Учет амортизации и износа основных средств - Роль основных средств в хозяйственной деятельности предприятия

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Для учета и отражения информации о накопленной амортизации по объектам основных средств используются счета синтетического учета подраздела 2420 "Износ основных средств".

В соответствии с п.22, 23 стандарта бухгалтерского учета № 6 "Учет основных средств" к разным видам объектов основных средств могут приниматься различные методы начисления амортизации.

Базой для применения к уже находившимся в эксплуатации основным средствам методов амортизации, предусмотренных учетной политикой и рекомендуемых стандартами бухгалтерского учета, является:

При применении метода уменьшающегося остатка - балансовая (остаточная) стоимость с учетом оставшегося нормативного срока на день принятия учетной политики;

При применении равномерного метода - первоначальная (текущая) стоимость с учетом оставшегося нормативного срока службы.

Начислен износ основных средств:

Дебет счета 7210 "Общие и административные расходы", 7110 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)", 8046 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов"

Кредит счета 2421 "Износ основных средств".

Например. Приобретен компьютер - 95760, срок службы 5 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость 1850.

При сравнении сумм начисленной амортизации разными методами, очевидно, что рассмотренные методы дают возможность уменьшить или увеличить сумму годовой амортизации основных средств, которая влияет на результаты предприятия.

Для начисления амортизации в журнально-ордерной форме учета предусмотрены разработочные таблицы. Так при прямолинейном методе используется следующая разработочная таблица.

С целью начисления налоговой амортизации, объекты основных средств группируются налоговые группы.

По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, в первый налоговый период эксплуатации амортизационные отчисления производятся по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет (п.2, ст.110 Налогового кодекса).

Налоговый учет объектов основных средств ведется в ведомости начисления амортизации основных средств для налоговых целей по итогам отчетного года.

В МСФО 16 определено, что амортизируемая стоимость объекта основных средств должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы. Амортизация основных средств начисляется начиная с того месяца, когда стало возможным использование актива по назначению, и прекращается в момент выбытия или полной амортизации актива. Следует отметить, что начисление амортизации объекта основных средств не должно приостанавливаться при простоях или прекращении эксплуатации, за исключением случаев, когда объект основных средств предназначен для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность".

Очень важным является положение стандарта о том, что используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет будущие экономические выгоды, получаемые от актива. Такого четкого и разумного определения в КСБУ 6 "Учет основных средств" мы не видим. Амортизация в соответствии с МСФО 16 может начисляться с использованием одного из следующих методов:

Линейная амортизация. Применяется, если стоимость объекта равномерно потребляется в течение всего срока службы. Как правило, используется для зданий и сооружений;

Метод уменьшаемого остатка. Применяется в основном для объектов основных средств, которые в значительной степени подвержены моральному устареванию и особенно активно используются в первые годы службы;

Начисление амортизации в зависимости от объемов производства. Как правило, применение этого метода амортизации оправданно для производственного оборудования, от использования которого напрямую зависят объемы производства компании.

Для разных объектов основных средств могут использоваться различные методы амортизации. Амортизационные отчисления за каждый период

Должны признаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива.

Необходимо обратить внимание еще и на следующее положение МСФО 16: каждая значительная часть объектов недвижимости, зданий и оборудования должна амортизироваться отдельно. Однако значительные части активов с одинаковым сроком полезной службы и методом амортизации могут объединяться в группы в целях начисления расходов по амортизации.

Амортизация актива начисляется с момента, как только актив будет доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия, даже если актив в течение определенного времени не был задействован.

В связи со сказанным считаю очень показательными примеры, приведенные в Методических рекомендациях по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 16 "Недвижимость, здания, оборудование": предположим, что организация приобрела новые технологии в августе, установка и монтаж которых были произведены в сентябре. Для обучения работе на данном оборудовании работники организации были направлены на трехмесячные обучающие курсы, в это время оборудование не было задействовано. Новые технологии были введены в действие в ноябре. Но несмотря на это амортизация будет начисляться с сентября, т. е. с того момента, когда оборудование стало доступно для использования. Необходимо сделать акцент на следующем положении рекомендаций: остаточная стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования, метод амортизации и срок полезной службы объектов недвижимости, зданий и оборудования должны быть пересмотрены как минимум в конце каждого финансового года. В КСБУ 6 "Учет основных средств" ежегодный пересмотр вышеназванных параметров не предусматривается. Таким образом, по основным критериям подход к учету в части амортизации основных средств по МСФО существенно не отличается от казахстанских стандартов бухгалтерского учета. По сравнению с КСБУ 6 "Учет основных средств" в МСФО представлены более развернутые определения методов начисления амортизации, что облегчает понимание их сути. Например, Наиболее полно раскрыта суть прямолинейного метода начисления амортизации: прямолинейный метод используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объектов недвижимости, зданий и оборудования, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т. е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

