Порядок формирования показателей для заполнения отчета о движении денежных средств - Анализ денежных потоков предприятия

Раздел "денежные потоки от текущих операций" ООО "Спектр" содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам). Так же в этом разделе отражаются:

    1. Поступления:
      - арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей; - от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); - от перепродажи финансовых вложений; - прочие (в т. ч. положительное итоговое сальдо по НДС).
    2. Платежи:
      - по оплате труда сотрудников; - налога на прибыль; - процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов); - прочие (в т. ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).
    3. Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).

Поступления от текущих операций: поступления - всего (строка 4110) - указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119). В том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т. ч. комиссионные и агентские вознаграждения). Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:

    50 "Касса"; 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"; 58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям); - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов);

И отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

    - косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам); - полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.); - арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, комиссионных и иных аналогичных платежей.

Данные поступления так же отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм:

    - косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам); - полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.

Если при вычете вышеуказанных сумм из суммы поступлений получен отрицательный результат, то эту сумму следует отражать по строкам 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" и/или4129 "прочие платежи"; от перепродажи финансовых вложений (строка 4113) указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). В соответствии с п.17 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

Таким образом, поступления от финансовых вложений показываются только в сумме экономической выгоды, полученной ООО "Спектр" (общая сумма поступлений за вычетом сумм потраченных на приобретение реализованных финансовых вложений).

Строки 4114 - 4118 - указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям. В дополнительных строках бухгалтер ООО "Спектр" может отразить, с учетом уровня существенности, поступления по текущей деятельности, не учитываемые в суммах поступлений по другим строкам. Такими поступлениями могут быть те поступления, которые нельзя однозначно классифицировать. Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111. Прочие поступления - строка 4119) - указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:

    - положительное сальдо расчетов по НДС; - суммы возмещений; - проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); - поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств);

Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111. Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например - возмещение НДС), отражаются по данной строке "свернуто".

Платежи по текущим операциям: платежи - всего (строка 4120) указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках. В том числе поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации. Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

    50 "Касса"; 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"; 58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям); 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов);

И отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

    - косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам); - возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.). - в связи с оплатой труда работников (строка 4122) -

Указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

    50 "Касса"; 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"; 58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям); 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов);

- процентов по долговым обязательствам (строка 4123) указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива;

- налога на прибыль (строка 4124) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операциями организации;

- (строки 4125-4128) - указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.

В дополнительных строках бухгалтер ООО "Спектр" может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам. Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать. Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121. Прочие платежи (строка 4129) - указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:

    - суммы убытка от продажи/покупки валюты; - суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов; - отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС; - уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.

Суммы прочих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121. Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например - НДС) отражаются по данной строке "свернуто". Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100)указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.

Строка 4100 = строка 4110 - строка 4120.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

В разделе "Денежные потоки от инвестиционных операций" ООО "Спектр" отражает движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью - приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов. В соответствии с п.10 ПБУ 23/2011, информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем. К денежным потокам от инвестиционных операций ООО "Спектр" относятся:

Ѕ платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

Ѕ уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

Ѕ поступления от продажи внеоборотных активов;

Ѕ платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

Ѕ поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

Ѕ предоставление займов другим лицам;

Ѕ возврат займов, предоставленных другим лицам;

Ѕ платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

Ѕ поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

Ѕ дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

Ѕ поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

Поступления от инвестиционных операций - всего (строка 4210) указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211-4219). В том числе от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211) указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов. Например, поступления от реализации:

Ѕ основных средств;

Ѕ нематериальных активов;

Ѕ капитальных вложений во внеоборотные активы (в т. ч. в виде незавершенного строительства);

Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета ООО "Спектр" по дебету следующих счетов:

    50 "Касса"; 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"; 58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям); 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов);

И отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:

    - косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам); - полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников; - полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.). - от продажи акций (долей участия) в других организациях (строка 4212) -

Указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций.

- от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213) -

Указывается сумма поступлений:

    - от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов); - от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов); - от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам. - дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214) указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам. - прочие поступления (строка 4219) указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например - доходы от участия в совместной деятельности.

Платежи по инвестиционным операциям - всего (строка 4220) указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк 4221-4229). Показатели по строке 4220 и по строкам4221-4229 указываются в круглых скобках.

В том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221) указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов.

Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:

    50 "Касса"; 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"; 58 "Финансовые вложения" (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям); 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части учета прочих денежных эквивалентов) и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
      - косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам); - уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников; - возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.). - в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (строка 4222) указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций. - в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223) указывается сумма платежей, направленных: - на предоставление процентных займов; - на приобретение векселей и облигаций; - на приобретенных прав требования к третьим лицам.

Процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (строка4224) указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива. Прочие платежи (строка 4229) указывается сумма платежей:

    - по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения); - направленных во вклады в совместную деятельность; - прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200) указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям.

Строка 4200 = строка 4210 - строка 4220.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Пример о заполнении отчета о движении денежных средств ООО "Спектр" приведен в Приложении 1.

В разделе "Денежные потоки от финансовых операций" отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе. Такие операции влекут за собой изменения структуры и величины: капитала организации; заемных средств организации.

Примеры денежных потоков от финансовых операций ООО "Спектр":

Ѕ получение кредитов и займов от других лиц;

Ѕ возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Поступления от финансовых операций - всего (строка 4310) - указывается общая сумма поступлений от финансовых операций (рассчитывается, как сумма строк 4311-4319). В том числе:

    - получение кредитов и займов (строка 4311) указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам); - денежных вкладов собственников (участников) (строка 4312) указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия; - от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313) указывается сумма поступлений полученных в счет оплаты.

От выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. (строка 4314) указывается сумма поступлений от оплаты:

    - выданных организацией векселей; - эмиссии облигаций; - иных долговых ценных бумаг.

Прочие поступления (строка 4319) указывается сумма прочих поступлений, связанных с финансовыми операциями организации.

Платежи по финансовым операциям (строка 4320) указывается сумма платежей по финансовым операциям (рассчитывается, как сумма строк4321-4329). Показатели по строке 4320 и по строкам 4321-4329 указываются в круглых скобках. Прочие платежи (строка 4329) указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией. Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300) указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям.

Строка 4300 = строка 4310 - строка 4320.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Результирующие данные - сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400) указывается сумма, полученная путем сложения:

    - Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100); - сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200); - сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300);

Строка 4400 = Строка 4100 + Строка 4200 + Строка 4300.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450) указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года. Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения. Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500) указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года. Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" на конец года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

Похожие статьи




Порядок формирования показателей для заполнения отчета о движении денежных средств - Анализ денежных потоков предприятия

Предыдущая | Следующая