Международные стандарты учета и финансовой отчетности - Бухгалтерский учет на предприятии

Понятие МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) -- набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (Board of the International Accounting Standards Committee) (IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 году IASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB). В апреле 2001 года IASB принял (adopted) существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

Структура, цели Совета МСФО и порядок принятия новых стандартов и изменения действующих стандартов

Концепция МСФО (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) представляет собой совокупность принципов, положенных в основу всех стандартов и интерпретаций. Совет по МСФО руководствуется ими при разработке новых стандартов, а специалистам, составляющим отчетность и подтверждающим ее достоверность, принципы помогают правильно интерпретировать стандарты и разрешать вопросы, прямо не раскрытые в МСФО.

В концепции МСФО определяются цели составления финансовой отчетности, ее основные элементы (активы, пассивы, доходы, расходы, капитал и др.), устанавливаются качественные характеристики, определяющие полезность финансовой отчетности, а также приводятся определения основных терминов.

Стандарты (International Finantional Reporting Standards, International Accounting Standards) устанавливают правила, определяющие порядок раскрытия отдельных хозяйственных операций в финансовой отчетности. Напомним, что стандарты, принятые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности до 2001 г., носят название International Accounting Standards (сокращенно - IAS), а стандарты, принятые начиная с 2001 г. правопреемником Комитета - Советом по международным стандартам финансовой отчетности, именуются International Financial Reporting Standards (IFRS).

Понятие "Международные стандарты финансовой отчетности" (МСФО) включает в себя следующие документы:

    1) Предисловие к положениям МСФО; 2) Принципы подготовки и представления финансовой отчетности; 3) Стандарты; 4) Разъяснения.

В Предисловии к положениям Между народных стандартов финансовой отчетности излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО и разъясняется порядок применения международных стандартов.

Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета - регулирование доступавсем заинтересованным пользователям к информации, которая представляет объективную картину финансового положения и результатов деятельности предприятий. Для этого необходимо решить следующие вопросы:

    1) переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность; 2) регулирования финансового учета; 3) взвешенного использования международных стандартов в национальном регулировании.

Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета. Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

В России выбран способ применения МСФО, который предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

Учетная политика IAS16 основные средства

Цель МСФО № 16 "Основные средства" заключается в определении порядка учета основных средств. Это необходимо пользователям финансовой отчетности для получения информации об инвестициях организации в основные средства и об изменении этих инвестиций.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

МСФО не применяется в отношении:

    1) биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью; 2) прав пользования недрами и полезными ископаемыми.

Данный стандарт может применяться в отношении основных средств, которые используются для развития и обеспечения биологических активов и прав пользования недрами и полезными ископаемыми.

Главные вопросы в учете основных средств:

    1) признание активов; 2) определение балансовой стоимости активов; 3) амортизация; 4) убытки от обесценения.

Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, подлежит оценке по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Первоначальная стоимость объекта основных средств включает:

    1) покупную цену; 2) затраты, прямо относимые на доставку актива и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование; 3) первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке.

Финансовая отчетность, представляемая в соответствии с МСФО, должна содержать следующую информацию:

    1) оценку валовой балансовой стоимости; 2) методы начисления амортизации; 3) нормы амортизации; 4) валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию; 5) выверку балансовой стоимости на начало и конец периода, которая отражает поступление, выбытие, переоценку, обесценение основных средств, курсовые разницы при пересчете показателей.

Финансовая отчетность согласно МСФО № 16 "Основные средства" должна раскрывать:

1) стоимость основных средств, переданных в залог; 2) сумму расходов, признанных в балансовой стоимости основных средств в ходе его сооружения; 3) величину компенсации, которую предоставляют третьи лица, в связи с обесцениванием, утратой или передачей основных средств; 4) сумму договорных обязанностей по приобретению основных средств; 5) величину амортизации; 6) величину накопленной амортизации на конец отчетного периода.

Порядок консолидированной отчетности по МСФО: составляющие консолидации

Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

    - о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций; - о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы; - о полученном организациями группы эмиссионном доходе; - об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу; - о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу; - о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы; - о внутригрупповых доходах и прибыли; - о приобретенных у организаций группы основных средствах; - о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:

    - затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий; - остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью; - нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме; - нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются; - чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании; - в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается прежде всего следующих статей баланса:

    - задолженности по взносам в уставный капитал; - расчетов по коммерческим операциям; - кредитов, выданных предприятиям группы; - долгосрочных финансовых вложений; - векселей; - прочей задолженности; - краткосрочных финансовых вложений.

Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в капитале дочерних предприятий.

Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:

    - уставный капитал; - резервный капитал; - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или

Отсутствия взаимных операций:

    - первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности группы, ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия; - последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.

В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

IAS 38 Нематериальные активы

Цель МСФО № 38 "Нематериальные активы" - определение порядка учета нематериальных активов, которые специально не рассматриваются в других стандартах финансовой отчетности. Данный стандарт устанавливает способы оценки балансовой суммы нематериальных активов.

Нематериальные активы - активы долгосрочной природы, не имеющие физической субстанции, но имеющие стоимость, основанную на правах и привилегиях собственника (патенты, авторские права, торговые марки, лицензии, ноухау и др.).

Нематериальные активы учитываются по стоимости приобретения.

При приобретении нематериальных активов за плату себестоимость включает: покупную цену и прямо относимые затраты на подготовку актива к использованию.

МСФО № 38 не применяется к:

    1) нематериальным активам, которые находятся в сфере применения другого международного стандарта; 2) финансовым активам; 3) правам на полезные ископаемые и затратам на разведку, разработку и добычу полезных ископаемых; 4) нематериальным активам, которые предназначены для продажи в ходе осуществления обычной деятельности; 5) отложенным налоговым активам; 6) договорам аренды; 7) активам, возникающим из вознаграждений работникам; 8) нематериальным активам, возникающим из договорных прав страховщика по договору страхования.

Этапы создания актива

    1. Этап исследования. Затраты учитываются как расходы в тот период, когда они были понесены. 2. Этап разработки. Нематериальные активы признаются при соблюдении следующих условий: 1) техническая завершенность нематериальных активов такова, что они пригодны

Для реализации и использования;

    2) имеется подтверждение, что использование данного актива будет приносить доходы, проведены расчеты экономической эффективности использования актива, существует рынок реализации; 3) существует возможность точно оценить величину затрат, осуществленных на этапе разработки данного нематериального актива.

Согласно МСФО № 38 срок полезной службы нематериального актива определяется как:

    1) период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив; 2) количество продукции, которо е компания предполагает получить с помощью данного актива.

Амортизация - систематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива на протяжении срока его полезной службы.

Методы амортизации:

    1) метод равномерного начисления; 2) метод уменьшаемого остатка; 3) метод единиц продукции.

Амортизация признается как расход. Компания должна выбрать в конце каждого финансового года метод амортизации. При изменении поступления экономических выгод от актива необходимо пересмотреть метод амортизации.

Похожие статьи




Международные стандарты учета и финансовой отчетности - Бухгалтерский учет на предприятии

Предыдущая | Следующая