В соответствии с п.49 МСФО 16 срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должна корректироваться. В течение периода существования актива оценка срока его полезного использования может оказаться неточной.

Например, срок полезной службы может быть продлен в результате последующих затрат, улучшающих состояние основного средства сверх первоначально рассчитанных нормативов. В таких случаях срок полезной службы и, следовательно, норма амортизации корректируются для текущего и будущего периодов. На практике предприятиям приходится сталкиваться с тем, что полезный срок эксплуатации объектов основных средств пересматривается в сторону увеличения.

Оценка продолжительности периода полезного использования зависит от профессионального суждения специалиста, составляющего отчетность по международным стандартам. В этой связи хотелось бы сделать акцент, что под профессиональным суждением следует понимать добросовестно высказанное профессиональным бухгалтером мнение о хозяйственной ситуации, полезное как для ее описания, так и для принятия действенных управленческих решений.

Сразу хотелось бы оговориться, что решение компании об ожидаемом сроке службы основных средств не может являться решением одного специалиста (например, бухгалтера) по той причине, что специалист может не знать всей специфики процесса использования актива. МСФО 16 рекомендует при определении срока полезного использования актива принимать во внимание комплекс следующих факторов, влияющих на продолжительность полезного срока действия объекта основных средств:

    - ожидаемая интенсивность использования актива (мощность актива и планируемый объем производства с его использованием); - ожидаемый физический износ (зависит от условий среды, графика ремонтов); - планируемый моральный износ (ожидаемое изменение технологии производства); - юридические ограничения (сроки действия лицензий).

На практике чаще всего срок полезной службы пересматривается, когда у компании появляются намерения провести перепрофилирование деятельности или существенную техническую модернизацию, в связи, с чем некоторые активы планируется вывести из эксплуатации в более короткий срок, чем первоначально планируемый период их полезного использования.

Необходимо отметить, что на практике ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. Ликвидационная стоимость может быть близка к нулю из-за того, что затраты на утилизацию отслуживших свой срок полезного использования основных средств равны или близки к сумме денежных средств, которую организация планирует получить за актив при его выбытии. В этом случае целесообразно начислять амортизацию на первоначальную стоимость объектов основных средств без вычитания ликвидационной стоимости.

Для того чтобы иметь возможность оценить ликвидационную стоимость оборудования или других объектов основных средств, в компании должна быть продумана политика обновления производственных фондов. Например, в компании может быть принято положение о том, что служебные автомашины после пяти лет службы могут быть реализованы сотрудникам компании за 10% от первоначальной стоимости.

При использовании равномерного метода списания стоимости ежегодная сумма амортизационных отчислений составит (2 000 000 - 100 000): 5 лет = 380 000 тенге.

За 4 года эксплуатации сумма накопленной амортизации составит, соответственно, 1 520 000 тенге. Через 4 года в связи с произведенным ремонтом, оставшийся срок полезной службы был пересмотрен и определен в 4 года (т. е. всего 8 лет). Исходя из уточненных данных, сумма ежегодных амортизационных отчислений на оставшиеся 4 года составит (2 000 000 - 1 520 000 - 100 000): 4 года = 95 000 тенге.

В заключение можно сделать вывод, что по рассмотренным критериям подход к учету основных средств по МСФО и по КСБУ существенно не отличается.

Возможно, приведенные примеры покажутся кому-то очень простыми. Но мне кажется, что постигать МСФО легче на простых примерах - быстрее придет та самая профессиональная убежденность, которая так важна для высказывания профессиональных суждений.

Похожие статьи




Учет амортизации и износа основных средств - Роль основных средств в хозяйственной деятельности предприятия

Предыдущая | Следующая