Отражение социально-трудовых отношений на счетах бухгалтерского учета, в регистрах и бухгалтерской отчетности ОАО "Связь" - Учет и аудит социально-трудовых отношений

Рассмотрим порядок отражения социально-трудовых отношений на счетах бухгалтерского учета, в регистрах и бухгалтерской отчетности ОАО "Связь" в различных практических ситуациях.

Расчеты по оплате отпусков

Продолжительность основного ежегодного оплачиваемого отпуска в ОАО "Связь" - 28 календарных дней, а дополнительного - в зависимости от причин, в связи с которыми он предоставляются. Если отпуск предоставляется в календарных днях, то в таком случае из расчета исключаются праздничные дни и дни временной нетрудоспособности. В соответствии со статьей 125 ТК РФ работник может разделить свой ежегодный оплачиваемый отпуск на части. Однако при этом, хотя бы одна часть отпуска должна быть не меньше 14 календарных дней. Стоит добавить, что во время отпуска за сотрудником сохраняется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок (СДЗ) в ОАО "Связь" определяется путем деления суммы заработной платы работника за последние 12 календарных месяцев на 12 и на среднемесячное число календарных дней - 29,4. Если расчетный период отработан работником не полностью, то сумма выплат за расчетный период делится на количество календарных дней в периоде. Это количество рассчитывается как 29,4 за каждый полностью отработанный месяц и количество отработанных календарных дней в месяце, умноженное на 29,4, разделенное на количество календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.

Рассмотрим пример расчета СДЗ в ОАО "Связь"

Начальнику отдела администрирования ОАО "Связь" Логиновой Ларисе Вячеславовне предоставлен отпуск на 15 календарных дней с 9.04.2013. В расчетный период ей уже были предоставлены 2 оплачиваемых отпуска: на 8 календарных дней с 02.07.2012, на 5 - с 15.10.2012. Оклад сотрудника за месяц - 51000 рублей. Определим средний дневной заработок Логиновой Л. В. в данной ситуации.

Расчетный период: с 1.04.2012 по 31.03.2013.

Среднедневной заработок:

СДЗ ==1723,10

С 2011 г. согласно ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (утвержденному Приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н) организации должны формировать резерв на выплату отпускных. В учетной политике ОАО "Связь" так же есть указание необходимости формирования такого оценочного обязательства.

Рассмотрим пример формирования резерва на оплату отпусков в ОАО "Связь".

Согласно трудовому договору водитель Степанов Т. М. получает заработную плату в размере 30 000 рублей в месяц. Согласно статье 115 ТК РФ ему положен оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Соответственно за каждый месяц работы Степанову Т. М. полагается 2,33 календарного дня отпуска [28 календарных дней : 12 месяцев].

Страховые взносы - 30%, тариф по страхованию от профессиональных заболеваний и травматизма - 0,2%. Уровень его дохода неизменен в течение всего расчетного периода. Соответственно, среднедневной заработок составляет 1020 руб. [30 000 руб. : 29,4].

Автомобиль, закрепленный за водителем, предназначен для поездок управленческого персонала. Сумма отпускных, которая должна быть начислена Степанову составляет 28 560 руб. [1020 руб.*28 дней].

Бухгалтер ежемесячно (с января до месяца ухода в отпуск Степанова Т. М.) будет отражать в учете записи, которые представлены в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1

Журнал хозяйственных операций (фрагмент) за январь

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
31.01	Начислена заработная плата Степанову	44.1	70.1	30 000	Расчетно-платежная ведомость (приложение 4)
31.01	Начислены взносы на обязательное социальное страхование с заработной платы [30 000 x 0,302]	44.1	69.1	9060	Бухгалтерская справка
31.01	Начислен резерв на оплату отпуска за отработанный месяц [1020 x 2,33]	44.1	96.1	2377	Бухгалтерская справка
31.01	Начислен резерв на оплату страховых взносов с суммы отпускных [2377 x 0,302]	44.1	96.1	718	Бухгалтерская справка

В таблице 2.3.2 отражено начисление отпускных Степанову Т. М. в декабре. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска представлен в приложении 8.

Таблица 2.3.2

Журнал хозяйственных операций (фрагмент) за декабрь

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.	Первичный документ
31.12	Начислены отпускные за счет резерва [2377 x 11]	96.1	70.2	26 147	Расчетно-платежная ведомость
31.12	Начислены отпускные сверх зарезервированных сумм [28 560-26 147]	44.1	70.2	2413	Расчетно-платежная ведомость
31.12	Начислены взносы на обязательное социальное страхование и страхование от НС и ПЗ с суммы отпускных за счет резерва [718x11]	96.1	69.2	7 898	Бухгалтерская справка
31.12	Начислены взносы на обязательное социальное страхование и страхование от НС и ПЗ с суммы отпускных сверх зарезервированных сумм [28 560 x 0,302 - 7 898]	44.1	69.2	727,12	Бухгалтерская справка
1.12	Удержан НДФЛ из суммы отпускных [28 560 x 0,13]	70.2	68.2	3712,80	Налоговая карточка
31.12	Выплачены отпускные из кассы [28 560 -3712,80]	70.2	50.1	24847,20	Расчетно-платежная ведомость

Расчеты по пособиям по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности (ПВН) выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного), который представляется сотрудником в бухгалтерию организации.

