Учет амортизации и износа основных средств - Роль основных средств в хозяйственной деятельности предприятия
Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.
Для учета и отражения информации о накопленной амортизации по объектам основных средств используются счета синтетического учета подраздела 2420 "Износ основных средств".
В соответствии с п.22, 23 стандарта бухгалтерского учета № 6 "Учет основных средств" к разным видам объектов основных средств могут приниматься различные методы начисления амортизации.
Базой для применения к уже находившимся в эксплуатации основным средствам методов амортизации, предусмотренных учетной политикой и рекомендуемых стандартами бухгалтерского учета, является:
При применении метода уменьшающегося остатка - балансовая (остаточная) стоимость с учетом оставшегося нормативного срока на день принятия учетной политики;
При применении равномерного метода - первоначальная (текущая) стоимость с учетом оставшегося нормативного срока службы.
Начислен износ основных средств:
Дебет счета 7210 "Общие и административные расходы", 7110 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)", 8046 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов"
Кредит счета 2421 "Износ основных средств".
Например. Приобретен компьютер - 95760, срок службы 5 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость 1850.
При сравнении сумм начисленной амортизации разными методами, очевидно, что рассмотренные методы дают возможность уменьшить или увеличить сумму годовой амортизации основных средств, которая влияет на результаты предприятия.
Для начисления амортизации в журнально-ордерной форме учета предусмотрены разработочные таблицы. Так при прямолинейном методе используется следующая разработочная таблица.
С целью начисления налоговой амортизации, объекты основных средств группируются налоговые группы.
По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, в первый налоговый период эксплуатации амортизационные отчисления производятся по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет (п.2, ст.110 Налогового кодекса).
Налоговый учет объектов основных средств ведется в ведомости начисления амортизации основных средств для налоговых целей по итогам отчетного года.
В МСФО 16 определено, что амортизируемая стоимость объекта основных средств должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы. Амортизация основных средств начисляется начиная с того месяца, когда стало возможным использование актива по назначению, и прекращается в момент выбытия или полной амортизации актива. Следует отметить, что начисление амортизации объекта основных средств не должно приостанавливаться при простоях или прекращении эксплуатации, за исключением случаев, когда объект основных средств предназначен для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность".
Очень важным является положение стандарта о том, что используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет будущие экономические выгоды, получаемые от актива. Такого четкого и разумного определения в КСБУ 6 "Учет основных средств" мы не видим. Амортизация в соответствии с МСФО 16 может начисляться с использованием одного из следующих методов:
Линейная амортизация. Применяется, если стоимость объекта равномерно потребляется в течение всего срока службы. Как правило, используется для зданий и сооружений;
Метод уменьшаемого остатка. Применяется в основном для объектов основных средств, которые в значительной степени подвержены моральному устареванию и особенно активно используются в первые годы службы;
Начисление амортизации в зависимости от объемов производства. Как правило, применение этого метода амортизации оправданно для производственного оборудования, от использования которого напрямую зависят объемы производства компании.
Для разных объектов основных средств могут использоваться различные методы амортизации. Амортизационные отчисления за каждый период
Должны признаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива.
Необходимо обратить внимание еще и на следующее положение МСФО 16: каждая значительная часть объектов недвижимости, зданий и оборудования должна амортизироваться отдельно. Однако значительные части активов с одинаковым сроком полезной службы и методом амортизации могут объединяться в группы в целях начисления расходов по амортизации.
Амортизация актива начисляется с момента, как только актив будет доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия, даже если актив в течение определенного времени не был задействован.
В связи со сказанным считаю очень показательными примеры, приведенные в Методических рекомендациях по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 16 "Недвижимость, здания, оборудование": предположим, что организация приобрела новые технологии в августе, установка и монтаж которых были произведены в сентябре. Для обучения работе на данном оборудовании работники организации были направлены на трехмесячные обучающие курсы, в это время оборудование не было задействовано. Новые технологии были введены в действие в ноябре. Но несмотря на это амортизация будет начисляться с сентября, т. е. с того момента, когда оборудование стало доступно для использования. Необходимо сделать акцент на следующем положении рекомендаций: остаточная стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования, метод амортизации и срок полезной службы объектов недвижимости, зданий и оборудования должны быть пересмотрены как минимум в конце каждого финансового года. В КСБУ 6 "Учет основных средств" ежегодный пересмотр вышеназванных параметров не предусматривается. Таким образом, по основным критериям подход к учету в части амортизации основных средств по МСФО существенно не отличается от казахстанских стандартов бухгалтерского учета. По сравнению с КСБУ 6 "Учет основных средств" в МСФО представлены более развернутые определения методов начисления амортизации, что облегчает понимание их сути. Например, Наиболее полно раскрыта суть прямолинейного метода начисления амортизации: прямолинейный метод используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объектов недвижимости, зданий и оборудования, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т. е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.
