Учет поступления основных средств согласно МСФО (капитализация внеоборотных активов) - Учет поступления основных средств

Капитализация актива означает, что расходы, понесенные в данном отчетном периоде, станут затратами, т. е. декапитализируются в будущих отчетных периодах. Актив создается капитализацией в классической модели учета, т. е. в оценке, основанной на себестоимости. Определение актива как ресурса, сформулированное в МСФО, обуславливает три критерия его капитализации: наличие контроля: идентифицируемость; принесение будущих выгод. Наличие контроля в МСФО заменяет критерий наличия права собственности в традиционных системах учета.

Капитализации подлежат средства, которыми компания полностью распоряжается по существу: несет риски гибели, бремя ремонта и обслуживания, ограничивает доступ третьих лиц. Можно предположить, что замена концепции собственности контролем обусловлена смещением объекта учета от предприятия к группе, внутри которой категории гражданского права не так важны, как административного права.

Сегодня контроль все дальше отходит от собственности: средства, взятые в лизинг, уже капитализируются, а в проекте - капитализация недвижимости, взятой в операционную аренду; капитализация взятых в залог ценностей. Проданные активы не всегда подлежат списанию с баланса, а только в том случае, когда контроль над ними безвозвратно утерян. Например, если компания продает не котирующиеся на бирже акции третьей стороне, которая по договору лишена права их свобод-

Ной продажи, с одновременным заключением договора обратного свопа, то, поскольку в силу договора компания сохраняет контроль и риски по данным акциям, а покупатель лишен такого контроля, продавец не вправе списывать проданные акции с баланса.

Возможность идентификации означает возможность ведения аналитического учета в отношении данного объекта. Если объект не обладает свойствами, позволяющими выделить его из ряда других объектов, то он или является частью других объектов, как. например, каждый отдельный материал является частью пая, в отношении которого ведется аналитичесии учет (лоска, краска, металлопрофнль и т. п. К или не жжет быть капитализирован и списывается на расходы, как. например, некоторые расходы по оплате процентов за кредит, осуществленные после введения в эксплуатацию объектов ОС, которые не могут быть соотнесены с конкретными объектами.

Идентификация обуславливается не только физическими свойствами активов, но юридическими и бухгалтерскими соображениями. Принесение будущих экономических выгод означает возможность капитализации только таких активов, которые способны и предназначены приносить доход. Как только активы утрачивают

Данную способность или предназначение, они подлежат

Немедленной декапитализации.

Внеоборотные активы объединяют ценности, оборот которых носит долгосрочный характер, т. е. долгосрочные активы или основные (как устоявшийся антоним к оборотным) средства, или постоянные (как антоним к текущим) активы. Внеоборотными принято называть средства, изъятые из гражданского оборота, объекты исключительной государственной собственности, отчуждение которых запрещено. Внеоборотные активы - это расходы, не списанные в том отчетном периоде, в котором они понесены, а принятые на баланс как расходы, связанные с будущими периодами (классическая модель), или как ресурсы, потенциал компании (МСФО). Оценка, которую они получают, зависит как от метода оценивания, так и состава объектов, включаемых в данные активы. Последняя зависимость может оказаться решающей по своему влиянию на их стоимость, так как внеоборотные объекты, как правило, отличаются сложностью. Например, гудвил, рассчитываемый как разница между покупной стоимостью

Предприятия и справедливой стоимостью его чистых активов, зависит от многих факторов: местоположения, наличия деловых связей, каналов сбыта, т. е. определяется их агрегатным воздействием.

Декапитализация и капитализация внеоборотных активов проводится постепенно. Ее основные способы: амортизация и обесценение, различие между которыми заключается в периодичности и методе расчета.

Амортизация начисляется постоянно, независимо от рынка, тогда как обесценение - только при наличии соответствующих рыночных показателей, причем главное различие в периодичности состоит не в равномерности распределения декапитализируемой величины, амортизация может также начисляться крайне неравномерно, а моментом отнесения на расходы.

Декапитализация путем обесценения проводится немедленно, а с помощью амортизации - откладывается до момента отражения выручки от хозяйственной деятельности, в которой используется соответствующий внеоборотный актив. Поэтому амортизация - это отложенное обесценение.

Амортизация начисляется по модели, выбранной руководством, т. е. ее величина определяется предприятием, а расчет обесценения независим от него и основан на внешних критериях.

Обесценение как метод декапитализации соответствует справедливой стоимости, а амортизация - первоначальной. Традиционно амортизация как методдекапитализации внеоборотных активов преобладала4, а сами они назывались амортизируемым имуществом. Данный порядок обосновывался принципами учета расходов по начислению и соотнесения их с доходами. Поскольку он противоречит принципу консерватизма, всегда возникал вопрос о необходимости дополнительной или внеплановой амортизации, которая покрыла бы снижение реальной стоимости активов по сравнению с их остаточной стоимостью.

Декапитализация внеоборотных активов посредством амортизации служит не для корректировки их стоимости, определения ее реальной величины, а для обеспечения сопоставимости доходов и расходов, их соизмерения. Амортизация выступает инструментом измерения финансовых результатов, а не стоимости имущества.

Ряд объектов ОС традиционно исключался из декапитализации (земля, а также некоторые исторические и культурные ценности). Революционным моментом в оценке ОС стало выделение из них объектов биологических активов и инвестиционной собственности (доходной недвижимости) и оценка по справедливой стоимости. И если биологические активы в силу ограниченного срока естественной жизни окончательно де-капитализируются путем списания стоимости в момент выбытия, то инвестиционная собственность, основной

В большинстве языков все статьи данной группы имеют общее название - основные средства, иммобилизованные средства и т. д., внутри которого подразделяются на телесные (основные - рус, tangible - англ., corporelle - фр.), бестелесные (нематериальные - рус, intangible - англ., incorporelle - фр.), финансовые (долгосрочные финансовые вложения - рус, finance - англ., financier - фр.). Некорректность термина "внеоборотные" активы подробно показана М. И. Кутером.

Такое изъятие из оборота породило современный термин "амортизация", который происходит от французского выражения "en main morte" ("в мертвую руку"), означавшего переход земли в собственность церкви, делавший невозможным ее последующее отчуждение (Амортизация / Брокгауз и Эфрон. Энциклопедический словарь, т. 1, с. 667).

Такой порядок принят МСФО (IFRS) 3. В соответствии с ПБУ 14/2007 гудвил, называемый деловой репутацией, определяется как разница между покупной ценой (оценка по затратам) и балансовой стоимостью приобретенных чистых активов, которая всегда сильно отличается от их рыночной стоимости и представляет собой не стоимость обособленного актива, отличного от других приобретенных средств, а только корректировку стоимости, частью которой является земля, - только через изменение справедливой стоимости, т. е. формируют устойчивые активы (термин вводится по аналогии с устойчивыми пассивами), постоянно присутствующие в балансе. Они формируют не динамический, а статический результат, определяемый изменением их стоимости.

Похожие статьи




Учет поступления основных средств согласно МСФО (капитализация внеоборотных активов) - Учет поступления основных средств

Предыдущая | Следующая