Формирование основных показателей в бухгалтерской финансовой отчетности, Формирование показателей в форме №1 - бухгалтерском балансе - Финансовое положение организации в ежегодной финансовой отчетности

Формирование показателей в форме №1 - бухгалтерском балансе

Одним из признаков юридического лица согласно ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации является наличие у него самостоятельного бухгалтерского баланса, свидетельствующего об имущественной обособленности хозяйствующего субъекта. По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основе которого судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы. При этом в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непогашенный убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся к уплате за счет прибыли установленных законодательством Российской Федерации налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Таким образом, в бухгалтерском балансе показывается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), получившая название экономической прибыли.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущество называют активом, долги (обязательства) -- пассивом.

По строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых постоянно равны между собой. Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группи-ровку разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Бухгалтерский баланс отражает финансовое состояние организации в денежной оценке в валюте Российской Федерации. В силу этого правильная оценка балансовых статей имеет исключительное значение для оценки финансово-хозяйственной деятельности организации. Правильно построить бухгалтерский баланс значит: 1) полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии; 2) дать надлежащую группировку хозяйственных явлений; 3) изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации.

Построение баланса начинается с создания его остова (балансовой таблицы), с определения главнейших его черт.

Если посмотреть на схему бухгалтерского баланса, то станет видно, что важнейшим его элементом является актив (лат. - аgere, действовать), который представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта.

В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко - ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономических выгод в будущем. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия. Потенциал может быть продуктивным, т. е. быть частью оперативной деятельности предприятия. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты.

Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив является их способность: приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, т. е. быть пригодными к использованию в данный момент, а не находиться на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора.

В состав актива включаются имущество и права. К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудования). Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей. К таким ценным бумагам относятся векселя, чеки, облигации, акции и т. п. К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и др., права исключительные, например патент, лицензия, право на фирменный знак и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например вперед произведенные затраты или еще не полученные доходы. В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные средства (текущие активы), которые еще называют оборотным капиталом.

Составные части актива, количественно измеренные и оцененные, отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Таких статей должно быть столько, чтобы возможно было судить, с одной стороны, о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений к ряду контрагентов, а с другой -- об их относительном участии в общем обороте средств.

В актив бухгалтерского баланса включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.

Так, в разделе I "Внеоборотные активы" отражаются: нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования и т. д.); незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации) и др.

Раздел II "Оборотные активы" объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).

Актив строится в порядке возрастающей ликвидности, при которой в разделе I баланса показывается недвижимое имущество, практически до конца существования сохраняющее свою первоначальную форму. При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств, товаров, запасов, незавершенного производства, дебиторов и др.

Рассмотрим более подробно основные показатели, используемые при составлении бухгалтерского баланса на ООО "ЗХМ ЖБК -1" .

В первом разделе актива баланса "Внеоборотные активы" по статье "Нематериальные активы" отражаются данные об объектах бухгалтерского учета организации, являющихся ее нематериальными активами.

При заполнении этой статьи следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000).

Нематериальные активы, по которым погашается стоимость посредством амортизации, должны быть показаны в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость различных нематериальных активов может быть исчислена по-разному. Если амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", то их остаточная стоимость определяется как разница между дебетовым сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" и кредитовым сальдо по счету 05 по состоянию на 31 декабря отчетного года. Если амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете за счет уменьшения их первоначальной стоимости, то остаточная стоимость такой группы нематериальных активов соответствует конечному сальдо по счету 04 по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по статье "Нематериальные активы", являются 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов".

Необходимо помнить, что на счете 04 "Нематериальные активы" могут учитываться результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Правила формирования информации о них в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/2002).

По статье "Основные средства" должны быть показаны данные по основным средствам организации, как действующим, так и находящимся на консервации, в запасе, аренде, доверительном управлении.

При заполнении этой статьи следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/2001).

Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Исключение составляют основные средства, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится. Например, земельные участки, объекты природопользования показываются в бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленных амортизационных отчислений.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по статье "Основные средства", являются 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств".

Следует иметь в виду, что результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в соответствии с установленным порядком по состоянию на 1-е число отчетного года, подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

По статье "Незавершенное строительство" отражается стоимость незавершенных строительных работ независимо от способа их осуществления (подрядным или хозяйственным), включая оборудование отечественное и импортное, предназначенное к установке.

Кроме того, по этой статье показываются затраты по формированию основного стада и затраты на геологоразведочные работы.

К незавершенному строительству относятся также объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, и объекты недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие их государственную регистрацию.

При заполнении рассматриваемой статьи следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94).

Объекты незавершенного строительства должны отражаться в бухгалтерском балансе по фактическим затратам.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по статье "Незавершенное строительство", являются 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" должны быть отражены данные об имуществе организации, имеющем материально-вещественную форму и приобретенном (поступившем) для предоставления за плату с целью получения дохода во временное пользование (временное владение и пользование) по договору лизинга, по договору проката и т. п.