В соответствии с п.49 МСФО 16 срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должна корректироваться. В течение периода существования актива оценка срока его полезного использования может оказаться неточной.
Например, срок полезной службы может быть продлен в результате последующих затрат, улучшающих состояние основного средства сверх первоначально рассчитанных нормативов. В таких случаях срок полезной службы и, следовательно, норма амортизации корректируются для текущего и будущего периодов. На практике предприятиям приходится сталкиваться с тем, что полезный срок эксплуатации объектов основных средств пересматривается в сторону увеличения.
Оценка продолжительности периода полезного использования зависит от профессионального суждения специалиста, составляющего отчетность по международным стандартам. В этой связи хотелось бы сделать акцент, что под профессиональным суждением следует понимать добросовестно высказанное профессиональным бухгалтером мнение о хозяйственной ситуации, полезное как для ее описания, так и для принятия действенных управленческих решений.
Сразу хотелось бы оговориться, что решение компании об ожидаемом сроке службы основных средств не может являться решением одного специалиста (например, бухгалтера) по той причине, что специалист может не знать всей специфики процесса использования актива. МСФО 16 рекомендует при определении срока полезного использования актива принимать во внимание комплекс следующих факторов, влияющих на продолжительность полезного срока действия объекта основных средств:
- - ожидаемая интенсивность использования актива (мощность актива и планируемый объем производства с его использованием); - ожидаемый физический износ (зависит от условий среды, графика ремонтов); - планируемый моральный износ (ожидаемое изменение технологии производства); - юридические ограничения (сроки действия лицензий).
На практике чаще всего срок полезной службы пересматривается, когда у компании появляются намерения провести перепрофилирование деятельности или существенную техническую модернизацию, в связи, с чем некоторые активы планируется вывести из эксплуатации в более короткий срок, чем первоначально планируемый период их полезного использования.
Необходимо отметить, что на практике ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. Ликвидационная стоимость может быть близка к нулю из-за того, что затраты на утилизацию отслуживших свой срок полезного использования основных средств равны или близки к сумме денежных средств, которую организация планирует получить за актив при его выбытии. В этом случае целесообразно начислять амортизацию на первоначальную стоимость объектов основных средств без вычитания ликвидационной стоимости.
Для того чтобы иметь возможность оценить ликвидационную стоимость оборудования или других объектов основных средств, в компании должна быть продумана политика обновления производственных фондов. Например, в компании может быть принято положение о том, что служебные автомашины после пяти лет службы могут быть реализованы сотрудникам компании за 10% от первоначальной стоимости.
При использовании равномерного метода списания стоимости ежегодная сумма амортизационных отчислений составит (2 000 000 - 100 000): 5 лет = 380 000 тенге.
За 4 года эксплуатации сумма накопленной амортизации составит, соответственно, 1 520 000 тенге. Через 4 года в связи с произведенным ремонтом, оставшийся срок полезной службы был пересмотрен и определен в 4 года (т. е. всего 8 лет). Исходя из уточненных данных, сумма ежегодных амортизационных отчислений на оставшиеся 4 года составит (2 000 000 - 1 520 000 - 100 000): 4 года = 95 000 тенге.
В заключение можно сделать вывод, что по рассмотренным критериям подход к учету основных средств по МСФО и по КСБУ существенно не отличается.
Возможно, приведенные примеры покажутся кому-то очень простыми. Но мне кажется, что постигать МСФО легче на простых примерах - быстрее придет та самая профессиональная убежденность, которая так важна для высказывания профессиональных суждений.
Похожие статьи
-
В связи с тем, что с 2002 года необходимо вести раздельный учет бухгалтерский и налоговый. Для данных налогового учета необходимо разработать регистры...
-
Методы расчета амортизации в целях налогообложения Все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока...
-
Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических...
-
Методы начисления амортизации - Учет основных средств на предприятии
Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются....
