Оценка налоговых обязательств - Международный стандарт финансовой отчетности "Налог на прибыль"

Краткосрочные налоговые обязательства за текущий и предыдущий периоды должны быть оценены в сумме, которую предполагается заплатить налоговых органов с использование налоговых ставок, которые действовали или в основном действовали к отчетной дате. [17]

Отсроченные налоговые требования и обязательства должны быть оценены с использованием ставок налога, которые предлагаются применять к периоду, когда требование должно быть реализовано, а обязательство погашено, основанным на ставках налога, которые действуют или в основном действуют к отчетной дате.

Краткосрочные и отсроченные налоговые требования и обязательства обычно оцениваются при помощи действующих налоговых ставок. Однако в некоторых юрисдикциях объявление налоговых ставок правительством имеет существенный эффект фактического вступление в действие, которое может последовать за объявлением через несколько месяцев. В таких случаях активы и обязательства оцениваются с помощью объявленной ставки налог.

Когда к разным уровням налогооблагаемого дохода применяются разные налоговые ставки, отсроченные налоговые требования и обязательства оцениваются с помощью средних налоговых ставок, которые предполагается применять к налогооблагаемому доходу периодов, в которых ожидается восстановление временных разниц.

Оценка отсроченных налоговых обязательств и отсроченных налоговых требований должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, каким предприятие предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовую стоимость своих активов или обязательств.

В некоторых юрисдикциях способ, которым предприятие возмещает балансовую стоимость актива, может воздействовать на один или оба следующих показателя:

    А) налоговую ставку, применяемую при возмещении предприятием балансовой стоимости актива; и Б) налоговую базу актива.

В подобных случаях предприятие оценивает отсроченное налоговое обязательство и отсроченное налоговое требование с помощью налоговой ставки и налоговой базы, которые соответствуют предполагаемому способу возмещения или погашения.

Надежный расчет отсроченных налоговых требований и обязательств на дисконтированной основе требует составлении подробного графика распределения во времени восстановления каждой временной разнице. Во многих случаях составление таких графиков нецелесообразно или чрезвычайно сложно. Таким образом, нет смысла требовать дисконтирования отсроченных налоговых требований и обязательств. Разрешить, но не требовать дисконтирование - значить создать ситуацию, когда возникнут отсроченные активы и обязательства, не поддающиеся сравнению по различным предприятиям. Таким образом, настоящий стандарт не требует и не разрешает дисконтирование отсроченных налоговых требований и обязательств.

Временные разницы определяются относительно балансовой суммы актива или обязательства. Эта практика применяется даже тогда, когда сама эта балансовая стоимость определяется на дисконтированной основе, например, в случае обязательств по пенсионному плану.

Балансовая стоимость отсроченного налогового требования должна проверяться по состоянию на каждую отчетную дату. Предприятие должно уменьшать ее в той мере, в какой больше не существует вероятности того, что будет получен достаточный налогооблагаемый доход, позволяющий реализовать выгоду то части или всего указанного отсроченного налогового требования в целом. Любое такое уменьшение должно восстанавливаться в той мере, в какой появляется вероятность наличия достаточного налогооблагаемого дохода. [11]

Учет влияния текущих и отсроченных налогов на сделку или другое событие соответствует порядку учета самой этой сделки или события.

Текущий и отсроченный налог должен дебетоваться или кредитоваться непосредственно на счет капитала, если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются в том же самом или другом периоде непосредственно на счет капитала.

МСФО требуют или разрешают кредитование или дебетование определенных статей непосредственно на счет капитала. Примерами таких статей являются:

    А) изменение балансовой стоимости, возникающее в результате переоценки основных средств или долгосрочных инвестиций; Б) корректировка начального сальдо нераспределенного дохода, возникающая либо в результате изменения учетной политике, применяемо ретроспективно, либо в результате исправления фундаментальной ошибки; В) курсовые разницы, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности иностранного юридического лица; и Г) суммы, возникающие при первоначальном признании составляющей капитала в сложном финансовом инструменте.

