Заключительный этап аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг, Типичные ошибки, выявляемые при аудиторской проверке операций по оказанию посреднических услуг - Операции по оказанию посреднических услуг

Типичные ошибки, выявляемые при аудиторской проверке операций по оказанию посреднических услуг

После проведения всех процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита; оценить общую величину ошибок в отчетности. На заключительном этапе аудитору необходимо оценить события и факты хозяйственной деятельности, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения, а также после отчетной даты, но до даты представления отчетности пользователя.

Действия аудитора в случае выявления им искажений финансовой отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены российским стандартом "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности".

Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухучета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть:

    1) преднамеренные - результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно совершается в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности; 2) непреднамеренные - результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчетности может быть существенным (т. е. влияющим на достоверность его отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь этой отчетности может сделать ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

В процессе аудита аудитор оценивает риск появления искажений в финансовой отчетности и риск их необнаружения. Здесь нужно учитывать факторы, способствующие повышению риска появления искажений.[37]

К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:

    1) наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики; 2) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) или значительному снижению прибыли; 3) зависимость в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков; 4) изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли; 5) нетипичные сделки, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей; 6) наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам; 7) особенности организационно-управленческой структуры, ее недостатки; 8) наличие отклонений от установленных правил в ведении бухучета и организации подготовки бух. отчетности.

При проведении аудита (в том числе при планировании) аудитор учитывает возможное наличие искажений бухгалтерском учете субъекта. Исходя из этого аудитор разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений в бухгалтерском учете.[23]

При выявлении искажений аудитор оценивает их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом следует учитывать возможные виды нарушений у субъекта, ведущие к появлению искажений, такие как:

    - отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухучета и отчетности; - отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики; - нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства и прочие нарушения.

В случае выявления искажений в бухгалтерском учете аудитор корректирует выбранные им аудиторские процедуры в зависимости от:

    1) вида нарушений, ведущих к появлению искажений; 2) степени существенности выявленных искажений; 3) риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.

Выявленные в процессе аудита факты искажений в бухгалтерском учете аудитору следует подробно отразить в своей рабочей документации.

К наиболее часто встречающимся ошибкам, которые выявляет аудиторы в ходе проверки операций по оказанию посреднических услуг, относятся:

Не проводится инвентаризация расчетов;

Не заключается договор об оказании услуг;

Нарушается правильность оформления первичных документов;

Операции по предоставлению услуг проводятся не в том отчетном периоде.

При проведении аудиторской проверки в ООО "Вектор" выявлены следующие нарушения:

Некоторые операции не отражаются и проводятся в реальном периоде предоставления посреднических услуг;

В связи с отсутствием архивной службы или лица ответственного за ведение архива обнаружено утеря некоторых договоров и актов об оказании услуг.

Отсутствуют лица ответственные за график документооборота.

Во всех случаях обязательного аудита аудитор подготовливает и предоставляет проверяемому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. Данные, содержащиеся в отчете, необходимы клиенту для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности. Кроме того, в отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухучета и внутреннего контроля субъекта.[26]

Похожие статьи




Заключительный этап аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг, Типичные ошибки, выявляемые при аудиторской проверке операций по оказанию посреднических услуг - Операции по оказанию посреднических услуг

Предыдущая | Следующая