Аудит операций по отражению в учете поставщика процентов по векселям
Часть первая Гражданского кодекса Российской Федерации определяет вексель как один из видов ценных бумаг.
Вексель как ценная бумага относится к объектам имущества предприятия, которым оно может распоряжаться по своему усмотрению.
Вексель может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и т. п.
Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48 - ФЗ "О переводном и простом векселе" (статья 1) установлено, что в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации на ее территории применяется постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" от 7 августа 1937 г. № 104/1341.
Статья 2 Федерального закона № 48 - ФЗ, ограничивающую Российскую Федерацию, субъекты Российской Федерации, городские, сельские поселения и другие муниципальные образования в праве выдавать вексельные обязательства (обязываться) по простому и переводному векселю только в случаях, специально предусмотренных Федеральным законом Ивашкевич В. Б. Аудиторская проверка долговых обязательств // Аудиторские ведомости. - 2000. - № 1.
Статья 4 Федерального закона № 48 - ФЗ устанавливает, что переводные и простые векселя должны быть составлены только на бумаге (бумажном носителе).
Обращение векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и указанные услуги, регулирует также постановление Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 г. № 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения".
Вексель - безусловное долговое обязательство, составленное в письменном виде и содержащее определенный набор обязательных реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в векселе денежную сумму. Отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов в векселе, предусмотренных вексельным законодательством, делает его недействительным.
Векселедатель - лицо, выдавшее вексель.
Векселедержатель - лицо, владеющее векселем и имеющее право на распоряжение им.
Простой вексель (соло) - письменное обязательство векселедателя оплатить причитающуюся по векселю сумму денег в определенный срок в обозначенном месте кредитору или по его приказу другому лицу.
Переводной вексель (тратта) - безусловный приказ векселедателя должнику (трассату) оплатить в указанный срок причитающуюся по векселю сумму третьему лицу (ремитенту). Ответственность должника наступает после акцепта (согласия оплатить) переводного векселя, а в обязанности получателя входит предъявление векселя к акцепту.
Индоссамент - передаточная надпись, с помощью которой векселедержатель передает другому лицу, в пользу которого сделана надпись, все права и требования по векселю.
Аваль - поручительство по векселю, выданное третьим лицом, за осуществление платежа по переводному векселю, если должник не выполнит в срок свои обязательства. Третье лицо отвечает по векселю так же, как и тот, за которого он дал аваль. Оплатив вексель, он приобретает право требования к тому, за кого он поручился, а также к тем, кто обязан перед этим лицом Ивашкевич В. Б. Аудиторская проверка долговых обязательств // Аудиторские ведомости. - 2000. - № 1.
Многообразие функций векселя предполагает дифференцированное отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с его обращением. При этом могут быть задействованы как балансовые, так и забалансовые счета. Основные методические принципы ведения бухгалтерского учета операций, связанных с обращением векселей, заложены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению,
Постановление Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 г. № 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения", регулирует обращение векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.
Постановлением введены единые образцы бланков простого и переводного векселя для использования на территории России. Бланки векселей по поручению Минфина России реализуются Главным управлением Федерального казначейства коммерческим банком и другим юридическим лицами через территориальные органы Федерального казначейства. Минфином России во исполнение указанного постановления были выпущены специальные указания от 31 октября 1994 г. № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги". В указанный документ были внесены изменения и дополнения письмом Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62.
Исходя из указаний Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62 у векселедержателя получение векселя за поставленные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражается на субсчете "Векселя полученные" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Суммы причитающихся к уплате по векселю процентов за выполненные работы и оказанные услуги организация имеет право предварительно учесть их на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим ежемесячным списанием с этого счета в дебет счетов учета затрат на производство и издержек обращения в течении срока действия векселя. Таким образом, у организации есть возможность равномерного включения сумм причитающихся к уплате процентов по векселю, выданному за выполненные работы и оказанные услуги, в издержки производства (обращения) Ивашкевич В. Б. Аудиторская проверка долговых обязательств // Аудиторские ведомости. - 2000. - № 1.
