.

Похожие статьи