Отчет о движении денежных средств - Формирование финансовой отчетности хозяйствующего субъекта

Эквиваленты денежных средств предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Инвестиции классифицируются в качестве денежных эквивалентов, если они имеют короткий срок погашения (три месяца и не менее от даты приобретения). Инвестиции в акции других организаций не относятся к денежным эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они по своей сути идентичны денежным средствам, например, в случае с привилегированными акциями, приобретенными незадолго до даты их погашения и с указанием конкретной даты выкупа. Кроме того, к эквивалентам денежных средств может быть отнесен банковский овердрафт, возможность которого часто предоставляется условиями соглашений с банками. [20]

Причиной приобретения денежных эквивалентов может являться намерение руководства организации получить дополнительный доход на временно свободные денежные средства, что является элементом системы управления денежными средствами.

Примерами эквивалентов денежных средств могут служить:

    А) краткосрочные государственные ценные бумаги; Б) векселя и денежные счета.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, позволяет судить о том:

    А) что происходило с денежными средствами организации в течение отчетного периода; Б) за счет каких видов деятельности или иных источников финансирования организация способна в большей мере, а за счет каких - в меньшей генерировать движение денежных средств; В) на какие цели организация направляет сгенерированные денежные средства; достаточен ли объем этих движения для того, чтобы осуществлять инвестирование в собственные активы с целью расширения и оптимизации своей деятельности, или организация направляет на поддержание своего функционирования; Г) имеет ли организация свободные денежные средства, за счет которых она осуществляет инвестиции в другие организации путем приобретения долевых или долговых инструментов этих организаций; Д) выплачивает ли организация дивиденды своим акционерам в денежной форме; Е) в какой степени неденежные операции, такие как: амортизация, бартерные операции, нереализованная прибыль и убытки, возникшие в результате изменения курсов обмена валют, оказывают влияние на уровень доходности организации и т. д.

Для принятия пользователями финансовой информации обоснованных экономических решений потоки денежных средств организации за отчетный период классифицируются на потоки от:

    А) операционной деятельности; Б) инвестиционной деятельности; В) финансовой деятельности.

В каждом из этих разделов представляется информация о поступлениях и выбытии денежных средств за отчетный период, возникших в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Классификация потоков денежных средств по видам деятельности организации должна учитывать характер ее операций. Поэтому отнесение той или иной статьи к конкретному виду деятельности производиться исходя из конкретных условий деятельности организации.

Итогом каждого раздела является поступление или выбытие денежных средств, в зависимости от того, больше или меньше поступило денежных средств, чем выбыло.

Операционная деятельность

Поток от операционной деятельности преимущественно извлекается из основной, приносящей доход деятельности организации и является ключевым показателем способности организации генерировать денежные средства для:

    - погашения кредитов; - сохранения и увеличения операционных возможностей; - выплаты дивидендов; - осуществления инвестиций.

Примеры потоков денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности:

    1. денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также авансы от покупателей и заказчиков; 2. денежные поступления от поступления активов организации в операционную аренду, роялти, сборы, комиссионные вознаграждения и другие подобные доходы, 3. выплаты денежных средств поставщикам товаров, работ и услуг; 4. выплаты денежных средств работникам и выплаты, производимые организацией по поручениям своих работников; 5. денежные выплаты или денежные компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности; 6. денежные выплаты или денежные компенсации других налоговых платежей; 7. потоки денежных средств, возникающих в результате покупки и продажи ценных бумаг, которые организация приобретает с целью перепродажи; 8. денежные поступления и платежи страховой организации в качестве страховых премий и выплат по искам, ежегодных взносов и прочих страховых вознаграждений; 9. денежные поступления и платежи по контрактам, удерживаемым для заключения сделок или в целях торговли.

Некоторые операции, такие как продажа единицы оборудования, могут привести к возникновению прибыли или убытка, который включается в определение чистой прибыли или убытка. Однако движение денежных средств, связанное с такими операциями, является движением денежных средств от инвестиционной деятельности.

Отчет о движении денежных средств от операционной деятельности, в котором отражается информация о потоках денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности, может составляться любым из двух разрешенных методов:

    А) прямым методом; Б) косвенным методом [18] v Прямой метод представления отчета о движении денежных средств

Для составления отчета о движении денежных средств от операционной деятельности прямым методом организации необходимо последовательно представить информацию об основных денежных поступлениях и выбытиях в результате операционной деятельности.