У организации - векселедержателя бухгалтерский учет полученных векселей осуществляется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчете "Векселя полученные" в сумме, указанной в векселе, с учетом причитающихся процентов, в корреспонденции с кредитом счета 90-1 "Выручка от продаж" - на сумму задолженности за продукцию, товары, работы, услуги и на сумму, превышающую указанную задолженность (процент по векселю):
Аналитический учет векселей полученных ведется в следующих разрезах:
Векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;
Векселя полученные с просроченным сроком оплаты.
Получение денежных средств у предприятия - векселедержателя в счет оплаты векселя в срок отражается:
Аудиторская проверка операций с векселями проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся векселей, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета векселей действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Операции с векселями, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с векселями аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении векселей.
Таблица 1 Задачи, решаемые в ходе аудита операций с векселями
Задачи аудита |
Проверяемые вопросы |
1. Проверка состояния учета и контроля за наличием векселей |
Правильность отнесения активов организации к векселям Проверка документальногооформления операций Правильность оценки процентных векселей Инвентаризация векселейСоответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета |
2. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению векселей в бухгалтерском учете |
Отражение поступления и выбытия векселей в регистрах синтетического учета Организация аналитического учета векселей Отражение операций по образованию резерва под обесценение векселей |
3. Проверка полноты отражения доходов по процентным векселям (правильность отражения дисконта в учете) |
Отражение начисленных доходов |
Информационная база аудита операций с векселями.
Информационная база, используемая аудитором при проверке операций с векселями, включает:
Документы, регулирующие бухгалтерский учет векселей;
Бухгалтерскую отчетность;
Приказ об учетной политике организации;
Регистры синтетического и аналитического учета векселей;
Первичные документы по отражению дисконтных и процентных векселей.
По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:
Порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка векселей) или операционными доходами;
Рабочим планом счетов, используемых для отражения векселей;
Применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;
Документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом векселей;
Перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с векселями;
Формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета векселей.
В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.
При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет "Паи и акции" и "Долговые векселя"), 91 "Прочие доходы и расходы", 55 "Специальные счета в банках", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
В качестве регистра аналитического учета векселей может быть использована так называемая "Книга учета векселей". В ПБУ 19/02 сказано, что организации разрешается самостоятельно разрабатывать такой регистр.
Операции (сделки) с векселями совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли - продажи векселей, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога векселей и др., указанные в разделе "Бухгалтерский учет". Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с векселями.
К первичным документам, на основании которых учитывают векселя, относятся: акт приема - передачи векселей, выписки банка и платежные поручения, расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу имущества в оплату за векселя, инвентаризационная опись векселей и бланков документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16), выписки реестродержателей и депозитариев.
Оценка системы внутреннего контроля.
Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля операций с векселями, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции с векселями и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с векселями санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с векселями должны быть отделены от санкционирования этих операций.
Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже векселей, получении доходов по ним из отдела векселей (от сотрудника, занимающегося векселями) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о векселях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела векселей. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела векселей свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.
Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также установить, каким образом организовано хранение векселей, находящихся в собственности организации. Векселя, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами (в депозитариях).
Если векселя хранятся в организации, аудитору нужно выяснить следующее:
- - место хранения векселей; - перечень лиц, имеющих доступ к векселям; - порядок выдачи и принятия векселей; - утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций.
Программа аудита операций с векселями.
Предварительно оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении векселей организации. С этой целью составляется программа проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур (детальные тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля).
