Результаты аудиторской проверки - Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере ООО "Водогрей"

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку. Ведь "сплошная" проверка совсем не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

Аудиторская проверок кассовых операций начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия. Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге на день проверки. Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных в расход денег не имеется. Затем начинается полистный пересчет денег. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудиторов, главным бухгалтером и кассиром. В случае выявления излишков или недостач денежных средств или других ценностей необходимо взять письменное объяснение у кассира.

При инвентаризации кассы проверяется: заключен ли с кассиром и раздатчиками договор о полной материальной ответственности установленной формы; имеется ли приказ о назначении кассира, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

При проверки кассы наиболее важно проверить:

    - полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных по чекам из банка. Сверка производится с выписками из банка; - правильность оформления приходных и расходных ордеров, кассовой книги журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; - наличие подписи в получении денег, соответствие подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах; - правильность ведения кассовой книги и выведенных в ней остатков денег на

Конец дня;

    - правильность выведения итогов в платежных ведомостях; - правильность оформления документов при депонировании заработной платы; - правильность выдачи денег по доверенности; - соблюдение лимитов хранения денег в кассе и порядок расчетов наличными с юридическими лицами; - хранение ключей от сейфа и их дубликатов; - выполнение постановлений Правительства РФ о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением; - правильность составления бухгалтерских проводок; - соответствие записей в кассовой книге записям в журнале - ордере № 1 и ведомости № 1 по счету 50 "Касса" и Главной книге за истекший период.

Далее проводится проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу. Особое внимание уделяется проверке операций по списанию денежных средств на затраты производства или издержки обращения.

Выдача наличных денег в погашение заработной платы производится по надлежаще оформленным платежным ведомостям, в которых подчистки, исправления не допускаются.

По истечении установленного срока выплаты заработной платы кассир должен:

    - в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты, сделать отметку "Депонировано"; - составить реестр депонированных сумм; - в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных, подлежащих депонированию суммах, сверить с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью; - записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп "Расходный кассовый ордер №..." Депонированные суммы сдаются в банк, и на них составляется один общий расходный кассовый ордер.

Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером, или лицом, на это уполномоченным.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или другим документами.

Касса как правило, является изолированным помещением, предназначенным для приема, выдачи, и временного хранения наличных денег и ценных бумаг. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя, главного бухгалтера, бухгалтера и кассира. Поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных работников, следовательно, вопросник аудитора составляется в четырех экземплярах, на каждом проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым проводилась беседа.

    - Согласно предварительным выводам аудитору в ООО "Водогрей" необходимо провести ряд процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений: - инвентаризация кассовой наличности; - проверка наличия на ПКО и РКО подписи руководителя, гл. бухгалтера, кассира и расписок получателей денег; - проверка полноты оприходования денежных средств полученных из банка по чеку, в кассу предприятия; - проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды; - проверка журнала учета выданных доверенностей; - проверка правильности оприходования сумм по доверенностям; - проверка полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира; - проверка полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира; - проверка итогов кассовых отчетов; - проверка обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости; -проверка соответствия платежных ведомостей реестрам депонированных сумм; - проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистраци депонентов; - проверка расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину; - проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы; проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу; - проверка правильности ведения книг кассира - операциониста и т. д.

Согласно проведенному аудиту, учет кассовых операций на предприятии ведется на балансовом счете 50 "Касса" в соответствии сУУказанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У. К счету 50 открыт субсчет 50/1 "Касса организации" и 50/3.

По дебету счета ведутся записи о поступлении денег, например, типовыми проводками по работе с кассой являются:

    - Переведены деньги с расчетного счета (Д 50- К51); - Поступление выручки за продукцию от покупателей (Д 50-К62); - Возврат остатка суммы с подотчета (Д50-К71);

По кредиту отражаются расход денежных средств из кассы, например:

    - Выдача зарплаты (Д 70- К50); - Выдача под отчет (Д71-К50); - Внесение на счета в банках (Д51-К50).

На предприятии созданы практически все возможные условия для обеспечения сохранности денежных средств, такие как: деньги хранятся в несгораемом сейфе, в кассе имеется сигнализация и тревожная кнопка, предприятие имеет собственную службу охраны и т. д.

Для проведения инвентаризации денежных средств приказом руководителя организации, утверждена ревизионная комиссия, в составе трех человек:

    - Соколова Н. А. - Главный бухгалтер; - Терещенко Т. О. - бухгалтер; - Терентьева Л. И. - член ревизионной комиссии.

