Аудит доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности - Учет, аудит и анализ доходов, расходов и финансовых результатов банковской деятельности

В системе контроля за деятельностью банков особое место занимает аудиторский контроль как элемент рыночной инфраструктуры. В настоящее время законодательно закреплена обязанность банков проводить аудит своих отчетов, информация из которых является основой для принятия решения о начале или продолжении сотрудничества с банками, имеющимися или потенциальными клиентами, контрагентами, инвесторами. Для многих целевых групп заинтересованных пользователей отчетности - реальных и потенциальных клиентов, контрагентов, акционеров - эффективность деятельности банка выражается в конечных финансовых результатах - в прибыли или убытках, доходах и расходах. Таким образом, финансовые результаты деятельности банка выражают эффективность функционирования банка и, следовательно, становятся обязательным объектом аудиторской проверки[26].

Согласно ст.5 Федерального закона РФ от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" ОАО ПК "Элкабанк" подлежит обязательному аудиту. Аудитором ОАО ПК "Элкабанк" является аудиторско-консалтинговая фирма ЗАО "АРНИ", которая имеет лицензию на право осуществления аудиторской деятельности № Е000007 от 10 апреля 2002 года, выданная Министерством Финансов РФ сроком на 5 (пять) лет, продлена Приказом Минфина РФ № 287 от 05.04.2007 г. до 10.04.2012г. ЗАО "АРНИ" является членом Некоммерческого партнерства "Институт профессиональных аудиторов" (ИПАР). Аудит проводился ЗАО "АРНИ" по российским стандартам и по Международным Стандартам Аудита.

Цель аудита финансового результата - определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов требованиям законодательства, выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности финансового результата банка, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении банка после налогообложения.

Задачи аудита доходов, расходов и финансовых результатов следующие:

Ш проверить правильность отнесения тех или иных доходов на соответствующие счета второго порядка; Ш проверка правильности получения доходов банка; Ш проверить правильность отнесения и своевременность списания средств со счета 613 "Доходы будущих периодов"; Ш установление факта, все ли лицевые счета предъявлены аудитору при проверке; Ш установление факта, имелись ли в отчетном периоде исправительные обороты, проверка правильности и обоснованности их совершения банком; Ш проверка правильности отражения расходов в отчетных данных; Ш проверка правильности начисления налога на прибыль; Ш проверка правильности отчисления в централизованные фонды ЦБ РФ; Ш проверка правильности начисления дивидендов; Ш проверка правильности формирования фондов банка; Ш проверка своевременности закрытия счетов доходов и расходов; Ш проверка правильности отражения в учете нераспределенной прибыли по истечении года [28].

Источниками информации для аудита доходов, расходов и финансовых результатов банка являются такие документы, как выписки из балансовых счетов, лицевые счета, отчет о прибылях и убытках, решения правления банка, баланс, оборотная ведомость по счетам кредитной организации, ведомость остатков по счетам кредитной организации.

Аудитор требует выписки из балансовых счетов 70601 "Доходы", 70602 "Доходы от переоценки ценных бумаг", 70603 "Положительная переоценка средств в иностранной валюте", 70604 "Положительная переоценка драгоценных металлов", 70605 "Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора", 70606 "Расходы", 70607 "Расходы от переоценки ценных бумаг", 70608 "Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте", 70609 "Отрицательная переоценка драгоценных металлов", 70610 "Расходы от применения встроенных производных инструментов", 613 "Доходы будущих периодов", 614 "Расходы будущих периодов"; проверяет правильность открытия лицевых счетов, суммирует обороты по всем лицевым счетам и сверяет итоговую сумму расходов с отчетом о прибылях и убытках и выявляет расхождения.

Важным моментом аудиторской проверки доходов, расходов и финансовых результатов деятельности банка будет являться идентификация принятых в банке средств контроля, а также знакомство с организацией системы бухгалтерского учета по каждому объекту проверки[26].

При определении объектов проверки используются результаты анализа доходов, расходов и прибыли банка, учитывать установленный уровень существенности, применяются аналитические процедуры, позволяющие определить нетипичные ситуации в деятельности банка и его отчетности. Аналитические процедуры также позволяют выявить особенности деятельности банка, источники формирования прибыли, основные источники получения доходов и направления расходования средств, а также факторы, повлиявшие на величину и динамику финансовых результатов деятельности банка. Уровень существенности применительно к финансовым результатам деятельности банка представляет собой размер допустимой ошибки. При определении уровня допустимой ошибки аудитор исходит из значимости проверяемой совокупности для целей проверки. Для расчета уровня существенности ОАО ПК "Элкабанк" за 2009 год воспользуемся методикой, разработанной Н. В. Фадейкиной[20].