Таблица 2 Программа аудита операций с векселями
Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Направления аудита |
Полнота - все векселя отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных векселей |
В бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания векселей; сальдо и обороты по счетам синтетического учета векселей совпадают с сальдо и оборотами по счетам Аналитического учета; Сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность; все операции по движению векселей своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете |
Существование - все векселя существуют на дату составления баланса |
Наличие векселей подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации |
Права и обязательства - организация обладает правами на данные векселя и несет ответственность за риски, связанные с этими правами |
Векселя, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях; отраженные в бухгалтерском балансе векселя принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения векселей; Все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, Оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов; все операции по векселям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству; Операции с векселями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке |
Оценка - векселя оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов |
Рублевая оценка векселей в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства; В зависимости от способа приобретения векселей их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов; Стоимость векселей для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости); Выручка от продажи векселей отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах |
Точность - затраты по векселям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета |
В первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей; при определении рублевой оценки векселей, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на дату совершения операций; в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных |
Ограничение учетного периода |
Все операции по принятию к учету и выбытию векселей учтены в соответствующем учетном периоде |
Представление и раскрытие - все векселя правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности |
Векселя классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения; доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением векселей, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках; информация о векселях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности |
Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.
Проверка оформления первичных документов по учету векселей.
При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сам вексель - строго формальный документ, его форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов векселей. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влекут ее ничтожность (ст.144 ГК РФ). Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку бланков векселей, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.
Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по векселям.
Проверка правильности оценки векселей.
Общие правила оценки векселей установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 19/02.
При приобретении векселей по договору купли - продажи финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.
При проверке аудитор руководствуется положениями ПБУ 19/02. Фактические затраты на приобретение векселей включают (как и других ценных бумаг): суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям или иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением векселей; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены векселя; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение векселей до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением векселей. Фактические затраты, формирующие учетную стоимость векселей, отражают по дебету счета 62. Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением векселей, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат.
Оценка принятых к учету векселей может меняться. В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов и достоверность оценки векселей на отчетную дату.
Проверка правильности проведения инвентаризации векселей.
Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации векселей. В ходе проверки он устанавливает:
Соблюдает ли организация требования п.2 ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" об обязательном проведении инвентаризации;
Установлены ли сроки проведения инвентаризации векселей в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;
Правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии векселей при хранении их в кассе организации и т. д.).
Если векселя хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств. При хранении векселей в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма.
Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактического наличия векселей, но и правильности оценки векселей, т. е. фактических затрат, формирующих их стоимость, по которой они приняты к учету.
Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по векселям Мирошниченко Т. В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. - 2003. - № 7.
Проверка отражения операций поступления и выбытия векселей
Для проверки используют регистры синтетического учета по счетам 62 , 91. При этом аудитор должен убедиться, что организация соблюдает требования методологии учета и отражает фактические затраты, формирующие сумму финансовых вложений в векселя, на счете 62.
Аудитор должен проверять, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат, увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия векселей к учету.
При выбытии векселей аудитор проверяет использование организацией для отражения этих операций счета 91 и правильность определения финансового результата по данным операциям.
Проверка аналитического учета векселей
Аналитический учет по счету 58, 62 ведется по видам векселей. Аудитор по рабочему плану счетов знакомится с перечнем счетов и субсчетов, используемых организацией для учета векселей, оценивает, насколько построение аналитического учета обеспечивает получение информации о векселях.
Организации могут хранить векселя в кассе или в депозитарии. При хранении векселей в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение Костюк Г. И. Аудиторская проверка финансовых вложений // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 22. В этом случае аудитору должен быть представлен депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения. В договоре должен быть однозначно определен его предмет - предоставление услуг по хранению сертификатов векселей или учету прав на векселя, а также указаны:
Порядок передачи депонентом депозитарной информации о распоряжении депонированными в депозитарии векселями депонента;
Срок действия договора;
Размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором;
Форма и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;
Обязанности депозитария.
Проверка формирования форм отчетности
Аудитору необходимо убедиться, что информация о наличии и движении векселей организации попадает в соответствующие строки форм бухгалтерской отчетности.