В присутствии кассира и аудитора была проведена инвентаризация кассы: проверены приходные и расходные кассовые ордера, кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, пересчитаны наличные денежные средства. Фактическое наличие денежных средств в кассе совпадает с данными бухгалтерского учета. По окончании ревизии составлен Акт инвентаризации наличных денежных средств и передан руководителю и главному бухгалтеру

Кассовые операции предприятие ООО "Водогрей" придерживается порядка ведения кассовых операций, который установлен Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.

Все кассовые операции должны оформляться типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций. Все приложенные к приходному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру, первичные документы, погашены штампом "Получено" и "Оплачено". Однако на предприятии ООО "Водогрей" заполнены не все реквизиты кассовых документов:

    - расходный кассовый ордер № 215 от 29.09. 2014 г. на сумму 1000,00 руб. Шмелева О. П. - отсутствует расшифровка подписи кассира; - приходный кассовый ордер № 183 от 19.09.2014 г., на сумму 1750 руб., от Тимофеева Н. О. - отсутствует оправдательный документ

Лимит хранения денежных средств в кассе, соблюдается и составляет 40 000 рублей.

Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами соответствует Указанию Банка России от 07.10.2013 № 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" и составляет сумму не более 100 000 рублей. На предприятии ООО "Водогрей" были осуществлены расчеты :

    - ООО "Металл" на сумму 12000 руб, оплата поставщику за товар; - ООО "ТехОптТорг"на сумму 26980 руб, оплата электроэнергии; - ООО "РУС-Транс" на 31000, оплата транспортного средства.

В соответствии с п.4.7 Указаний Банка России от 11.03.2014 № 3210-У подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются, так как данные формы являются формами строгой отчетности. На предприятии данное правило нарушено было.

В соответствии п.2 Указаний Банка России от 11.03.2014 № 3210-У на предприятии ООО "Водогрей" в отчетах кассира остаток выводится на конец дня. Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемым по денежным чекам из банка нарушений не показала, были сверены суммы которые были указанны в кассовой книге, на корешке чековой книжки и в выписке банка, кроме того сличены номера чеков, проставленные в приходном ордере и на корешке чека.

Проверка расходования наличных денег из кассы установила: в соответствии с п.6.1 и 6.2.Указаний Банка России от 11.03.2014 № 3210-У выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, на основании заключенных договоров.

Кроме того, выдача денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу производится только при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя, данные которого должны быть занесены в расходный кассовый ордер.

Предприятием ООО "Водогрей" были заключены трудовые соглашения на выполнение работ, однако в расходных кассовых ордерах на выдачу заработной платы, паспортные данные получателя указаны не были:

    - расходный кассовый ордер № 178 от 22.08.2014 г. на сумму 19100 руб. Марков Н. О; - расходный кассовый ордер № 179 от 22.08.2014 г. на сумму 8750 руб. Перепутов П. Н.

Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин показала, что на предприятии отсутствует контрольно-кассовая машина, все расчеты оформляются приходными и расходными ордерами на основании накладной по форме, утвержденной руководителем предприятия.

В качестве рекомендаций руководству ООО "Водогрей" предложено разработать график документооборота, особое внимание следует уделить правильности заполнения приходных и расходных кассовых ордеров, проверять их на наличие всех необходимых обязательных реквизитов.

Наиболее типичными ошибками, выявляемыми при аудите операций с денежными средствами являются:

    1) неполное отражение в учете операций по расчетному счету; 2) присвоение наличных денег полученных в банке; 3) неправильный подсчет итогов в учетных регистрах; 4) перевод кредиторской задолженности подотчетным лицам с расчетного счета через отделения связи; 5) отсутствует справка или не установлен лимит остатка денежных средств; 6) отсутствует акт ревизии в случае смены кассира.

Выводы по главе 3

В ходе выполнения дипломной работы были определены цели и задачи аудита денежных средств, осуществлена оценка системы внутреннего контроля по операциям с денежными средствами, разработаны план и программа аудиторской проверки денежных средств в ООО "Водогрей".

В ходе проведения аудита денежных средств в кассе были выявлены ошибки, которые заключаются в неправильном оформлении кассовых документов, в частности отсутствие расшифровки подписи, оправдательных документов, не указаны паспортные данные получателей денежных средств.

В качестве рекомендаций руководству ООО "Водогрей" было предложено разработать график документооборота, особое внимание следует уделить правильности заполнения приходных и расходных кассовых ордеров, проверять их на наличие всех необходимых обязательных реквизитов.

Похожие статьи




Результаты аудиторской проверки - Бухгалтерский учет и аудит денежных средств на примере ООО "Водогрей"

Предыдущая | Следующая