Учет затрат, производимых при ремонте объекта основных средств - Основные средства предприятия

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта п. 68 Методических указаний рекомендовано инвентарные карточки по этим объектам в картотеке переставлять в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении объекта основных средств из ремонта переместить инвентарную карточку следует обратно.

Нормативными документами рекомендуется ремонт основных средств проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

К работам по обслуживанию, а также по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

В документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета определение видов ремонта не приводится. По нашему мнению, следует руководствоваться нормативными документами соответствующих служб (например, производственного отдела).

Можно применять также рекомендации, которые были приведены в прежней редакции Методических рекомендаций по учету основных средств.

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:

- подрядным способом - отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов; - хозяйственным способом - по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Схема бухгалтерских проводок при этом является обычной:

Дебет 10 "Материалы"/"Запасные части" - Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"/"Прочие доходы"

- сумма стоимости запасных частей, пригодных для ремонта;

Дебет 10/"Топливо" - Кредит 91/"Прочие доходы"

- сумма стоимости отходов (например, деревянных конструкций), которые могут быть использованы в качестве топлива;

Дебет 10/"Прочие материалы" - Кредит 91

- сумма прочих материалов от ремонта, включая металлолом.

Приемка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы. При этом должен осуществляться тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, применением единичных расценок и норм расхода материалов.

В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами (в организации не создано соответствующее структурное подразделение), могут быть оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 "Основное производство" - Кредит 10 "Материалы"

- сумма стоимости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 20 - Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- сумма заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 20 - Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

- сумма единого социального налога и взносов в Фонд социального страхования РФ (далее - ФСС России), начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 20 - Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- сумма стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

Дебет 20 - Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- сумма стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных работниками, привлекаемыми на условиях договора гражданско-правового характера.

Данная схема используется, как правило, в организациях, применяющих рабочий план счетов, не содержащий счета 25 "Общепроизводственные расходы" или 26 "Общехозяйственные расходы".

В тех организациях, где указанные счета используются, стоимость работ по ремонту списывается в дебет счета 25 - по ремонту объектов основных средств производственного назначения или в дебет счета 26 - по ремонту объектов основных средств управленческого (например, здание центрального офиса или оргтехники) или хозяйственного (вспомогательных помещений, складов и т. п.) назначения.

В том случае, когда производится ремонт объектов непроизводственного назначения, суммы расходов списываются, как правило, в дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В дальнейшем эти суммы в формировании себестоимости продукции, работ или услуг основного производства и вспомогательных производств не участвуют.

Если работы или услуги обслуживающих производств или хозяйств реализуются на сторону (сторонним организациям или населению), себестоимость указанных работ или услуг формируется непосредственно на счете 29, откуда и списывается на счет учета продаж (или прочих доходов и расходов). При этом стоимость ремонта включается в себестоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств на общих основаниях.

В организациях торговли и общественного питания расходы на ремонт основных средств включаются в состав издержек обращения и учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

На этот же счет, по нашему мнению, следует относить расходы на ремонт объектов основных средств, используемых при реализации продукции, работ или услуг, - складов готовой продукции, подъездных путей, площадок для отгрузки товаров и т. п.

Если же расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств возмещаются за счет прибыли организации, то суммы НДС по стоимости материально-производственных запасов, использованных при проведении ремонта, должны быть восстановлены в учете (или списаны на счет учета прибыли):

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"/"НДС" - Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"/"НДС по приобретенным материально-производственным запасам" (сторно)

- сумма НДС, ранее предъявленного к вычету или возмещению,

Или

Дебет 99 "Прибыли и убытки" - Кредит 19

- сумма НДС, который к вычету или возмещению не предъявлялся.

ООО "КамАЗ Энергоремонт" производит косметический ремонт офисного помещения с привлечением сторонней организации и с использованием собственных материалов. К осуществлению ремонтных работ, а также для обеспечения ремонта необходимыми материалами привлекается один из работников организации, работа которого оформляется отдельно расцененным нарядом.

Стоимость использованных материалов - 20 тыс. руб.

Стоимость услуг сторонней организации - 30 тыс. руб. (без учета НДС).

Заработная плата работника организации, привлеченного к обеспечению ремонтных работ, составила 5 тыс. руб., начисления на заработную плату (ЕСН и взносы в ФСС России) - 1,5 тыс. руб.