Показатели для расчета уровня существенности представлены в прил. 3.

Подсчитаем среднее арифметическое значение показателей:

(17 088 + 887 + 8 205 + 7 850 + 26 951 + 126 + 98 669 + 992 + 472 + 1 460 + 95 552 + 12 489 + 274 + 6 549 + 2 575) : 15 = 18 676 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(18 676 - 126) : 18 676 * 100 = 99,32%

Наибольшее значение отличается от среднего на

(18 676 - 98 669) : 18 676 * 100 = -428,32%

Поскольку наибольшее значение отличается от среднего значительно, а наименьшее значение не так сильно, то принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить.

Новая средняя арифметическая составит:

(17 088 + 887 + 8 205 + 7 850 + 26 951 + 126 + 992 + 472 + 1 460 + 95 552 + 12 489 + 274 + 6 549 + 2 575) : 14 = 12 962 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 13 000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(13 000 - 12 962) : 12 962 * 100 = 0,29 %.

Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

При проверке доходов, расходов и финансового результата аудитор руководствуется программой, которая представлена в прил. 4.

Аудит доходов банка аудитор начинает со счетной проверки. При проверке используются следующие документы: выписки нз балансовых счетов 70601 "Доходы", 70602 "Доходы от переоценки ценных бумаг", 70603 "Положительная переоценка средств в иностранной валюте", 70604 "Положительная переоценка драгоценных металлов", 70605 "Доходы от применения ВПИ, неотделимых от основного договора", 613 "Доходы будущих периодов", баланс, квартальная форма 0409102 "Отчет о прибылях и убытках", первичные документы.

При аудите балансовых счетов 70601-70605 и 613 аудитор проверяет правильность отнесения тех или иных доходов на соответствующие лицевые счета, правомерность получения доходов банком, правильность отнесения и своевременность списания доходов будущих периодов.

Порядок и сроки получения доходов должны быть предусмотрены соответствующими тарифами банка или договорными отношениями с клиентами банка.

Оплата услуг банка физическими лицами осуществляется путем внесения наличных денежных средств или списания их со вклада до востребования по распоряжению клиента.

Оплата услуг банка юридическими лицами осуществляется безналичным путем в соответствии с договорными отношениями и оформляется или платежным поручением клиента, или мемориальным ордером банка.

Если оплата услуг банка юридическими лицами осуществлялась наличными денежными средствами, то аудитор проверяет законность данной операции.

Аудитор учитывает, что следующие доходы облагаются налогом на добавленную стоимость:

Доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, трастовых, гарантийных и акцептных операций;

Плата за инкассацию, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;

Оплата информационных, консультационных, юридических и других услуг[22].

По окончании отчетного периода для определения финансовых результатов деятельности банка остатки со счетов учета доходов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года (счета 70701 -70705).

По состоянию на первое число (по итогам квартала) остатков по лицевым счетам доходов не должно быть. Аудитор проверяет записи по заключительным оборотам, а также очень внимательно рассмативает исправительные проводки по счетам доходов.

Суммы по счетам отдельных видов доходов должны быть идентичны суммам, отраженным по соответствующим видам доходов Отчете о прибылях и убытках, составляемый банком нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке.

Аудит расходов банка аудитор начинает со счетной проверки. При проверке используются следующие документы: выписки из балансовых счетов 70606 "Расходы", 70607 "Расходы от переоценки ценных бумаг", 70608 "Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте", 70609 "Отрицательная переоценка драгоценных металлов", 70610 "Расходы от применения встроенных производных инструментов", 614 "Расходы будущих периодов", баланс, отчет о прибылях и убытках, первичные документы.

После проведения счетной проверки аудитор проверяет одновременно правомерность отнесения тех или иных расходов на балансовые счета 70606 - 70610 и 614 и на соответствующие лицевые счета, правомерность отнесения и своевременность списания расходов будущих периодов.

Другие расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных документов, аудитор проверяет их.

Расходы, связанные с оплатой за выполненные работы, оказанные услуги, должны отражаться в учете на момент оказания этих услуг, независимо от времени оплаты.

