Результаты аудита экспортных операций в ЗАО "Хемкор", Апробация аудиторских процедур на примере ЗАО "Хемкор", выявление типичных ошибок в учете и отчетности - Учет и контроль на ЗАО "Хемкор"

Апробация аудиторских процедур на примере ЗАО "Хемкор", выявление типичных ошибок в учете и отчетности

Проведем апробацию некоторых аудиторских процедур на примере анализируемого ЗАО "Хемкор". Поскольку основными контрагентами аудируемого ЗАО являются страны-участницы Таможенного союза, то наибольший интерес представляют контракты с Республикой Беларусь и Казахстаном. Проведем проверку поставок по контракту от 08.10.2012 № 159 с компанией "STATUS PLAST" (Республика Казахстан) и контракту от 28.01.2013 № 23 с ООО "Служба комплектации трубопроводов ЗПТ" (Республика Беларусь) (приложения 5 и 6). Данные контракты предусматривают поставку на экспорт труб из НПВХ и ХПВХ. Оплата по каждой партии производится после поставки товара.

ЗАО "Хемкор" осуществляло поставки по контракту № 23 4 июня 2013 года, а по контракту № 159 5 июня 2013 года. Проведем ряд процедур для проверки бухгалтерского учета и отчетности по данным поставкам.

Процедура 100 2: Формальная и арифметическая проверка коммерческих расходов, списываемых на себестоимость экспортируемой продукции (расходы на транспортировку, таможенные сборы).

4 июня 2013 года был начислен и уплачен таможенный сбор в сумме 2000 руб. за оформление таможенных операций по каждому контракту.

Бухгалтером ЗАО "Хемкор" были сделаны следующие бухгалтерские записи.

Ошибки, обнаруженные аудитором:

    - сумма списанных расходов на продажу не соответствует начисленной и оплаченной сумме, то есть себестоимость продукции была завышена; - неверно указан субсчет, на котором отражены расходы на продажу.

Поскольку ошибки были обнаружены 23.02.2014, то рекомендуется сделать следующие бухгалтерские записи на 31.12.2013:

Так как ошибки были обнаружены и исправлены до утверждения годовой отчетности, то никаких налоговых последствий компания не понесет.

Процедура 100 3: Нормативная проверка сумм НДС, уплаченных по товарам, работам, услугам, использованным при производстве экспортируемой продукции.

1 апреля 2013 года ЗАО "Хемкор" приобрело пластикат ПВХ для производства экспортируемых труб. От поставщика был получен счет-фактура № KR0015 (приложение 8).

Согласно Налоговому Кодексу РФ налогообложение данного вида товара производится по ставке НДС 18%.

Все реквизиты в счете-фактуре указаны корректно.

Нарушений в ходе нормативной проверки не обнаружено.

Процедура 100 5: Нормативная проверка начисления и уплаты таможенных сборов и пошлин.

При описании процедуры 100 2 было указано, что 4 июня 2013 года бухгалтером предприятия был начислен и уплачен таможенный сбор в сумме 2000 руб. за оформление таможенных операций по каждому контракту.

Согласно Таможенному кодексу Таможенного союза таможенные сборы за оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 450000 рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200000 рублей включительно, равен 2000 руб. Для товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200000 рублей 1 копейку и более, но не превышает 2500000 рублей включительно, таможенный сбор равен 5500 руб.

ЗАО "Хемкор" необходимо доплатить 5500-2000=3500 руб. за таможенное оформление, и бухгалтеру нужно сделать корректирующие записи на 31 декабря 2013 года.

Процедура 100 6: Нормативная проверка отражения выручки от реализации продукции или товаров, предназначенных для продажи на экспорт.

Согласно заключенным экспортным контрактам поставка грузов осуществляется автомобильным транспортом на условиях FCA - г. Дзержинск Нижегородской области, либо железнодорожным транспортом на условиях DAP станция перехода на границе РФ и Республики Казахстан, в соответствии с правилами ИНКОТЕРМС 2010.

Бухгалтером ЗАО "Хемкор" 04.06.2013 были сделаны бухгалтерские записи о признании выручки и списании себестоимости отгруженной продукции.

Согласно товарной накладной, товарно-транспортной накладной (приложение 11), CMR отгрузка труб в Казахстан покупателю "STATUS PLAST" производилась 5 июня 2013 года. Таким образом, выручка и себестоимость были приняты к учету при отсутствии перехода прав собственности покупателю.

Поскольку ошибки бухгалтера были выявлены в части неверной даты отражения операции, но суммы были указаны верно, и данная ошибка не повлияла на показатели проверяемой отчетности, то по результатам проведения данной аудиторской проверки, информация о наличии неточностей в учете будет доведена до руководства ЗАО "Хемкор".

Процедура 100 8: Синтаксическая проверка первичных документов по экспортным операциям.

Для синтаксической проверки первичных документов аудитором были отобраны Паспорт сделки от 01.02.2013 № 13020001/1481/0927/1/1 (приложение 12), Паспорт сделки от 10.10.2012 № 12100005/1481/0927/1/1 (приложение 13), CMR № 334 от 04.06.2013 (приложение 14), CMR № 144 от 05.06.2013(приложение 15).

В результате данной проверки аудитором были выявлены нарушения, которые отражены в аналитической справке аудитора № 1.

Рекомендации по устранению искажений:

Согласно Инструкции Банка России № 138-И возможно внесение изменений в Паспорт сделки (ПС), при этом резидент направляет в банк заявление о переоформлении ПС. В заявлении должны быть указаны: сведения о резиденте, реквизиты ПС и его раздел, в который вносятся изменения.

Исправления в CMR могут быть внесены при согласовании с покупателем вручную, заверены подписью и печатью.

Процедура 100 10: Арифметическая проверка пересчета обязательств и денежных средств, выраженных в иностранной валюте.

4 июня 2013 года ЗАО "Хемкор" отгрузило белорусскому покупателю "Служба комплектации трубопроводов ЗПТ" продукцию в соответствии с товарной накладной на общую сумму 11 876,96 EUR.

По отражению обязательств, получения выручки и учета курсовых разниц при экспорте труб бухгалтером были сделаны записи:

Так как аудиторская проверка была проведена до утверждения годовой отчетности и ошибка является не существенной, то в этом случае налоговых последствий ЗАО "Хемкор" удастся избежать.

Расчеты с ТОО "STATUS PLAST" (Казахстан) производятся в российских рублях, поэтому пересчет обязательств и денежных средств не производится.

Похожие статьи




Результаты аудита экспортных операций в ЗАО "Хемкор", Апробация аудиторских процедур на примере ЗАО "Хемкор", выявление типичных ошибок в учете и отчетности - Учет и контроль на ЗАО "Хемкор"

Предыдущая | Следующая