Практические аспекты формирования отчета о движении денежных средств на предприятии, Основные принципы формирования показателей отчетности предприятия - Анализ денежных потоков предприятия

Основные принципы формирования показателей отчетности предприятия

Приказом Минфина №11н было утверждено положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011). Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

В соответствии с данным ПБУ, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах, но и информация о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях). Согласно п.5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения это вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Показатели бухгалтерского баланса не содержат информации о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации. Отчет о движении денежных средств, является расшифровкой к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса.

В отчете о движении денежных средств ООО "Спектр" отражаются:

Ѕ платежи и поступления денежных средств, а также денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации);

Ѕ остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

Ѕ платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например - суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);

Ѕ поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);

Ѕ валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;

Ѕ обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

Ѕ иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки: от текущих операций, от инвестиционных операций, от финансовых операций. При этом платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например:

Ѕ уплата процентов относится к текущим операциям;

Ѕ возврат основной суммы долга относится к финансовым операциям.

При погашении кредита обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части и отражает их в отчете о движении денежных средств раздельно.

В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Порядок отражения денежных потоков ООО "Спектр" проводится согласно правилам, установленным ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователи отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности организации. В соответствии с п.15 ПБУ 23/2011, каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации. В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Например:

    1. Косвенные налоги (НДС) в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее; 2. Поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях (перевыставление "коммуналки"). 3. Оплата транспортных услуг при получении компенсации от контрагента в таком же размере (перевыставление транспортных расходов).

Пункт 16 ПБУ 23/2011 обязывает ООО "Спектр" показывать суммы НДС "свернуто". Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны вычесть сумму "входящего" НДС, а из сумм уплаченных - вычесть "исходящий" НДС, так же не показывается в отчете НДС, уплаченный в бюджет.

Суммы НДС "исходящего" складываются с НДС, уплаченным в бюджет, из полученной суммы вычитается НДС "входящий" и сальдо расчетов по НДС отражается в составе прочих поступлений, если оно положительное и прочих платежей, если оно отрицательное. Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ. Показатели отчета за 2013 г. переносятся из отчета о движении денежных средств за 2012г. При заполнении отчета вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина от 02.07.2010г. №66н "О формах бухгалтерской отчетности организации"). При составлении отчета о движении денежных средств существует ряд особенностей при постановке знаков в суммах - таблица 2.1.

Таблица 2.1

Корректировка изменения текущих активов и обязательств

Увеличение балансовых сумм

Знак для корректировки в отчете о движении денежных средств

Уменьшение балансовых сумм

Знак для корректировки в отчете о движении денежных средств

Текущих активов

Минус

Текущих активов

Плюс

Текущих обязательств

Плюс

Текущих обязательств

Минус

Корректировка изменения статей неденежных доходов и расходов, а также прибылей и убытков по финансовой и инвестиционной деятельности

Расход (убыток)

Минус

Доход (прибыль)

Плюс

В учетной политике ООО "Спектр" для целей бухгалтерского учета отражена следующая информация:

    1. Уровень существенности и порядок его расчета (15% от статьи движения денежных средств). 2. Порядок отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений. 3. Методы классификации (с последующим отражением в отчете о движении денежных средств) денежных потоков, не указанных в пунктах 9 - 11 ПБУ 23/2011. 4. Порядок свернутого представления денежных потоков.

Похожие статьи




Практические аспекты формирования отчета о движении денежных средств на предприятии, Основные принципы формирования показателей отчетности предприятия - Анализ денежных потоков предприятия

Предыдущая | Следующая