Величина ПВН зависит от стажа работы сотрудника и облагается налогом на доходы физических лиц [24].

Размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от стажа составляет:

60% среднедневного заработка - для работников, имеющих страховой стаж менее 5 лет; 80% среднедневного заработка - для работников, имеющих страховой стаж от 5 до 8 лет; 100% среднедневного заработка - для работников, имеющих страховой стаж более 8 лет [5].

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начислений за два календарных года на 730 дней (число календарных дней за расчетный период) [5].

Таким образом, размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка (СДЗ), коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности.

Однако нужно учитывать еще одно ограничение: средний заработок за каждый год учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов в ФСС. За 2011 год база составляла - 463 000 рублей; за 2012 год - 512 000 рублей; с 01.01.2013 с учетом индексации - 568 000 рублей (для страховых случаев, которые возникнут с 01.01.2014 года) [18]. Если фактический заработок превысит предельную величину в какой-либо год, то соответственно в качестве заработка за этот год в случае расчета ПВН берется сумма, которая равна предельной величине.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 3 Закона № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" первые 3 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд социального страхования.

Рассмотрим пример начисления и выплаты ПВН в ОАО "Связь".

Работник организации, юрист Пересветов А. А., месячный должностной оклад которого составляет 40 000 руб., заболел с 13 апреля 2013 года и находился на больничном 10 календарных дней. За расчетный период работнику начислена заработная плата в размере 960 000 рублей (по 480000 в 2011 и 2012). Страховой стаж работника составляет 6 лет.

Расчетный период: с 1 января 2011 по 31 декабря 2012 года.

Так как сумма выплат Пересветову за 2011 год больше предельной величины базы для исчисления страховых взносов в ФСС, то СДЗ==709,72 руб.

Бухгалтерские записи по данной операции отражены в таблице 3.2.3.

Таблица 3.2.3

Журнал хозяйственных операций ОАО "Связь" за апрель 2013 года (фрагмент)

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя [709,720,83]	44.3	70.3	1703,33	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ [709,720,810-1703,33]	69.3	70.3	3974,43	Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности	70.3	68.3	738,11	Налоговая карточка
Выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ	70.3	50.1	4939,65	Расчетно-платежная ведомость

Расчеты по пособиям по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до 1.5 лет

С 2013 года пособия по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до 1,5 лет считаются согласно части 3.1 статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется делением суммы начисленного за 2 предшествующих календарных года заработка, на число календарных дней в этом периоде. Для исчисления этих пособий берутся два календарных года, но деление происходит на количество календарных дней от одного дня до 731 дня, так как определенные периоды времени из расчета исключаются, а именно:

Периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

Дополнительные оплачиваемые выходные дни (четыре выходных дня) для ухода за ребенком-инвалидом;

Периоды, за которые работнику не сохранялась заработная плата, с которых были начислены страховые взносы в Фонд социального страхования [18].

Рассмотрим пример начисления и выплаты пособия по беременности и родам в ОАО "Связь".

Менеджер ОАО "Связь" Лапина В. К. с 15 января 2013 года ушла в отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней. Период отпуска - с 15 января по 3 июля 2013 г. включительно. Расчетный период составят 2011 и 2012 годы. За указанный период заработок Лапиной В. К. составил: за 2011 г. - 424 000 руб. у данного работодателя и 235 000 руб. у предыдущего работодателя; за 2012 г. - 412 000 руб. В течение 2011 и 2012 г. сотрудница 65 календарных дня находилась на больничном по уходу за больным ребенком, 10 дней находилась в отпуске без сохранения заработной платы.

Для того чтобы рассчитать пособие, следует определить сумму выплат и сравнить ее с предельной величиной базы для исчисления страховых взносов в ФСС:

2011г.: 424 000 руб.+235 000 руб. >463 000 руб. 2012г.: 412 000 руб.

Таким образом, сумма заработной платы за расчетный период, которая учитывается для исчисления размера пособия, составит:

463 000 руб. + 412 000 руб.= 875 000 руб.