Себестоимость услуг организации формируется непосредственно на счете 20 (счета 25 и 26 не используются).

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

Дебет 20 - Кредит 10

- 20 тыс. руб. - стоимость использованных материалов;

Дебет 20 - Кредит 60

- 30 тыс. руб. - стоимость услуг сторонней организации;

Дебет 19 - Кредит 60

- 5,4 тыс. руб. - НДС по стоимости услуг сторонней организации;

Дебет 20 - Кредит 70

- 5 тыс. руб. - заработная плата работника организации;

Дебет 20 - Кредит 69

- 1,5 тыс. руб. - сумма начислений на заработную плату;

Дебет 68/"НДС" - Кредит 19

- 5,4 тыс. руб. - сумма произведенного налогового вычета;

Дебет 60 - Кредит 51 "Расчетные счета"

- 35,4 тыс. руб. - оплата стоимости услуг сторонней организации (включая НДС);

Дебет 69 - Кредит 51

- 1,5 тыс. руб. - перечисленный в бюджет и внебюджетные фонды ЕСН и взносы в ФСС России;

Дебет 70 - Кредит 50 "Касса"

- 5 тыс. руб. - заработная плата, выплаченная работнику организации.

В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами, а в организации создано соответствующее структурное подразделение, бухгалтерские проводки будут следующими:

Дебет 23 "Вспомогательные производства" - Кредит 10

- стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 23 - Кредит 70

- заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 23 - Кредит 69

- сумма единого социального налога и взносов в ФСС России, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 23 - Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

Дебет 20 - Кредит 23

- стоимость ремонта, отнесенная на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства.

Когда ремонт осуществляется в интересах обслуживающих производств и хозяйств, его стоимость списывается с кредита счета 23 в дебет счета 29. Если ремонт производится одновременно по объектам производственной и непроизводственной сферы, сумма, сформированная на счете 23, подлежит распределению в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если ремонт производится исключительно подрядным способом, суммы стоимости работ или услуг сторонних организаций относятся либо на счет 20 (если счета 25 и 26 не применяются), либо на счет 25 (26, 29, 44) - в зависимости от того, объекты какого назначения ремонтируются. Использование счета 23 в данном случае представляется неправомерным.

Главным условием является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы к этому плану. И план, и смета должны быть утверждены руководителем организации (или иным аналогичным органом, уполномоченным утверждать внутренние распорядительные документы).

В данном случае схема бухгалтерских проводок может быть следующей:

Дебет 20 - Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов"

- ежемесячные отчисления в резерв;

Дебет 96 - Кредит 10

- стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 96 - Кредит 70

- заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 96 - Кредит 69

- единый социальный налог и взносы в ФСС России, начисленные на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 96 - Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте.

Если себестоимость продукции (работ, услуг) в организации формируется на нескольких счетах бухгалтерского учета (23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 26 "Общехозяйственные расходы" - в части расходов на ремонт основных средств, используемых в этих производствах и службах, а также в случае, когда рабочим планом счетов предусмотрено открытие и ведение счета 25 "Общепроизводственные расходы"), отчисления в резерв должны отражаться по дебету соответствующих счетов:

Дебет 23 - Кредит 96

- сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств вспомогательных производств;

Дебет 29 - Кредит 96

- сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 44 - Кредит 96

- сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств, используемых при продаже продукции или товаров;

Дебет 44 - Кредит 96

- сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств организаций торговли и общественного питания;

Дебет 26 - Кредит 96

- сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств управленческого и хозяйственного назначения;

Дебет 25 - Кредит 96

- сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств производственного назначения (с последующим распределением по видам продукции или по видам производств);

Дебет 25 - Кредит 96

- сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств машин и механизмов (если учетной политикой организации предусмотрен обособленный учет расходов по их содержанию на отдельном субсчете, открываемом к счету 25).

Создание резерва под финансирование стоимости ремонта объектов основных средств непроизводственного назначения, по нашему мнению, неправомерно. Это обусловлено тем, что в общем случае подобные расходы финансируются за счет прибыли организации и, следовательно, должны предусматриваться соответствующими сметами.

В ООО "КамАЗ Энергоремонт" создается резерв на ремонт основных средств. В соответствии с графиком планово-предупредительного ремонта и расчетом бухгалтерии ежемесячные отчисления в резерв составляют 8 тыс. руб.

