Учет основных средств и капитальных вложений - Учетная политика ООО "Классик Альфа +"

Критерии отнесения активов к основным средствам

К основным средствам относятся материальные, то есть имеющие материально-вещественную форму, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей) и оборудование, которые отвечают двум требованиям:

    - используются в деятельности компании для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях; - предполагается, что они будут использоваться в течение более чем одного года. Определение основных средств не предусматривает в качестве критерия обязательное использование актива как средства труда. Это позволяет естественным образом относить к основным средствам объекты, которые в действительности не могут служить средством труда в буквальном смысле, например многие предметы хозяйственного инвентаря или многолетние насаждения. Также основные средства не ограничиваются только произведенными активами, что позволяет без особых оговорок включать в состав этих активов землю (земельные участки) и природные ресурсы.

В организации применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по видам, принадлежности, использованию.

На ООО "Классик Альфа+" основные средства подразделяются на следующие группы:

Машины и оборудование: кассовый аппарат samsung ER250RF, КМА Konica Minolta bizhad 162, осушитель воздуха Danthepm CD 400-16, персональный компьютер в комплекте.

Производственный и хозяйственный инвентарь: зеркальное панно

Транспортные средства: автомобиль фургон промт. 28185А Хендэ Портер 2,5 D.

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Основные средства поступили в организацию "Классик альфа +" путем приобретения за плату

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства". Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1 (приложение 2), № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другую применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) (приложение 3).

Для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов основных средств в результате физического или морального износа применяется акт о списании объекта основных средств (форма № ОС 4)

Еще используются такие документы:

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14);

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15);

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).

Аналитический учет основных средств в организации "Классик Альфа +" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Вопрос определения инвентарного объекта как объекта основных средств решается организацией индивидуально для каждого вида и группы основных средств.

Основным регистров учета основных средств являются инвентарные карточки (форма № ОС-6) (приложение 4).

На лицевой стороне инвентарных карточек указывается наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождения, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывается сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работ, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.)

Вместо инвентарных карточек организация "Классик Альфа +" использует инвентарную книгу учета объектов основных средств (форма № ОС-6а)

Определение первоначальной стоимости основных средств

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

    - изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке; - внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон; - полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Метод начисления амортизационных отчислений исследуемого предприятия.

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Затраты на основные средства организация возмещает путем начисления амортизационных отчисленный. Амортизационные отчисления - это сумма на частичное погашение стоимости объектов основных средств, включаемая в затраты на производство и расходы на продажу.

При получении выручки от продажи продукции происходит возмещение затрат амортизационных отчислений.

Амортизация по объектам, принятых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, начисляются в следующем месяце после месяца из принятия к учету, а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов либо их списание с бухгалтерского учета в результате выбытия.

В бухгалтерском учет начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления:

    - линейным способом - способом уменьшаемого остатка - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При всех способах нормы амортизационных отчислений определяются зависимости от срока полезного использования объектов основных средств. Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

В соответствии с этой Классификацией амортизируемое имущество объединяется следующие амортизационные группы:

Таблица 1 Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Номер группы

Срок полезного использования

Первая группа

1-2 года включительно

Вторая группа

2-3 года включительно

Третья группа

3-5 лет включительно

Четвертая группа

5-7 лет включительно

Пятая группа

7-10 лет включительно

Шестая группа

10-15 лет включительно

Седьмая группа

15-20 лет включительно

Восьмая группа

20-25 лет включительно

Девятая группа

25-30 лет включительно

Десятая группа

Свыше 30 лет

В организации "Классик Альфа +" начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом.

При линейном способе расчет годовой суммы амортизационных отчислений производится по формуле

АГ = НА x С1/100,

Где НА - годовая норма амортизации, % (НА = 1/n x 100%);

N - срок полезного использования;

С1 - первоначальная или восстановительная стоимость (в случае проведения переоценки) объекта основных средств, руб.

На 1 января 2009 года объект основных средств (осушитель воздуха Danthepm CD 400-16) первоначальной стоимостью 31175,64 руб. имеет срок полезного использования 44 месяца. (3,59 года)

Годовая норма амортизации составит:

1 x 100%/3,59 = 27,87

Годовая сумма амортизационных отчислений составит

31175,64 x 27,87/ 100 = 8688,36

В налоговом учете в соответствии со ст. 259 НК РФ организация может применять один уз двух способов начисления амортизации основных средств: линейный или нелинейный.

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным способом в налоговом учете, необходимо первоначальную стоимость объекта основных умножить на норму амортизационных отчислений.

А = НА x С1/100

Организацией "Классик Альфа +" в начале года приобретен персональный компьютер в комплекте и принят к учету, первоначальная стоимость которого составила 15728,81

Организация "Классик Альфа +" согласно учетной политике организации в налоговом учете амортизация начисляется линейным способом.