Далее определим количество календарных дней за расчетный период, приходящихся на период, когда за сотрудницей сохранялись выплаты и вознаграждения, на которые были начислены страховые взносы в ФСС:

366 + 365 - 65 - 10=656 календарных дней.

Определим величину среднего дневного заработка:

875 000 руб. / 656 дней = 1 333,84 руб.

Согласно части 1 статьи 11 Федерального закона № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднего заработка. Итого сумма пособия по беременности и родам составит:

1 333,84. х 100 % х 140= 186 737,60 руб.

Согласно пункту 2 части 2 статьи 3 Закона № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" выплата пособия по беременности и родам осуществляется за счет средств ФСС с первого дня нетрудоспособности. Бухгалтерские записи по данным операциям отражены в таблице 3.2.4.

Таблица 3.2.4

Журнал хозяйственных операций ОАО "Связь" за январь 2013 года (фрагмент)

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Начислено пособие по беременности и родам

69.4

70.4

186 737,60

Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость,

Заявление о предоставлении отпуска,

Справка о сумме заработка с другого места работы

Выплачено пособие по беременности и родам

70.4

50.1

186 737,60

Расчетно-платежная ведомость

С 4 апреля 2013 г. менеджеру ОАО "Связь" Лапина В. К. предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. Расчетный период составят 2011 и 2012 г. Определим величину среднего месячного заработка Лапиной В. К.:

1 333,84 х 30,4=40 548,74

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком согласно части 5.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" исчисляется из среднего заработка застрахованного лица, который определяется путем умножения среднего дневного заработка на 30,4. Согласно части 1 статьи 11.2 этого же закона пособие выплачивается в размере 40 процентов среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия, установленного Федеральным законом "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Итого сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком составит:

40 548,74х 40 %=16 219,50.

Бухгалтерские записи отражены в таблице 3.2.5.

Таблица 3.2.5

Журнал хозяйственных операций ОАО "Связь" за апрель 2013 года (фрагмент)

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Начислены отпускные по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет

26.7

70.5

16 219,5

Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость,

Заявление о предоставлении отпуска,

Справка о сумме заработка с другого места работы

Выплачены отпускные по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет

70.5

50.1

16 219,5

Расчетно-платежная ведомость

По указанным операциям информация формируется в регистрах - счетных таблицах определенной формы, которые построены в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источников его образования. Рассмотрим некоторые примеры регистров, сформированных в системе 1 С: Предприятие 8.2.

Различают регистры сведений, регистры накопления, бухгалтерии и расчетов. Регистры сведений предназначены, в основном, для хранения существенной для прикладной задачи информации, состав которой развернут по определенной комбинации значений и при необходимости развернут во времени. К примеру для целей кадрового учета в регистр сведений "Состояние сотрудников организаций" записывается информация об отпусках сотрудников, в том числе и отпуске по уходу за ребенком, неявках работников, взятых больничных. Пример регистра "Состояние сотрудников организаций" содержится в приложении 13.

Регистры накопления используются для накопления информации о наличии и движении имущества и обязательств и др. В приложении 14 и 15 представлены некоторые примеры такого вида регистров.

Регистры бухгалтерии (приложение 16) используются для отражения информации о хозяйственных операциях в бухгалтерском учете.

Регистры расчетов это объекты конфигурации, которые позволяют организовать учет результатов вычислений, осуществляемых с некоторой периодичностью, тесно связанных друг с другом по некоторым правилам и взаимно влияющих друг на друга в пределах определенного периода.

Для получения итоговой, а также другой сводной или детальной информации используются отчеты.

Примерами стандартных отчетов является "Анализ счета" (приложение 17), "Отчет по проводкам" (приложение 18), "Оборотно-сальдовая ведомость" (приложение 19), "Карточка счета", и другие. Такие отчеты используются очень широко непосредственно при ведении бухгалтерского учета для анализа бухгалтерских итогов на уровне счетов, субсчетов, валют, объектов аналитики, различных периодов и детальных проводок.

Отчет "Анализ расходов на оплату труда" (приложение20) предназначен для получения сведений о расходах на оплату труда и отчислениях на социальные нужды, отраженных по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26, 44 и т. п.).

Отчет "Структура задолженности организации" (приложение 21) предназначен для получения сведений об изменении накопленной задолженности перед работниками организаций. Помимо сумм задолженности на начало и конец периода в отчет можно вывести начисленные и выплаченные работника.

Также выделяют регламентированные отчеты, к ним, например, относят бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс - приложение 23, отчет о прибылях и убытках - приложение 24 и пр.), налоговую отчетность (расчет авансовых платежей по ЕСН, налоговая декларация по налогу на имущество), государственная статистическую отчетность (сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг), отчетности по физическим лицам (налоговая карточка 1-НДФЛ).

Похожие статьи