Вычеты по фиксированным активам для корпоративного подоходного налога - Основные средства

Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета и используемые для получения совокупного годового дохода.

В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.

При внесении основных средств учредителями, участниками в качестве их вклада в уставной капитал первоначальной стоимостью данных средств является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по данным акта приема-передачи названных средств, но не выше их рыночной стоимости.

Вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, выплачиваемые (подлежащее уплате) в период строительства, включаются в стоимость объекта.

Стоимость основных средств относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, уста-новленных Налоговым Кодексом.

Амортизация - это стоимостное выражение износа основных средств и нематериальных активов. Амортизационные отчисления исчисляются в каждом отчетном периоде и относятся на расходы предприятия.

Исчисление амортизационных отчислений по основным средствам производится по амортизационным подгруппам. В налоговом учете период эксплуатации в расчет не принимается и порядок исчисления амортизации по поступившим объектам не зависит от времени поступления и периода их эксплуатации в течение года. В налоговом учете определен единый порядок исчисления амортизации по фиксированным активам - метод уменьшающегося остатка и независимо от времени выбытия, производят уменьшение стоимостного баланса амортизируемой подгруппы и не производится начисление амортизации по выбывшему объекту.

Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установ-ленной статьей 110 Налогового Кодекса, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового года.

В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика аморти-зационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде.

По зданиям, строениям и сооружениям амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию на территории Казахстана, налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса подгруппы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостной баланс подгруппы. Если объекты, по которым при вводе в эксплуатацию была использована двойная норма амортизации, выбывает в течение первых трех лет использования, то начисленная по ним двойная норма амортизации подлежит корректировке (уменьшению).

В налоговом учете не предусмотрено изменение сумм начисленной амортизации по фиксированным активам в результате переоценки, отражаемой в бухгалтерском учете.

К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, относятся:

    - земля; - продуктивный скот; - музейные ценности; - памятники архитектуры и искусства; - автомобильные дороги и тротуары, бульвары, скверы общего поль-зования; - незавершенное капитальное строительство; - объекты, относящие к фильмофонду; - основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года; - фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Фиксированные активы в налоговом учете делятся на группы и подгруппы. Учет поступления и выбытия объектов, а также начисления амортизации ведется в рамках отдельных амортизационных подгрупп.

Для определения стоимостного баланса амортизационных групп необходимо по каждой амортизационной подгруппе на начало налогового периода и конец налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.

Стоимостной баланс подгруппы на начало налогового периода определяется как:

СБП 1- САО 1 - СБП 2 - СБП 3 + СЗР +СФР ОС,

Где СБП 1 - стоимостной баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода;

САО 1 - сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыду-щем налоговом периоде;

СБП 2 - стоимостной баланс данной подгруппы на конец налогового периода в случае выбытия всех фиксированных активов подгруппы;

СБП 3 - величина стоимостного баланса подгруппы при условии, что она на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 300 МРП;

СЗР - сумма затрат на ремонт, превышающую предел указанный в п.2 ст. 113 Налогового Кодекса, (пропорционально фактическим расходам) ;

СФР ОС - сумма фактических расходов на ремонт основных средств, веденных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Стоимостной баланс подгруппы на конец налогового периода опреде-ляется как:

СБП+ПФА-ВФА,

Где СБП - стоимостной баланс подгруппы на начало налогового периода;

ПФА - поступившие в налоговом году фиксированные активы, по сто-имости, определенной в соответствии со статьей 109 Налогового кодекса;

ВФА - выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости определенной в соответствии со статьей 109 Налогового кодекса.

При приобретении, безвозмездном получении, получении в качестве вклада в уставной капитал поступившие фиксированные активы увеличивают стоимостной баланс подгруппы.

Списание основных средств с баланса предприятия в налоговом учете в

Результате :

    - физического или морального износа; - реализация не используемых в хозяйственной деятельности объектов; - передача другим субъектам основных средств в виде вклада в устав-

Ной капитал;

    - безвозмездной передачи другим юридическим и физическим лицам; - сдачи объектов долгосрочную (финансовую) аренду;

Выбывшие фиксированные активы уменьшают стоимостной баланс подгрупп:

- при реализации, передачи в финансовый лизинг - на стоимость

Реализации;

- при передаче в качестве вклада на стоимость, определяемый в

Соответствии со статьей 106 Налогового кодекса;

- при списании, порче, утрате, уничтожении, потере, в случаях

Страхования фиксированных активов - по стоимости, определяемый

Исходя из суммы страховых выплат, выплачиваемый страхователю

Страховой организацией в соответствии с договором страхования;

- при безвозмездной передаче - по балансовой стоимости.

Вычеты по расходам на ремонт допускаются в отношении каждой подгруппы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную подгруппу.

Суммы фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитаются в следующих пределах, установленных от стоимостного баланса группы на конец налогового периода (Таблица 12):

Таблица 12 Вычеты по расходам на ремонт

№

Группы

Наименование группы

Предельная норма (%)

1

2

3

1

Здания, строения

15

2

Сооружения

15

3

Передаточные устройства

15

4

Силовые машины и оборудование

25

5

Рабочие машины и оборудования по видам деятель-ности (кроме мобильного транспорта)

25

Продолжение таблицы 12

1

2

3

6

Другие машины и оборудования (кроме мобильного транспорта)

25

7

Мобильный транспорт

25

8

Компьютеры, периферийные устройства и обору-дование по обработке данных

20

9

Фиксированные активы, не включенные в другие группы

15

Сумма, превышающая указанный предел увеличивают стоимостной баланс соответствующей подгруппы пропорционально фактическим расходам. Расходы на ремонт, произведенные за счет субсидий, полученных из государственного бюджета, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостной баланс групп.

Суммы фактических расходов на ремонт основных средств, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, увеличивают соответствующий стоимостной баланс подгруппы.

Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября текущего года. Декларация подается не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (Приложение П). Отчетный период - календарный год.

Используя данные из налоговой группы 2 "Сооружения" АО "Павлодарэнергосервис" рассмотрим, как производятся вычеты по фиксированным активам (Таблица 13). По зданиям, строениям и сооружениям амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно, т. е.

Стоимостной баланс сооружения на норму амортизации, но не выше предельной нормы ст. 110 Налогового кодекса.

Стоимостной баланс группы по группе 2 "Сооружения" 10220215,4 тенге

Фактический ремонт сооружения 4510 Подьездной жпуть -22555,88 тенге

Всего ремонтов по группе 2 "Сооружения" 1579445 тенге

Похожие статьи




Вычеты по фиксированным активам для корпоративного подоходного налога - Основные средства

Предыдущая | Следующая