Основные средства - как объект налогообложения, Сопоставление бухгалтерского учета и налогового учета - Основные средства

Сопоставление бухгалтерского учета и налогового учета

Бухгалтерский учет наличия, движения, переоценки, ремонта и использования (амортизации) основных средств и нематериальных активов ведется в соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета №6 "Учет основных средств", стандарта бухгалтерского учета №28 "Нематериальные активы", стандарта бухгалтерского учета №17 "Учет аренды", методических рекомендаций ко всем этим стандартам.

В налоговом учете наличия, движения, ремонта и использования (амортизации) фиксированных активов отражаются в соответствии с требованиями Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс). При наличии противоречия между налоговым кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы Налогового кодекса.

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом возникает в силу различного понимания состава основных средств и нематериальных активов, расхождения методов их оценки, из-за различий в порядке начисления амортизации и отражения затрат на ремонт, из-за разных подходов списания объектов.

Если основные средства или нематериальные не используются для получения совокупного годового дохода, то они учитываются в балансе предприятия, но не рассматриваются в качестве фиксированного актива в налоговом учете.

В состав фиксированных активов не включаются нижеперечисленные активы, часть которых отражается в бухгалтерском балансе в качестве основных средств:

    - земля; - продуктивный скот; - музейные ценности; - памятники архитектуры и искусства; - автомобильные дороги и тротуары, бульвары, скверы общего пользования; - незавершенное капитальное строительство; - объекты, относящие к фильмофонду; - основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года; - фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете может быть выше, чем в бухгалтерском учете, за счет "других затрат увеличивающие их стоимость" (Налоговый кодекс, статья 106) .

Первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете может быть ниже, чем в бухгалтерском учете, за счет "затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты" (Налоговый кодекс, статья 106) .

При внесении основных средств участниками, учредителями в качестве их вклада в уставной капитал первоначальной стоимостью данных средств, в налоговом учете - является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, а в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств определяется по согласованной стоимости между учредителями.

При безвозмездном получении объектов фиксированных активов в налоговом учете будет использоваться наименьшая из их бухгалтерской и рыночной стоимостей, а в бухгалтерском учете первоначальная стоимость определяется экспертным путем или по данным акта приема - передачи.

В налоговом учете стоимость поступивших объектов лизинга оценивается по

Договорной стоимости (без учета вознаграждения), при этом дискон-

Тирование не применяется.

В бухгалтерском учете списание реализованных объектов производится по их балансовой стоимости, которая включается в состав расходов по реализации, одновременно в учете признаются доходы от реализации. В налоговом учете стоимостной баланс подгруппы уменьшается на стоимость реализации объекта.

В бухгалтерском учете списание объектов, передаваемых а качестве вклада в уставной капитал других юридических лиц, производится по их балансовой стоимости. В налоговом учете стоимостной баланс подгруппы уменьшается на стоимость объекта, согласованную учредителями или определенную экспертами.

В бухгалтерском учете различное списание объектов производится по их балансовой стоимости. В налоговом учете стоимостной баланс подгруппы уменьшается только в том случае, когда списываемый объект был застрахован. Уменьшение производится на величину страховых выплат.

Исчисление амортизации в бухгалтерском учете производится по каждому объекту, в налоговом по - амортизационным подгруппам.

В налоговом учете отсутствует понятие ликвидационной и амортизируемой стоимости фиксированных активов. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете исчисляются исходя из амортизируемой стоимости объектов, в налоговом учете амортизационные отчисления исчисляются исходя из величины стоимостного баланса подгруппы фиксированных активов на конец подотчетного периода.

Ежегодная (ежемесячная) величина амортизируемых отчислений определяется в бухгалтерском учете в зависимости от срока эксплуатации объекта. В налоговом учете период эксплуатации в расчет не принимается.

В бухгалтерском учете существует несколько альтернативных вариантов начисления амортизации по различным видам основных средств и нематериальных активов. В налоговом учете определен единый порядок начисления амортизации по фиксированным активам.

Амортизация в первый год эксплуатации будет начислена только за период, включающий полные месяцы эксплуатации объекта, с момента поступления до конца года. В налоговом учете порядок начисления амортизации по поступившим объектам не зависит от времени поступления и периода их эксплуатации в течение года.

Амортизация по выбывшим объектам в бухгалтерском учете будет начислена за период, включающий полные месяцы эксплуатации объекта с начало года до месяца выбытия включительно. В налоговом учете, независимо от времени выбытия, производится уменьшение стоимостного баланса амортизируемой подгруппы и не производится начисление амортизации по выбывшему объекту.

В налоговом учете предусмотрено уменьшение стоимостного баланса и изменение порядка начисления амортизации в случае реконструкции и консервации объектов.

В бухгалтерском учете не предусмотрено применение двойных норм амортизации в первый год эксплуатации.

Если объекты, по которым при вводе в эксплуатацию в налоговом учете была использована двойная норма амортизации, выбывают в течение первых трех лет использования, тот начисленная по ним двойная норма амортизации подлежит корректировке (уменьшению). В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации не изменяется.

В налоговом учете не предусмотрено изменение стоимости фиксированных активов в результате переоценки, отражаемой в бухгалтерском учете.

В налоговом учете не предусмотрено изменение сумм начисленной амортизации по фиксированным активам в результате переоценки, отражаемой в бухгалтерском учете.

В АО "Павлодарэнергосервис" применяются все перечисленные выше различия между бухгалтерским учетом и налоговым учетом, кроме п. 7 нет поступивших объектов лизинга.

Похожие статьи




Основные средства - как объект налогообложения, Сопоставление бухгалтерского учета и налогового учета - Основные средства

Предыдущая | Следующая