Ремонт производился в июле 2008 г. Прочие числовые данные - те же.

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие бухгалтерские проводки.

В течение января - июля ежемесячно:

Дебет 20 - Кредит 96

- 8 тыс. руб. - сумма отчислений в резерв.

В июле (при проведении ремонта):

Дебет 96 - Кредит 10

- 20 тыс. руб. - стоимость использованных материалов;

Дебет 96 - Кредит 60

- 30 тыс. руб. - стоимость услуг сторонней организации;

Дебет 19 - Кредит 60

- 5,4 тыс. руб. - НДС по стоимости услуг сторонней организации;

Дебет 96 - Кредит 70

- 5 тыс. руб. - заработная плата работника организации;

Дебет 96 - Кредит 69

- 1,5 тыс. руб. - сумма начислений на заработную плату;

Дебет 68/"НДС" - Кредит 19

- 5,4 тыс. руб. - сумма произведенного налогового вычета;

Дебет 60 - Кредит 51

- 35,4 тыс. руб. - оплата стоимости услуг сторонней организации (включая НДС);

Дебет 69 - Кредит 51

- 1,5 тыс. руб. - перечисленный в бюджет и внебюджетные фонды ЕСН и взносы в ФСС России;

Дебет 70 - Кредит 50

- 5 тыс. руб. - заработная плата, выплаченная работнику организации.

После оформления перечисленных проводок остаток резерва составит 500 руб. (8 тыс. руб. х 7 мес. - 20 тыс. руб. - 30 тыс. руб. - 5 тыс. руб. - 1,5 тыс. руб.). До конца года в резерв будет зачислено еще 40 тыс. руб. (8 х 5), которые могут быть использованы для финансирования расходов по проведению других ремонтов.

В данном случае себестоимость ремонта обособленно не формируется, а расходы списываются за счет резерва по мере принятия к учету. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускают и иную схему - когда себестоимость ремонта сначала аккумулируется на счете 20 или 23 (по специально открываемому субсчету), а уже потом - списывается на уменьшение резерва.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств п. 69 Методических указаний рекомендовано использовать документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений: например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.

Если сумма расходов на ремонт соответствует общей сумме резерва, то по состоянию на конец года остаток по счету 96 будет нулевым, но в течение года он может принимать как положительные, так и отрицательные значения.

Годовая смета затрат на ремонт составляет 120 тыс. руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 10 тыс. руб. (120 тыс. руб. : 12 мес.).

В июне произведены расходы на текущий ремонт на общую сумму 90 тыс. руб. В августе произведен ремонт на сумму 30 тыс. руб.

Состояние резерва по месяцам года будет характеризоваться следующими данными:

Таблица 1. Состояние резерва по месяцам года, руб.

Месяц	Отчислено в резерв	Израсходовано из резерва	Остаток резерва
Остаток на начало 2008 г.	Х	Х
Январь	10000	10000
Февраль	10000	20000
Март	10000	30000
Итого за I квартал	30000	30000
Апрель	10000	40000
Май	10000	50000
Июнь	10000	90000	-40000
Итого за полугодие	60000	90000	-30000
Июль	10000	-20000
Август	10000	30000	-50000
Сентябрь	10000	-40000
Итого за 9 месяцев	90000	-30000
Октябрь	10000	-20000
Ноябрь	10000	-10000
Декабрь	10 00	-
За год	120000	120000
Остаток на конец года	-

Если до конца года использован не весь резерв, его остаток списывается на увеличение валовой прибыли. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Для условий предыдущего примера - если второй ремонт не был своевременно произведен, то остаток резерва на конец года составит 30 тыс. руб., которые должны быть присоединены к валовой прибыли текущего года (через увеличение прочих доходов):

Дебет 96 - Кредит 91/"Прочие доходы";

Дебет 91 - Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 30 тыс. руб. - остаток резерва.

Учетной политикой организации может быть предусмотрен перенос остатка на следующий год. Как правило, это может быть сделано в том случае, когда ремонт, под финансирование которого резерв создавался, планируется провести в течение I квартала следующего года.

При индивидуальном изготовлении изделий, выпускаемых с гарантией (по которым создается гарантийный резерв), расходы, связанные с гарантийным обслуживанием этих изделий, производятся за счет средств указанного резерва.