-
Современное предприятие, производящее продукцию, а также оказывающее услуги, представляет собой сложный имущественный комплекс. Наиболее значимое для его...
-
Учет износа (амортизации) основных средств в ООО "Дорожник" согласно учетной политики, производится по классификации основных средств принятой...
-
Учет износа основных средств - Основные средства и эффективность их использования на предприятии
Для учета износа основных средств бухгалтерском учете выделяется самостоятельный подраздел 13 "Износ основных средств". При начислении амортизации...
-
Понятие основных средств и их классификация К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и...
-
Эффективное использование основных средств непосредственно связано с совершенствованием их структуры. Цель анализа - показать, как при одних и тех же...
-
Методики проведения переоценки по РСБУ и МСФО При принятии решения о проведении переоценки организации необходимо учитывать следующие преимущества и...
-
Начисление амортизации основных средств в МБУ СО Дом интернат для престарелых и инвалидов производится линейным способом в соответствии со сроками...
-
Учет амортизации основных средств - Учет основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением. В...
-
Организация учета основных средств - Бухгалтерский учет на предприятии
Понятие объекта основных средств и порядок оценки и принятия к учету, документация в зависимости от способа поступления объекта Основным нормативным...
-
Амортизация объекта ОС - Общие правила учета основных средств
Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является...
-
Заключение - Учет основных средств на предприятии
В заключении работы подведем следующие итоги. Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с МСФО 16. Основные средства - это...
-
В ходе аудита основных средств в ООО "Дорожник" нами проверено: 1) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность...
-
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизацию начисляют по каждому...
-
Учет основных средств на предприятии - Характеристика деятельности ООО "Пугачевлхлеобродукт"
Учетная политика ООО "Пугачевхлобопродукт" включает следующие критерии признания актива объектом основного средства: Использование в производстве...
-
Поступление основных средств Крестьянское хозяйство "Исмагулова" 01.04.2001 года Местонахождение: РК, Костанайская область, Федоровский район, п. Кенерал...
-
Аудит амортизации (износа) основных средств - Учет и аудит долговременных активов
Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных...
-
Противоречивый порядок отражения в учете результатов переоценки, установленный нормативными актами, является одной из причин, почему в цивилизованном...
-
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные...
-
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления...
-
Сущность и роль основных средств в повышении эффективности деятельности предприятия Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается...
-
Проведенное исследование на примере ООО "Дорожник" показало, что основным источником поступления основных средств является приобретение их за плату. В...
-
Основные средства часто составляют большую часть всех активов организации. Состояние и стоимость основных средств интересуют руководство, инвесторов,...
-
ООО "Дилижанс" применяет линейный метод начисления амортизации основных средств, расчет потребует информации: 1. о сроке полезного использования...
-
Износ основных средств - Общие правила учета основных средств
Износ - это постепенная утрата основными средствами своей потребительной стоимости. Следует различать моральный и физический износ. Физический износ -...
-
Основные средства - это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. В ООО "Вудвилль" они...
-
Износ основных средств - Бухгалтерский учет
Износ - это постепенная утрата основными средствами своей потребительной стоимости. Следует различать моральный и физический износ. Физический износ -...
-
Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и...
-
Введение - Учет основных средств на предприятии
Определение внеоборотных активов часто понимают неправильно. Внеоборотный актив - это не актив с длительным сроком использования. Определяющим критерием...
-
Амортизационные группы основных средств предприятия - Функции амортизации
Амортизируемое имущество предприятия распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного...
-
Заключение - Учет амортизации на предприятии
В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации, методы амортизационных отчислений. Для производственной...
-
Раскрытие информации в отчетности - Организация учета основных средств
В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 6 "Учет основных средств" в финансовой отчетности предприятия раскрываться следующая информация об...
-
Амортизация в определениях налогового и бухгалтерского учета - Учет амортизации на предприятии
Амортизация - это: 1) постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию;...
-
Линейный способ; Способ уменьшаемого остатка; Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Применение одного из способов...
-
Определение и классификация объектов основных средств Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на...
-
Целью стандарта является определение порядка учета основных средств. Главными вопросами стандарта являются: признание объектов основных средств (ОС) в...
-
Аудит начисления амортизации - Аудит движения основных средств
Проверка определения срока полезного использования Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных...
Учет амортизации и износа основных средств - Роль основных средств в хозяйственной деятельности предприятия