Соблюдение норм амортизационных отчислений, выбытие основных средств, аудит лизинговых операций, арендованных основных средств. - Аудит сохранности и учета основных средств

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Износ по основным средствам начисляется по нормам, утвержденным Постановлением СМ СССР от 22.10.1990г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР":

При сдаче основных средств в текущую аренду амортизация включается в состав внереализационных потерь (Д сч.80), а полученная арендная плата относится к внереализационным доходам (К сч.80);

Износ основных средств начисляется либо в течение всего срока эксплуатации объекта (здания, сооружения и др.), либо в течение срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью успевает войти в издержки производства (активная часть основных средств), после чего начисления прекращаются;

При применении ускоренного метода исчисления износа активной части основных средств (не более чем в 2 раза), следует помнить, что на машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет метод ускоренной амортизации не распространяется (Постановление СМ РФ от 18.07.199г. № 106);

При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет прибыли (Д 02 К 80);

Амортизация, начисленная ускоренным методом, используется строго по целевому назначению. Поэтому в учете следует их выделять на отдельном субсчете. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению;

Во время реконструкции, технического перевооружения основных средств с полной остановкой и переводом на консервацию в установленном порядке - износ не начисляется, но срок службы удлиняется на время консервации;

Износ по неоконченным строительством объектам начисляется согласно справки о стоимости таких объектов с уточнением после ввода объекта.

В ходе проверки необходимо установить правильность отнесения основных средств к амортизационным категориям.

Для этого руководствуются Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996г. № 685, согласно которому амортизируемое имущество объединяется в четыре категории:

Здания, сооружения и их структурные компоненты.

Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных.

Техническое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую или вторую категорию.

Нематериальные активы.

Годовые нормы амортизации составляют (для всех налогоплательщиков, за исключением субъектов малого предпринимательства и предпринимателей):

Для первой категории - 5 %;

Для второй категории - 25 %;

Для третьей категории - 15 %.

Для субъектов малого предпринимательства и предпринимателей годовые нормы амортизации увеличиваются и составляют:

Для первой категории - 6 %;

Для второй категории - 30 %;

Для третьей категории - 18 %.

Для четвертой категории годовые нормы амортизации определяются равными долями в течение срока их использования.

Необходимо учитывать также другие условия данного варианта начисления амортизации по основным средствам. Если же остается общий порядок начисления амортизации, то аудитор при проверке должен руководствоваться Постановлением Совета Министров РСФСР от 22 октября 1990г. № 1072.

Источниками информации для проверки являются ведомости расчета амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд (формы № 48-АПК, № 49-АПК, № 50-АПК), журнал-ордер № 13-АПК, расчеты бухгалтерии и др.

Исходя из вышеизложенного необходимо проверить правильность применения норм износа (амортизации).

Проверка расчетов сумм амортизационных отчислений производится по следующему алгоритму:

, где:

I-му

I-ого

При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26 и др.), а по основным средствам непроизводственного назначения - на счета 81, 88 и др.

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991г. Так, согласно Постановлению Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991г. № 406 "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР", малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет, а также на общих основаниях производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов. При этом необходимо иметь в виду, что при прекращении деятельности малого предприятия до истечения первого года сумма дополнительно исчисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.

Механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов разрешено применять предприятиям высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования (п.7 постановления Правительства РФ от 19 августа 1994г. № 967).

Решения о применении механизма ускоренной амортизации должны быть отражены в учетной политике предприятия и доведены до соответствующих налоговых органов.

Все основные средства, кроме земли, подвержены физиче-скому и моральному износу, то есть под влиянием физиче-ских сил, технических и экономических факторов они посте-пенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Физический износ частично можно восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства, но со временем затраты на ремонт не окупаются, что приводит к нецелесообразности их эксплуатации. Моральный износ проявляется в том, что основные средства по своей конструк-ции, производительности, расходам на эксплуатацию и обслу-живание отстают от более новых конструкций, а главное -- они не могут выпускать продукцию такого качества и в ко-личестве, в которых можно выпускать ее на более совершен-ном оборудовании. Это требует замены устаревших объектов основных средств более совершенными.