Информация о векселях отражается в бухгалтерском балансе (остаток на начало и конец отчетного периода); отчете о прибылях и убытках (суммы начисленных процентов, дисконтов, отражаемых в составе расходов, доходов); отчете о движении денежных средств (отражается движение денежных средств, связанных с получением процентов (дисконтов) по векселям, с оплатой векселей); приложении к бухгалтерскому балансу (отражается расшифровка остатков по векселям).
2. Практическое задание
В составе финансовых вложений организации учитываются 50 акций ОАО "Елена" номинальной стоимостью 1000 руб., которые не обращаются на организованном рынке векселей. Первоначальная стоимость каждой акции 900 руб.
31 марта при проведении проверки на обесценение финансовых вложений установлено устойчивое существенное снижение стоимости акций. По расчетам организации сумма снижения стоимости одной акции составляет 450 руб.
По состоянию на 30 июня проверка на обесценение выявила улучшение финансовых показателей ОАО "Елена", вследствие чего по расчетам организации повысилась стоимость одной акции на 200 руб.
Составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные документы.
Решение
Поскольку финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, на 31 марта общая стоимость акций составляла 900 * 50 шт. = 45 000 руб.
При обесценении акции на 450 руб. общая стоимость акций уменьшилась на 22500 руб. (операция 1 в журнале хозяйственных операций).
При росте стоимости 1 акции на 200 руб. стоимость всех акций поднялась на 10 000 руб. 30 июня (операция 2 в журнале хозяйственных операций.
Все отклонения от первоначальной стоимости финансовых вложений, а также падение и рост их курса, отражается в учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Журнал хозяйственных операций
№ п/п |
Документ и содержание операции |
Сумма |
Дт |
Кт |
Первичный документ |
1 |
Обесценение финансовых вложений (стоимость 1 акции упала до 450 руб.) (450 * 50 шт.) |
22500 |
91-2 "Прочие расходы" |
58 "Краткосрочные финансовые вложения" |
Бухгалтерская справка, составленная на основании акта проверки обесценения финансовых вложений |
2 |
Повышение стоимости 1 акции на 200 руб. (200*50 шт.) |
10000 |
58 "Краткосрочные финансовые вложения" |
91-1 "Прочие доходы " |
Бухгалтерская справка, составленная на основании акта проверки обесценения финансовых вложений |
3. Тесты
Тест 1. Определенно - срочный вексель может быть:
B) Дисконтным.
Тест 2. В соответствии с ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету:
C) в сумме фактических затрат.
Тест 3. При выбытии акций, учитываемых в составе финансовых вложений, на их учетную стоимость бухгалтерская запись
A) Д-т 91-2, К-т 58.
Тест 4. Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по:
C) Учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Тест 5. Сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений":
B) Отражается в пассиве баланса.
Список литературы
- 1. Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.94 № 52-ФЗ; 2. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н; 3. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н; 4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н; 5. Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; 6. Конков В. И. Основы аудита: Учебное пособие. Ч. 2. - Архангельск: АГТУ, 2003. - 140 с.; 7. Табалина С. А., Ремизов Н. А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральных ПСАД / Под ред. Н. А. Ремизова. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2003. - 240с.; 8. Мирошниченко Т. В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. - 2003. - № 7; 9. Шишкин В. Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Главбух. - 2003. - № 3; 10. Ивашкевич В. Б. Аудиторская проверка долговых обязательств // Аудиторские ведомости. - 2000. - № 1; 11. Костюк Г. И. Аудиторская проверка финансовых вложений // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 22.
Похожие статьи
-
В ходе дальнейшей проверки нам необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы,...
-
Порядок отражения хозяйственных операций в учете - Бухгалтерское дело
В соответствии с законодательством ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации и соблюдение законов при выполнении хозяйственных...
-
Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения само-стоятельного суждения о достоверности и объективности...
-
По результатам проверки составляется заключение аудитора, а также отчет аудитора. Аудиторское заключение - официальный документ, составленный по...
-
Открытое акционерное общество "Пивоваренная компания "Балтика" учреждено Комитетом по управлению городским имуществом мэрии Санкт-Петербурга в...
