Теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов, Учет процентов по кредитам и займам, привлеченным для приобретения основных средств - Учет кредитов и займов
Учет процентов по кредитам и займам, привлеченным для приобретения основных средств
В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона "О бухгалтерском учете": "оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку...".
Закон не содержит каких-либо ограничений (по составу затрат, по виду приобретаемого имущества, по времени осуществления) по включению в первоначальную стоимость имущества (в том числе, основных средств) затрат, связанных с его приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением того, что указанные затраты должны быть непосредственно связаны с приобретаемым имуществом. Отсюда следует, что, если можно доказать непосредственную связь произведенных затратс приобретаемым имуществом, то эти затраты могут быть признаны в первоначальной стоимости такого имущества5.
Согласно п. 7 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) "основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости".
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается (п. 8 ПБУ 6/01): "сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)".
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: "начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта".
Из приведенной нормы следует, что, в отличие от Закона "О бухгалтерском учете", который не устанавливает временных ограничений на осуществление затрат для включения их в стоимость приобретения, ПБУ 6/01 такие ограничения вводит. Не признаются в первоначальной стоимости проценты, начисленные после принятия объекта к учету в составе основных средств, хотя такие затраты и являются для организации затратами по приобретению основного средства.
Так же как и Закон "О бухгалтерском учете", ПБУ 6/01 не вводит каких-либо ограничений в отношении состава затрат на приобретение (перечень затрат открыт) и вида приобретаемого основного средства. При определении в качестве затрат процентов ПБУ 6/01 не делает различий между процентами, начисляемыми по разным видам кредитов и займов (кредита банка, выдача векселей и размещение облигаций и т. д.).
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н): "Операционными расходами являются:... проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)...".
При этом ПБУ 10/99 не устанавливает каких-нибудь условий признания расходов по процентам в составе операционных.
ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (утверждено Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н) также устанавливает порядок признания затрат по оплате процентов по заемным средствам.
ПБУ 15/01 устанавливает разный порядок учета процентов в зависимости от:
Порядка привлечения заемных средств (займы и кредиты или выданные векселя и облигации),
Вида актива (инвестиционный или неинвестиционный), на который привлекаются заемные средства,
Вида будущего основного средства (амортизируемое или неамортизируемое);
Порядка расходования привлеченных средств (на выдачу авансов и предоплат или на последующую оплату);
Сложившейся хозяйственной ситуации (направление временно свободных средств на извлечение дохода, направление привлеченных средств на цели, не предусмотренные договором, приостановка строительства на срок более трех месяцев);
Принятой учетной политики в отношении учета процентов по выданным векселям и облигациям.
В соответствии с ПБУ 15/01 проценты по заемным средствам учитываются в первоначальной стоимости основных средств, если:
Возникают обязательства по уплате процентов по привлеченным займам и кредитам кроме выданных заемных обязательств (порядок учета процентов по выданным векселям и облигациям определен в п. 18 ПБУ 15/01) (п. 12);
Актив будет отнесен в разряд инвестиционного актива (п. 12). "Инвестиционный актив", для целей ПБУ 15/01 определен как "объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени".
Согласно п. 13 ПБУ 15/01: "к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся";
Активы впоследствии подлежат амортизации (п. 23):
"Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации...";
Организации планирует в будущем получение экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации (п. 25);
Возникли расходы по уплате процентов, и работы по созданию, приобретению актива не прекращены на срок, более трех месяцев (п. 28):
"При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации";
Выполняются следующие условия (п. 27):
Возникли расходы по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
Фактически начаты работы, связанные с формированием инвестиционного актива;
Наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению;
Возникли расходы по уплате процентов, а привлеченные средства направлены на выплату авансов (предоплат), связанных с созданием инвестиционного актива (п. 15);
Для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением. В этом случае размер процентов, включаемый в стоимость актива, определяется по средневзвешенной ставке (п. 29);
Для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, которые до начала их использования временно использовались в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. В этом случае затраты по таким полученным займам и кредитам уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств (п. 26).
В случае, если приведенные выше условия не выполняются, проценты признаются расходами того периода, в котором они произведены (далее -- текущие расходы).
Таким образом, ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" вводит дополнительные ограничения в отношении возможности включения процентов по заемным средствам в первоначальную стоимость объектов основных средств, которые не предусмотрены Законом "О бухгалтерском учете" и ПБУ 6/01.
Обращаем внимание, на особый порядок учета процентов по выданным векселям и облигациям. Напомним, что ПБУ 6/01 включение процентов по заемным средствам в состав фактических затрат на приобретение не ставит в зависимость от способа привлечения заемных средств.
Обобщая сказанное, можно констатировать, что имеют место противоречия и неясность положений нормативных актов как по вертикали (Закон -- ПБУ), так и по горизонтали (ПБУ -- ПБУ). Причем разрешить противоречия достаточно сложно, так как документы оперируют разными понятиями:
Закон -- понятием "фактическая стоимость приобретаемого имущества", в которое включаются и основные средства;
ПБУ 6/01 -- понятием "первоначальная стоимость основных средств";
ПБУ 15/01 -- понятием "проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива", который также включает в себя основные средства;
ПБУ 10/99 -- понятием "проценты", которые рассматриваются вне связи с направлением использования заемных средств.