Данный компьютер в комплекте относится к третьей амортизационной группе в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Срок его полезного использования от 3 до 5 лет включительно. Организация установила срок полезного использования 31 месяц ( 2,6 года). Ежемесячная норма амортизации составляет 2,7% .

Таким образом, ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна

425,1 руб. (15728,81 x 2,7%).

В нашем случае амортизация бухгалтерского и налогового учета совпадает.

Учет ремонта основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания объектов в состоянии, в котором они пригодны для эксплуатации, в производственных целях в течении срока полезного использования осуществляется ремонт этих объектов.

Различают капитальный текущий и средний ремонт в зависимости от сложности работ объема и периодичности. К работам по текущему ремонту относятся работы по систематическому и своевременному предохранению объектов от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов.

Под расходами на проведение ремонта подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии в течении срока их полезного использования.

Работы по ремонту объектов основных средств могут выполняться хозяйственным способом (собственными силами) и подрядным способом (сторонней специализированной организацией).

Перед проведением ремонта организация в обязательном порядке составляет смету на выполнение ремонтных работ. На основании сметы определяет состав работ, связанных с восстановлением объектов основных средств. Затраты, произведенные при ремонте предварительно учитываются на дебете счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Основанием для таких записей являются соответствующим образом оформленные первичные документы по учету материальных ценностей, используемых при ремонте, расходов по оплате труда и пр. Окончание капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3) (приложение 5). На основании этой суммы, ранее учтенные по дебету счета 23 "Вспомогательные производства", списываются в дебет соответствующих счетов: 20,25,26,44.

При отсутствии ремонтного цеха все расходы на капитальный ремонт учитываются непосредственно на счетах учета затрат по местам его проведения, при этом осуществляются следующие записи на счетах:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" - К-т сч. 10 "Материалы", 69 "Расчеты с органами социального страхования", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

В бухгалтерском учете организации расходы по выполнению подрядной организацией капитальному ремонту отражаются записями на счетах: Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму выполненных работ по договору в соответствии с актом о приеме-сдаче отремонтированных и модернизированных объектов, составленных в двух экземплярах.

Д-т сч. 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС по выполненным работам в соответствии со счет фактурой;

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 51 "Расчетный счет" - на стоимость ремонтных работ по договору;

Д-т сч. 68 "Расчет по налогам и сборам" - К-т сч. 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - учтен вычет НДС по выполненным и оплаченным ремонтным работам.

Учет аренды основных средств

Организация "Классик Альфа +" арендует объекты основных средств, то есть является арендатором. Отношения между арендодателем и арендатором регулируются договором аренды (имущественного найма) (приложение 6). Срок текущей аренды устанавливается обычно в пределах одного года.

Основные средства, полученные арендатором в текущую аренду, принимаются им на забалансовый учет: дебет счета 001- полученные в аренду основные средства.

Оплата происходит в виде единовременного денежного платежа и учитывается арендатором как расход будущих периодов (дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"). Ежемесячно арендная плата включается в затраты на производство продукции (работ, услуг) или на другие нужды бухгалтерским записями:

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" - Кредит 97 "Расходы будущих периодов" - включена в затраты на производство продукции (работ и услуг) в основном и во вспомогательном производствах, на общепроизводственные нужды, в расходы на продажу сумма арендной платы, ранее учтенная в качестве расходов будущих периодов.

Учет выбытия основных средств

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Варианты выбытия основных средств:

    - списание вследствие износа; - ликвидация при аварии, стихийных бедствий и др; - продажа юридическому или физическому лицу; - передача по договору дарения и мены; - выявление недостачи или порчи; - в иных случаях.

При решении комиссии о нецелесообразности дельнейшего использования и списании объекта оформляется акт на списание основных средств (форма ОС-4), с указанием данных, характеризующих объект: дата принятия к учету, сумма накопленной амортизации, проведение ремонта, причины выбытия и т. д. Акт утверждается руководителем организации.

При списании объектов вследствие аварии к акту прикладывается копия акта об аварии, указывается причины, вызвавшие аварию, и виновные лица. Отметки о выбытии основных средств делают и в инвентарной карточке формы ОС-6. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств храниться в организации не менее пяти лет.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств учитываются в качестве операционных в том отчетном периоде, к которому относятся.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению к счету 01 "Основные средства" может быть открыт отдельный субсчет "Выбытие объектов основных средств". По окончанию процедуры выбытия основных средств происходит списание их остаточной стоимости на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Похожие статьи




Учет основных средств и капитальных вложений - Учетная политика ООО "Классик Альфа +"

Предыдущая | Следующая