-
Краткая характеристика ООО "Инструмент 23" Данное предприятие по организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью....
-
Браком в производстве считают продукцию (изделия), полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, работы, которые по своим качествам не соответствуют...
-
Поступление товаров в ОАО "Постторг" в учете отражают на основании товарных и товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов. При...
-
В условиях рыночных отношений широкое распространение получила вексельная форма расчетов. Получив вексель, предприятие может сдать его в обслуживающий...
-
Учет движения ОС оформляется унифицированными документами, утвержденными МФ и ЦСУ РФ. При проверке необходимо обратить внимание на следующее: При...
-
В Правиле (стандарте) №5 "Аудиторские доказательства" установлены единые требования к количеству и качеству доказательств, которые аудиторская...
-
Цели и задачи аудита В Российской Федерации аудиторская проверка определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского...
-
К Денежным средствам организации относятся находящиеся в кассе наличные деньги и денежные документы, а также безналичные средства на различных рублевых и...
-
Оценка организации бухгалтерского учета и его места в управлении производством Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО...
-
Учет операций на валютных счетах - Аудит денежных средств на различных счетах в банке
Расширяющаяся внешнеэкономическая деятельность казахстанских организаций, многообразие их внешних и внутренних связей, осуществляемых посредством и с...
-
Документирование расчетов с контрагентами - Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
При проверках предприятия налоговыми органами много внимания уделяется правильному оформлению документов. Именно, исходя из проверки имеющихся...
-
Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО...
-
Документооборот на предприятиях торговли Нормативной базой для организации и ведения бухгалтерского учета в торговых организациях являются: Федеральный...
-
Аудит - Финансово-хозяйственная деятельность предприятия и организация бухгалтерского учета
Согласно Международными стандартами аудиторской деятельности, аудит финансовой отчетности - это предоставление возможности аудитору выразить мнение в...
-
Цель, задачи, нормативное регулирование и объекты аудита денежных средств Условия проведения аудиторской проверки оговариваются в письме-обязательстве...
-
Составляющие учетной политики Составляющие учетной политики можно условно разделить на две группы элементов: организационно-технические и...
-
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с...
-
Программа проведения проверки операций по счетам в банках - Аудит денежных средств
Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает: - основные нормативные документы, регулирующие порядок...
-
Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются: - нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска...
-
В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступлении товарно-материальных ценностей, в том числе неотфактуренные поставки, обеспеченные...
-
В целях достижения единообразия бухгалтерского учета, сопоставления данных, повышения достоверности и ценности учетной и отчетной информации в Республике...
-
Бухгалтерская отчетность - это основной источник информации о финансовом положении организации, как для внешних, так и для внутренних пользователей. [20,...
-
Финансовый анализ деятельности ООО "Альянс+" - Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше...
-
На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и...
-
Учет и контроль за ведением кассовых операций на ООО "ЧИПРА" - Аудит кассовых операций
Учет денежных средств в кассе. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические...
-
Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских...
-
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками - установить соответствие совершенных операций...
-
Заключение - Аудит учета затрат на производство и реализацию готовой продукции
Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения...
-
В ООО "Шексна-Логистик" согласно приказа об учетной политике, в финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяется журнально-ордерная форма...
-
Поставщики - это организации, поставляющие данной организации товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т. д. Подрядчики выполняют...
-
В ходе аудита основных средств в ООО "Дорожник" нами проверено: 1) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность...
-
Аудит операций с наличными денежными средствами При проведении проверки операций с наличными денежными средствами аудитору необходимо в первую очередь...
-
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для...
-
Методические и организационные аспекты учета и аудита основных средств - Аудит основных средств
Нормативное регулирование ведения учета основных средств Для проведения аудита основных средств необходимо использовать современную нормативную базу....
-
Сущность и технология проведения аудита внешнеэкономической деятельности В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты...
Аудит операций по отражению в учете поставщика процентов по векселям