При определении срока полезного использования объекта основных средств следует учитывать такие факторы, как:

Ожидаемое полезное использование объекта предпри-ятием с учетом его мощности или продуктивности.

Предполагаемый физический и моральный износ.

Правовые или подобные ограничения использования объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономиче-ских выгод от этого объекта. Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного ис-пользования, начиная с месяца, наступающего за месяцем из-менения срока полезного использования.

Потери от уменьшения полезности объекта основных средств предприятия включаются в состав затрат отчетного периода, накапливаются на протяжении срока полезного ис-пользования этих объектов и отображаются в балансе в со-ставе износа основных средств. Начисление амортизации про-изводится ежемесячно.

Для накопления информации об амортизации в бухгалтер-ском учете используется сч.13 "Износ необоротных акти-вов". Данный счет имеет следующие субсчета:

131 "Износ основных средств"; 132 "Износ прочих необоротных материальных активов"; 133 "Износ нематериальных активов".

На субсчете 131 "Износ основных средств" отображается начисление амортизации необоротных активов, учет которых ведется на счете 10 "Основные средства".

На субсчете 132 "Износ прочих необоротных активов" отображается начисление амортизации необоротных активов, учет которых ведется на счете 11 "Прочие необоротные ма-териальные активы".

На субсчете 133 "Износ нематериальных активов" отобра-жается начисление амортизации нематериальных активов, учет которых ведется на счете 12 "Нематериальные активы".

Амортизационные отчисления относятся на затраты про-изводства (обращения) ежеквартально, которые определяются как четвертая часть годовой суммы.

Суммы, ежемесячно начисленные исходя из расчета 1/3 квартальных отчислений, переносятся на продукт в результа-те их износа и служат источником прежде всего простого воспроизводства основных средств.

Начисление амортизационных отчислений производят с одновременным начислением амортизации и износа основных средств обособленно, при этом производятся следующие бух-галтерские проводки:

Начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов производственного назначения) предприяти-ем, не использующим счета класса 8 "Затраты по элементам": дебет счета 23 "Производство" или счета 91 "Общепроизводст-венные расходы". Кредит счета 131 "Износ основных средств";

Начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов, которые обеспечивают сбыт продукции) предприятием, не использующим счета класса 8 "Затраты по элементам": дебет счета 93 "Расходы на сбыт". Кредит счета 131 "Износ основных средств";

Начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов, которые используются для научных иссле-дований и разработок) предприятием, не использующим счета класса 8 "Затраты по элементам": дебет счета 941 "Расходы на исследования и разработки". Кредит счета 131 "Износ ос-новных средств";

Начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов общехозяйственного назначения) предпри-ятием, не использующим счета класса 8 "Затраты по элемен-там": дебет счета 92 "Административные расходы". Кредит счета 131 "Износ основных средств";

Начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения) предприятием, не использующим счета класса 8 "Затраты по элементам": дебет счета 23 "Производство" или счета 91 "Общепроизводственные расхо-ды". Кредит счета 131 "Износ основных средств";

Начисление амортизационных отчислений основных средств предприятием, использующим счета класса 8 "Затра-ты по элементам": дебет счета 83 "Амортизация", Кредит счета 131 "Износ основных средств".

Для расчета суммы амортизационных отчислений исполь-зуется типовая форма № 03-14 "Расчет амортизации основ-ных средств". Она состоит из 4 разделов:

1. По основным средствам в запасе (резерве). 2. По основным средствам в эксплуатации. 3. Контрольные данные. 4. Расчет амортизации (износа) основных средств. Показатели типовой формы № 03-14 служат основанием для отражения на соответствующих счетах суммы начислен-ной амортизации за отчетный месяц и суммы износа основ-ных средств.