Похожие статьи
-
Основное нормативное регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ. Статьи 807--818 ГК...
-
Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета основных средств Принятие новых стандартов учета и законодательных актов, регулирующих...
-
Основные средства - это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. В ООО "Вудвилль" они...
-
Бухгалтерский учет поступления основных средств - Бухгалтерский учет
Все расходы на приобретение, сооружение и изготовление основного средства учитываются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". В итоге здесь...
-
Учет кредитов, полученных в банках, и займов - Бухгалтерский учет на предприятии
Виды и формы кредитов, порядок получения и оформления документации В предусмотренных законом или иными правовыми актами случаях организация может...
-
Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств С 1 января 2002 года порядок отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах...
-
Определение и классификация объектов основных средств Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на...
-
Учет кредитов и займов - Бухгалтерский учет на производстве
В определенные моменты хозяйственной деятельности у предприятия могут отсутствовать денежные средства на счету для оплаты текущих операций. Нарушения...
-
Бухгалтерский учет основных средств Первичный учет движения основных средств, их оценка Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по...
-
Бухгалтерский учет движения основных средств - Бухгалтерский учет и анализ движения основных средств
По отраслевому признаку основные средства учреждения относятся к средствам социального обеспечения. По принадлежности основные средства относятся к...
-
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для...
-
Учет процентов по заемным средствам - Учет кредитов и займов
Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация -- заемщик осуществляет в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или...
-
Учет основных средств на предприятии - Характеристика деятельности ООО "Пугачевлхлеобродукт"
Учетная политика ООО "Пугачевхлобопродукт" включает следующие критерии признания актива объектом основного средства: Использование в производстве...
-
Нормативно - правовое регулирование учета основных средств Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета по...
-
Оценка основных средств. - Виды хозяйственного учета. Учет кассовых операций
Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных...
-
Объекты, предмет и метод бухгалтерского учета - Основные цели бухгалтерского учета
Бухгалтерский управленческий налоговый учет Объектами бухгалтерского учета Являются: - имущество организации (основные средства,...
-
Организация учета основных средств - Организация учета основных средств
Проблема оценки и учета основных средств является наиболее важной для предприятий при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам...
-
В международной практике учета к понятию "Основные средства" относятся материальные активы, использование компанией для производства или поставки товаров...
-
Организация учета основных средств - Бухгалтерский учет на предприятии
Понятие объекта основных средств и порядок оценки и принятия к учету, документация в зависимости от способа поступления объекта Основным нормативным...
-
Для совершенствования бухгалтерского учета движения основных средств в МБУ СО Дом интернат для престарелых и инвалидов целесообразно предложить именно...
-
Для учета основных Средств , которые используются при осуществлении уставной деятельности ТСЖ "6/19", согласно Плану счетов предусмотрен счет 01...
-
Заключение - Особенности бухгалтерского учета основных средств в Республике Казахстан
Амортизация стоимостный инвентаризационный оприходование Основные средства - это материальные активы, которые используются организацией для производства...
-
Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцам и кредиторам В соответствии с Положением о составе затрат (3.п. "с") затраты на оплату процентов по...
-
Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО...
-
Оценка и переоценка основных средств - Бухгалтерский учет основных средств
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по...
-
Законодательно-нормативная база бухгалтерского учета основных средств в Российской Федерации Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским...
-
Порядок проведения инвентаризации основных средств Порядок проведения инвентаризации определяется ее методами и процедурами. К методам и процедурам...
-
Экономическая сущность, состав и характеристика ОС Любая фирма, вне зависимости от ее принадлежности к той или оной организационно-правовой форме,...
-
Цели и задачи аудиторской проверки операций по учету основных средств Основной целью проверки является выражение мнения аудитора о достоверности...
-
Приобретение основных средств - Организация бухгалтерского учета
В соответствии с п. 15 МСФО 16 фактическая стоимость объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые...
-
При организации бухгалтерского учета основных средств примечательны типовые формы, утвержденные Инструкцией по составлению типовых форм учета и списания...
-
Прежде чем начать предпринимательскую деятельность, организация должна располагать имуществом, денежными и другими средствами. В совокупности они...
-
Понятие основных средств и их классификация К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и...
-
Анализ учетной политики и бухгалтерской информационной системы предприятия - Аудит основных средств
Как только у организации появляется возможность выбирать один из предлагаемых нормативными документами способов учета фактов хозяйственной деятельности,...
-
Для учета основных средств действующим Планом счетов предусмотрен ряд синтетических счетов: Счет -- 01 "Основные средства" предназначен для учета наличия...
-
Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и...
-
Безвозмездное поступление основных средств - Общие правила учета основных средств
Организации могут получить основные средства безвозмездно. Безвозмездно получить основные средства организация может лишь в двух случаях, предусмотренных...
-
Понятие классификация и оценка основных средств Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на...
-
Учет основных средств - Финансовый учет
Основная нормативная база: ПБУ 6/01 "Учет основных средств" Налоговый кодекс РФ, Часть 2, Глава 25 Методические указания по бухгалтерскому учету основных...
-
Основные средства часто составляют большую часть всех активов организации. Состояние и стоимость основных средств интересуют руководство, инвесторов,...
Теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов, Учет процентов по кредитам и займам, привлеченным для приобретения основных средств - Учет кредитов и займов