В исключительных обстоятельствах может быть трудно определить сумму текущего и отсроченного налога, который относится к статьям, кредитуемым или дебетуемым на счет капитал. Это имеет место, например, когда:

    А) имеются дифференцированные ставки налогов на доход и невозможно определить ставку, по которой специфический компонент налогооблагаемого дохода облагается налогом; Б) изменение ставки налога или других налоговых правил влияет на отсроченное налоговое требование или обязательство, относящееся к статье, которая раннее дебетована или кредитована на счет капитала; или В) предприятие определяет, что отсроченное налоговое требование должно признаться или не должно более признаваться в полном объеме и что отсроченное налоговое требование относится к статье, которая была раннее дебетована или кредитована на счет капитала.

В таких случаях текущий и отсроченный налоги, связанные со статьями, которые были дебетованы или кредитованы на счет капитала, базируются на обоснованном пропорциональном распределении текущего и отсроченного налога юридического лица в данной налоговой юрисдикции, или на каком - либо ином методе, который позволяет достичь более правильного распределения в конкретных условиях.

МСФО 16 Недвижимость, здания, сооружения не уточняет, должно ли предприятие каждый год переводить со счета до оценки на счет нераспределенного дохода сумму, равную разности между начисленной амортизацией переоцененного актива и амортизацией, основанной на фактической себестоимости этого актива. Если предприятие осуществляет такой перевод, переведенная сумма не включает никакого связанного с ней отсроченного налога. Точно такие же соображения применяются к переводам, производимым при выбытии объектов основных средств или инвестиций.

Когда актив переоценивается для целей налогообложения, и эта переоценка связана с бухгалтерской переоценкой более раннего периода или с предлагаемой переоценкой будущего периода, налоговое воздействие как переоценки актива, так и корректировки налоговой базы кредитуется или дебетуется на счет капитала в период их осуществления. Однако, если переоценка для целей налогообложения не связана с бухгалтерской переоценкой более раннего периода или с предлагаемой переоценкой в будущем периоде, налоговое воздействие корректировки налоговой базы признается в отчете о доходах и расходах.

Налоговые требования и налоговые обязательства. Налоговые требования и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Отсроченные налоговые требования и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.

Когда предприятие проводит различие между краткосрочными и долгосрочными активами и обязательствами в своей финансовой отчетности, оно не должно классифицировать отсроченные налоговые требования как краткосрочные активы. [14]

Предприятие должно проводить взаимозачет отсроченных налоговых требований и отсроченных налоговых обязательств, если и только если:

    А) предприятие имеет юридически закрепленное право проводить зачет налоговых требований против текущих налоговых обязательств; и Б) отсроченные налоговые требования и отсроченные налоговые обязательства относятся к налогам на доход, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом с:
      - одного и того же налогооблагаемого юридического лица; или - разных налогооблагаемых юридических лиц, намеренных либо погасить текущие налоговые обязательства и требования на сальдированной основе, или реализовать активы и погасить обязательства одновременно, в каждом будущим периоде, в котором предполагается погасить или возместить значительные суммы отсроченных налоговых обязательств и требований.

Для устранения необходимости составления подробного графика времени восстановления каждой временной разницы настоящий стандарт требует, чтобы предприятие зачитывало отсроченное налоговое требование против отсроченного налогового обязательства одного и того же налогооблагаемого юридического лица, если и только если они относятся к налогам на доход, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом, и предприятие имеет юридическое право зачитывать текущие налоговые требования против текущих налоговых обязательств.

Расходы по налогу связанные с доходом или убытком от обычной деятельности, должно представляться в самом отсчете о доходах и расходах.

МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов требует, чтобы определенные курсовые разницы признавались в качестве расхода или дохода, но не определяет, где такие разницы должны представляться в самом отчете о доходах и расходах. Соответственно, когда курсовые разницы по отсроченным налоговым обязательствам и требованиям признаются в отчете о доходах и расходах, они могут квалифицироваться в качестве отсроченного расхода по налогу, если это представление считается наиболее полезным для пользователей финансовой отчетности.

Похожие статьи




Оценка налоговых обязательств - Международный стандарт финансовой отчетности "Налог на прибыль"

Предыдущая | Следующая