В таблице 1 приведены основные бухгалтерские коррес-понденции счетов по учету амортизации основных средств.

Таблица 1

Корреспонденции счетов по учету амортизации основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонден-ция счетов
Дебет	Кредит
1	2	3
Начисление амортизации основных средств предприятиями, использую-щими счета класса 8	83	131
Начисление амортизации объектов производственного назначения пред-приятиями, не использующими счета класса 8	23	131
Начисление амортизации объектов общепроизводственного назначения предприятиями, не использующими счета класса 8	91	131
Начисление амортизации объектов общехозяйственного назначения предприятиями, не использующими счета класса 8	92	131
Начисление амортизации объектов, обеспечивающих сбыт продукции, предприятиями, которые не исполь-зуют счета класса 8	93	131
Начисление амортизации объектов, предназначенных для выполнения научно-исследовательских работ, предприятиями, не использующими счета класса 8	93	131
Начисление амортизации объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения предприятия-ми, не использующими счета класса 8	949	131

На стадии выбытия основные средства, неспособные приносить организации экономическиЕ выгоды (доход) в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Выбытие основных средств из организации может происходить по различным причи-нам, основными из которых являются:

- списание основных средств из-за морального и физического износа; - ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; - продажа (реализация) основных средств; - передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организаций; - безвозмездная передача основных средств другим юридическим и физическим лицам; - передача основных средств в обмен на другое имущество; - недостача и порча основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств; - передача основных средств в счет вклада по договору простого товарищества;(совместной деятельности); - частичная ликвидация основных средств при выполнении работ по реконструкции и др.

При проверке выбытия основных средств необходимо устано-вить правильность начисления и уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо выяснить: составлены ли счета-фактуры и произведена ли их регистрация в книге продаж (ст. 169 НК).

Поскольку финансовый результат от выбытия основных средств выявляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (а по окончании месяца перечисляется на счет 99 "Прибыли и убытки"), аудитору необходимо проверить правильность определения прибыли для це-лей налогообложения по операциям с основными средствами в соот-ветствии с положениями гл.25 НК.

Необходимо обратить внимание на то, как производилась безвозмездная передача основных средств. Начиная с 1 января 1995г. при безвозмездной передаче основных средств выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств предприятия (сч.81, 87, 88), а стоимость передаваемых объектов и расходы, свя-занные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения (ст. 270 НК).

При передаче основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал убыток, в виде разницы между оценочной стоимостью и стоимостью в балансе у передающей стороны, не учи-тывается для целей налогообложения (ст. 270 НК).

При проверке операций по реализации и выбытию основных средств надо выяснить, проводились ли эти операции по сч.47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Известно, что по дебету сч.47 отражаются стоимость выбывающих основных фондов, расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортные расходы и др.). На кредит сч.47 относятся: выручка от реализации основных средств, сумма начисленного износа по сч.02, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования при реализации. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по сч.47 должно быть списано на сч. 80 "Прибыли и убытки".

Недостача или порча основных средств также отражается через сч.47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Возможная схема проводок выглядит следующим образом:

Д 47 К 01 - списание первоначальной стоимости основных средств;

Д 02 К 47 - списание начисленного износа;

Д 84 К 47 - отнесение разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа.

Последующее отнесение результата оформляется проводкой:

Д 73 (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") К 84.

При невозможности отнесения затрат на конкретных виновников стоимость недостающих основных средств списывается по остаточной стоимости на дебет сч.80 и кредит сч.84.

Аудит лизинговых операций аудитором проводится в тех случаях, когда объем (размер) лизинговых платежей существенен или проверка предусмотрена договором.

Аудит начинается с проверки соответствия договора лизинга и договора купли-продажи лизингового имущества требованиям действующего законодательства (гл.34 "Аренда" и § 1 гл.30 ГК РФ, ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" от 29.10.98г. №164-ФЗ).

Похожие статьи