Расходы, произведенные подотчетными лицами, должны отражаться на основании авансового отчета, в котором содержится документальное подтверждение расходов. Расходы по командировкам, произведенные сверх установленных законодательством норм, должны учитываться аналогичным образом на соответствующем лицевом счете и не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Если произведенные расходы относятся по экономическому содержанию к расходам будущих периодов, например подписка на периодические издания, арендная плата за несколько месяцев вперед, оплата по подготовке кадров за весь период и др., то фактически произведенная оплата должна отражаться на счете 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям" и списывается на расходы банка в части, относящейся к текущему периоду.

Расходы на рекламу и представительские расходы, произведенные сверх установленных законодательством норм, не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль и должны списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка.

В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета расходов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года (счета 70706 - 70710).

По состоянию на первое число (по итогам квартала) остатков по лицевым счетам расходов не должно быть. В связи с этим аудитор проверяет записи по заключительным оборотам, а также очень внимательно рассмотреть исправительные проводки по счетам расходов[22].

Суммы по счетам в разрезе отдельных видов расходов должны соответствовать суммам, отраженным в отчете о прибылях и убытках.

При аудите налога на прибыль аудитор проверяет соответствие расчета налога законодательной базе; правильность расчета налога от фактически полученной прибыли по установленной законодательством форме; соблюдение банком сроков исчисления и уплаты налога в бюджет.

После уплаты налога на прибыль остающаяся в распоряжении банка прибыль может быть использована в соответствии с учредительными документами и внутрибанковскими положениями о порядке распределения и использования прибыли. Аудитор проверяет, не противоречит ли порядок распределения и использования прибыли учредительным документам, направлялась ли прибыль в соответствии с данными документами.

В соответствии с уставом банк обязан создавать резервный фонд. Аудитор проверяет правильность его формирования[22].

При аудиторской проверке доходов банка наиболее часто встречаются следующие ошибки:

* арифметические ошибки при начислении процентов по выданным кредитам; * полученные проценты по кредитам учитываются на одном лицевом счете, а не по каждому хозяйствующему субъекту и видам кредита; * неверное начисление процентов по кредитам и их отражение в бухгалтерском учете; * несвоевременное списание поступивших доходов со счетов доходов будущих периодов; * неотражение в бухгалтерском учете компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка по ставкам ниже, чем для сторонних клиентов; * неотражение в бухгалтерском учете возмещения разницы при продаже иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка по курсу, более низкому, чем установленный на день продажи для всех остальных покупателей, н др.[22].

При аудиторской проверке расходов банка наиболее часто встречаются ошибки, связанные с уменьшением налогооблагаемой прибыли в результате неправомерного отнесения:

* арендной платы, амортизационных отчислений по основным средствам; * расходов по ремонту основных фондов, подлежащих списанию за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка; * представительских расходов и расходов на рекламу без утвержденных в установленном порядке смет на основе документов, оформленных с нарушением требований Минфина РФ; * обязательных отчислений в государственные внебюджетные фонды в части расходов на оплату труда работников, относимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка; * начисленных и уплаченных процентов по межбанковским кредитам сверх ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта; * командировочных расходов, связанных с созданием филиалов банка, и др.[22].

При аудиторской проверке финансовых результатов и распределения прибыли наиболее часто встречаются следующие ошибки:

* не относится на финансовые результаты прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; * штрафные санкции, начисленные в бюджет за несоблюдение налогового законодательства, относятся на расходы, а не за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка; * использование прибыли на цели, не предусмотренные учредительными документами и положением о порядке распределения прибыли банка; * расхождение сумм по отдельным статьям расчета налога на прибыль и отчета о прибылях и убытках коммерческого банка; * нарушение сроков перечисления авансовых платежей налога на прибыль; * нарушение порядка отражения начисленных и внесенных платежей в бюджет в бухгалтерской отчетности и др.[22].

В процессе написания дипломной работы имелись аудиторские заключения об аудите банка по российским стандартам и по Международным Стандартам Аудита за 2009 год.

Аудиторская проверка по российским стандартам была спланирована и проведена с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям Российского законодательства. По мнению ЗАО "АРНИ", финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО ПК "Элкабанк" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1 января 2010 года и результаты его хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки бухгалтерской финансовой отчетности.

Аудиторская проверка по Международным Стандартам Аудита планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. По мнению ЗАО "АРНИ" представленная финансовая отчетность во всех существенных аспектах достоверно отражает финансовое положение Банка по состоянию за 31 декабря 2009 года, а также результаты ее деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 2009 года, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Похожие статьи