По статье "Долгосрочные финансовые вложения" представляются данные о долгосрочных инвестициях организации в дочерние и зависимые общества, о приобретенных на срок более 12 месяцев долговых ценных бумагах, о займах, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев, и т. п.

При заполнении этого подраздела следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/2002).

Отдельной статьей в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов согласно ПБУ 18/2002 "Учет расчетов по налогу на прибыль" должны отражаться отложенные налоговые активы,

По статье "Прочие внеоборотные активы" приводятся данные о средствах и вложениях, относящихся к внеоборотным, но не получившие отражения в рассмотренных статьях раздела I "Внеоборотные активы".

Во втором разделе актива баланса "Оборотные активы" в подразделе "Запасы" организация показывает данные об остатках сырья, материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, животных на выращивании и откорме, расходов будущих периодов и т. п.

При заполнении этого подраздела следует руководствоваться ПБУ 5/2001 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (с учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов РФ от 28 апреля 2002 г. № 33н).

Материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)).

На конец отчетного периода МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, исчисляемой из используемых способов их оценки. МПЗ, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество или текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся на отчетную дату в пути или переданные покупателю под залог, отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной в договоре.

Затраты в незавершенном производстве (издержках обраще-ния) должны быть представлены в бухгалтерском балансе в их фактической сумме.

По статье "Товары отгруженные" отражаются данные по фактической себестоимости (или иной оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров), в случае если договором предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на нее от организации к покупателю.

По статье "Расходы будущих периодов" показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. Например, суммы арендной платы, перечисленной авансом, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств и т. п.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе запасов, являются 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 20 "Основное производство", 21"Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные",46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 97 "Расходы будущих периодов".

По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" показывается остаток по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", не принятый к зачету бюджетом.

Информация о состоянии дебиторской задолженности с учетом ожидаемых сроков ее погашения представляется во втором разделе бухгалтерского баланса самостоятельными подразделами: дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев; дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В составе дебиторской задолженности отражается задолженность покупателей и заказчиков, дочерних и зависимых обществ, участников учредителей по взносам в уставный капитал, задолженность, числящаяся за финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, включая переплату по налогам, сборам, отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования и др. Кроме того, по данным статьям показываются непогашенные суммы задолженности отдельных работников данной организации по займам или ссудам, предоставленным им на разные цели, независимо от источников, остатки непогашенных ими подотчетных сумм, невостребованные суммы по претензиям к поставщикам за нарушение последними договорных обязательств и т. п.

Расчеты с дебиторами в части покупателей и заказчиков отражаются в бухгалтерском балансе организации на основе учетных записей, признаваемых ею правильными. Расчеты же по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению обязательно должны быть согласованы с соответствующими органами. Отражение в бухгалтерском балансе неотрегулированных сумм по указанным расчетам не допускается.

В целях страхования рисков по расчетам с отдельными юридическими и физическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги организация в соответствии со своими учредительными документами и учетной политикой в конце отчетного года может создавать резерв по сомнительным долгам. Дебиторская задолженность по таким лицам в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов. При этом информация со счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в бухгалтерском балансе не отражается.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности, являются 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в части расчетов по авансам выданным), 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По статье "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются данные о вложениях в краткосрочные ценные бумаги, о займах, предоставленных другим организациям на срок менее 12 месяцев, и т. п.

По статье "Денежные средства" показывается остаток средств организации в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также денежные документы и переводы в пути.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе денежных средств, являются 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

По статье "Прочие оборотные активы" показываются активы, не вошедшие в предыдущие статьи раздела II "Оборотные активы".

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. Под пассивом (от лат. patti -- страдать, связывать) понимают:

1) в узком смысле совокупность денежных обязательств, одни из которых связаны с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом (эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги -- выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т. д.), а другие возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т. п.; 2) в широком смысле всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, в пассиве баланса отражаются разнообразные источники средств организации, включая заемный и собственный капитал. Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства как перед третьими лицами, так и самому собственнику (владельцу).

Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т. д.)

Внешние обязательства могут быть также подразделены на: займы (краткосрочные и долгосрочные); обязательства по отношению к различным кредитным учреждениям; авансы полученные; обязательства за поставленную продукцию и оказанные услуги; вексельные обязательства; обязательства перед дочерними обществами; обязательства перед зависимыми обществами; обязательства по налогам; прочие обязательства.

Важным моментом при этом является группировка обязательств, которые различаются прежде всего по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками организации, другие - перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Такое деление обязательств в балансе имеет важное значение при определении срочности их погашения, другими словами, изымаемости источников средств.

Обязательства перед собственниками составляют практически постоянную часть баланса, например уставный капитал, не подлежат погашению за время деятельности хозяйствующего субъекта. Обязательства же второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения, и, таким образом, периодически известна часть средств, имеющих своим источником эти обязательства.