Бухгалтерский учет операций по созданию и использованию данного резерва полностью идентичен учету операций по формированию и расходованию фонда на ремонт основных средств.

В феврале ООО "КамАЗ Энергоремонт" произведены расходы на ремонт в сумме 10 тыс. руб.

Ежемесячно на себестоимость продукции (работ, услуг) будет списываться 1 тыс. руб. (10 тыс. руб. : 10 мес.).

В июне дополнительно израсходовано на ремонт 30 тыс. руб.

Начиная с июля на себестоимость продукции (работ, услуг) следует списывать по 6 тыс. руб. ежемесячно (30 тыс. руб. : 6 мес. + 1 тыс. руб. (из расходов, произведенных в феврале)) и т. д.

Списание расходов в табличной форме можно представить следующим образом:

Таблица 2. Списание расходов, руб.

Месяц	Фактические расходы	Списано на себестоимость	Остаток по счету 97
Февраль	10000
Март	1000	9000
Итого за I квартал	1000
Апрель	1000	8000
Май	1000	7000
Июнь	1000	6000
Итого за полугодие	4000
Июль	30000	6000	30000
Август	6000	24000
Сентябрь	6000	18000
Итого за 9 месяцев	22000
Октябрь	6000	12000
Ноябрь	6000	6000
Декабрь	6000	-
Всего за год	40000	40000	40000

Дебет 97 - Кредит 23

- сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств вспомогательных производств;

Дебет 97 - Кредит 29

- сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 97 - Кредит 44

- сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств, используемых при продажах продукции или товаров;

Дебет 97 - Кредит 44

- сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств организаций торговли и общественного питания;

Дебет 97 - Кредит 26

- сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств управленческого и хозяйственного назначения;

Дебет 97 - Кредит 25

- сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств производственного назначения (с последующим распределением по видам продукции или по видам производств);

Дебет 97 - Кредит 25

- сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств машин и механизмов (если учетной политикой организации предусмотрен обособленный учет расходов по их содержанию на отдельном субсчете, открываемом к счету 25). Более наглядно процесс списания можно представить в следующем виде:

Таблица 3. Резервы предстоящих расходов, руб.

Месяц	Отчислено в резерв	Фактические расходы на ремонт	Остаток резерва	Списано в состав расходов будущих периодов	Списано расходов будущих периодов на себестоимость	Всего списано на себестоимость
Январь	10000	10000	10000
Февраль	10000	20000	10000
Март	10000	30000	10000
Итого	30000	30000	30000
За I квартал
Апрель	10000	40000	10000
Май	10000	50000	10000
Июнь	10000	90000	-40000	10000
Итого	60000	90000	-30000	60000
За полугодие
Июль	10000	-20000	10000
Август	10000	30000	-50000	10000
Сентябрь	10000	21000	-40000	21000	10000
Итого	90000	-30000	90000
За 9 месяцев
Октябрь	10000	-20000	7000	17000
Ноябрь	10000	-10000	7000	17000
Декабрь	10000	-	7000	17000
За год	120000	120000	21000	141000

В данном случае, так же как и в случае с созданием резерва, списание расходов по ремонту объектов основных средств непроизводственной сферы на счет учета расходов будущих периодов является неправомерным, так как подобные расходы (в общем случае) в формировании себестоимости продукции, работ или услуг не участвуют.

Таким образом, резерв, который должен быть создан в течение года, исчерпан в августе. В сентябре произведен ремонт на общую сумму 21 тыс. руб.

Эта сумма может быть отнесена на счет 97 "Расходы будущих периодов". Начиная с октября и до конца года на себестоимость будет списываться 7 тыс. руб. (21 тыс. руб. : 3 мес.).

Таким образом, при организации и ведении учета расходов на ремонт и иное восстановление объектов основных средств следует иметь в виду, что в соответствии с п. 74 Методических указаний затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу). Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. То есть в зависимости от принятой схемы бухгалтерского учета расходы по техническому обслуживанию списываются со счетов учета производственных затрат на счет 25 "Общепроизводственные расходы" или 26 "Общехозяйственные расходы".

Учет затрат, производимых при ремонте объекта основных средств - Основные средства предприятия

Похожие статьи