Обязательства перед собственниками в свою очередь подразделяются на два вида. Одни возникают в силу первоначальных взносов собственников при образовании организации и в силу последующих дополнительных взносов, но взносов извне, ни в какой мере не связанных с внутренними процессами организации; такие источники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед собственниками -- те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств по причине оставления в организации части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года". Сюда же может включаться статья "Целевое финансирование и поступления". Оба вида обязательств перед собственниками объединяются общим понятием "собственный капитал". Последний, как отмечалось выше, состоит из двух основных частей: капитал, который организация получает от акционеров, пайщиков, и капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. Такая детализация собственного капитала имеет большое практическое значение.

Обязательства перед третьими лицами -- внешние обязательства (долги) подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом. Внешние обязательства представляют собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество хозяйствующего субъекта, причем в таком денежном размере, на который уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. С хозяйственной точки зрения внешние обязательства -- это источник имущества (актива); с юридической -- долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятия "заемные средства (капитал)" и "внешние обязательства" тождественны.

Рассмотрим немного подробнее основные показатели, отражаемые в пассиве бухгалтерского баланса.

В разделе III пассива баланса "Капитал и резервы" по статье "Уставный капитал" должно быть отражено сальдо по счету 80 "Уставный капитал", соответствующее сумме оплаченного капитала и величине, зафиксированной в учредительных документах организации.

В текущем бухгалтерском учете записи по счету 80 "Уставный капитал" могут иметь место лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала. Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала осуществляется по результатам рассмотрения итогов финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий год после внесения необходимых изменений в учредительные документы организации. Увеличение уставного капитала в акционерных обществах допускается увеличением номинальной стоимости акций или размещением дополнительных акций.

Уменьшение уставного капитала может происходить за счет уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества.

По статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в годовом бухгалтерском балансе отражается соответствующее сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При составлении промежуточной отчетности по указанной статье приводится соответствующее сальдо счета 99 "Прибыли и убытки".

При подсчете итога раздела III "Капитал и резервы" из суммы показателей всех строк непокрытый убыток вычитается (должен быть показан в бухгалтерском балансе в круглых скобках).

Некоммерческие организации в раздел "Капитал и резервы" вместо статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включают статью "Целевое финансирование".

Кредиторская задолженность в части кредитов банков и займов в бухгалтерском балансе приводится в разделах IV и V пассива баланса ("Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства") в разрезе сроков их погашения: подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты и подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При заполнении соответствующих статей следует руководствоваться ПБУ 15/2001 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

Задолженность по полученным кредитам и займам показывается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся к уплате процентов.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям "Займы и кредиты", являются 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

В соответствии с ПБУ 18/2002 "Учет расчетов по налогу на прибыль" в составе долгосрочных обязательств отдельной статьей предусмотрено показывать сумму отложенных налоговых обязательств.

Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается в бухгалтерском балансе организации на основе учетных записей, признаваемых ею правильными. Расчеты же по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, так же как и по дебиторской задолженности, обязательно должны быть согласованы с соответствующими органами. Отражение в бухгалтерском балансе неотрегулированных сумм по указанным расчетам не допускается.

При заполнении статьи "Прочие кредиторы" следует иметь в виду, что в ее состав включаются обязательства, не погашенные организацией и не нашедшие отражения по другим статьям подраздела "Кредиторская задолженность". Здесь могут быть отражены обязательства организации перед банками по полученным ссудам для последующей выдачи своим работникам на индивидуальное жилищное строительство, задолженность работников организации торговым организациям за товары, проданные им в кредит; задолженность перед подотчетными лицами и т. п.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности, являются 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в части расчетов по авансам полученным), 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" должна характеризовать остатки непогашенных обязательств организации перед юридическими и физическими лицами, связанных с выплатой дивидендов, процентов по акциям, облигациям, займам и т. п.

Соответствующая информация накапливается в текущем бухгалтерском учете по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

По статье "Доходы будущих периодов" отражается кредитовый остаток по счету 98 "Доходы будущих периодов". Он может включать суммы предстоящих поступлений в виде арендной и квартирной платы, суммы задолженности по недостачам имущества, подлежащие взысканию с виновных лиц, и т. п.

По данной статье в бухгалтерских балансах коммерческих организаций могут быть отражены остатки средств целевого характера, полученных в виде ассигнований из государственного, регионального или местного бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц.

По статье "Резервы предстоящих расходов и платежей" отражаются остатки неиспользованных средств резервов, например, на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств и т. п.

Данные, необходимые для заполнения этой статьи, в текущем бухгалтерском учете формируются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

По статье "Прочие краткосрочные обязательства" показывается сумма краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V "Краткосрочные обязательства".

В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах: арендованных основных средств; товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение; материалов, принятых в переработку; товаров, принятых на комиссию; бланков строгой отчетности; списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов; обеспечения обязательств и платежей полученные; обеспечения обязательств и платежей выданные; износ жилищного фонда; основные средства, сданные в аренду, и т. п.

При ее заполнении следует воспользоваться указаниями, приведенными в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Формирование показателей в форме №1 - бухгалтерском балансе

Похожие статьи