Информация о вышеназванных поступлениях и выбытиях может быть получена двумя способами:

    - Из учетных записей организации; - Путем корректировки статей отчета о прибылях и убытках с учетом следующего: - изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течении периода; - неденежных статей; - прочих статей, ведущих к возникновению денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности. v Косвенный метод представления отчета о движении денежных средств

При использовании косвенного метода чистый денежный поток от операционной деятельности определяется путем корректировки показателя чистой прибыли, убытка с учетом следующего:

    А) изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода; Б) неденежных статей, таких как амортизация, оценочные обязательства, отсроченные налоги, нереализованные прибыли ассоциированных организаций и доля меньшинства; В) всех прочих статей, результатом которых является движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

В качестве альтернативы данные о чистом движении денежных средств от операционной деятельности могут быть представлены с использованием косвенного метода путем отражения доходов и расходов, раскрываемых в отчете о прибылях и убытках, и изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течении периода.

Инвестиционная деятельность

Примерами денежных потоков, возникающих в результате инвестиционной деятельности, являются:

    1. денежные поступления от продажи недвижимости, зданий и оборудования, нематериальных и других долгосрочных активов; 2. денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместной деятельности; 3. денежные поступления от возврата кредитов, предоставленных другим организациям; 4. денежные поступления от фьючерсных и форвардных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях или поступления классифицируются как финансовая деятельность; 5. денежные выплаты по приобретению недвижимости, зданий и оборудования, нематериальных и других долгосрочных активов; 6. денежные выплаты, направленные на приобретение долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместной деятельности; 7. авансовые денежные выплаты и кредиты, предоставленные другим организациям; 8. денежные выплаты по фьючерсным и форвардным контактом, опционам и свопам, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность. [17]

Организация должна раздельно представлять основные виды денежных поступлений и денежных выплат, возникающих в результате осуществления инвестиционной деятельности, за исключением тех случаев, когда денежные потоки представляются на основе взаимозачета по нетто-методу. Раздельное представление основных видов денежных поступлений и денежных выплат означает, что в отчетности представляется весь объем денежных потоков, как поступающих в организацию, так и выбывающих из нее, даже если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции.

Для определения величины денежных поступлений и выплат от инвестиционной деятельности можно воспользоваться информацией о данных операциях, взятой на прямую из регистров бухгалтерского учета или из пояснительной записки и примечаний к финансовым отчетам.

Финансовая деятельность

Примерами денежных потоков, возникающих в результате финансовой деятельности, являются:

    1. денежные поступления от эмиссии акций; 2. денежные выплаты владельцам для приобретения или выкупа акций организации; 3. денежные поступления, связанные с привлечением краткосрочных и долгосрочных займов, выпуском облигаций; 4. денежные погашения заемных сумм; 5. денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Организация должна раздельно представлять основные виды денежных поступлений и выплат, возникающих в результате осуществления финансовой деятельности. Раздельное представление основных видов денежных поступлений и выплат означает, что в отчетности представляется весь объем денежных потоков, как поступающих в организацию, так и выбывающих из нее, даже если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции.

Предоставляю информацию из отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса для того, чтобы показать, как составляются отчеты о движении денежных средств с использованием прямого и косвенного методов:

- Нераспределенная прибыль, 1 января 2004 года 496000

Плюс:

Чистый доход 117000

Минус:

Дивиденды по обыкновенным акциям, выплаченные деньгами 6000

Дивиденды по обыкновенным акциям, выплаченные в виде акций 15000

Нераспределенная прибыль, 31 декабря 2004 года 592000

    - Другие прибыли на 3500 тыс. тенге представляют долю организации "А" в чистой прибыли организации "В". Организация "А" владеет 22% простых акций организации "В". - Анализ счета оборудования и соответствующей амортизационной стоимости показал следующее:

Таблица 3. Анализ счета оборудования и соответствующей амортизационной стоимости тыс. тенге

Оборудование Дебет / (Кредит)

Аморт. стоимость Дебет / (кредит)

Прибыль или убыток

Сальдо на 1 января 2004 года

Приобретение оборудования

Продажа оборудования

Амортизационная стоимость за период

Капитальный ремонт, отнесенный на накопленную амортизацию

Сальдо на 31 декабря 2004 года
    142000 53000 (8000) 187000
    (31000) 2500 (11500) 11000 (29000)

1500

Убыток
    - Земля на сумму 60000 тыс. тенге была приобретена путем выпуска долгосрочного векселя; также участок земли стоимостью 10 500 тыс. тенге был продан за 18 500 тыс. тенге, что привело к прибыли 8 000 тыс. тенге по данной сделке. [16] - Изменение накопленной амортизации объектов недвижимости и зданий, накопленной амортизации патента, а также премии по облигациям к оплате - результат проводок амортизационных отчислений за отчетный период. - Анализ счетов собственного капитала показал следующее:

Таблица 4 Анализ счетов собственного капитала тыс. тенге

Простые акции

Дополнительно оплаченный капитал

Сальдо на 1 января 2004 года

Выпуск 2% дивидендов в виде акций

Эмиссия обыкн-х акций за деньги

Сальдо на 31 декабря 2004 года
    50 000 1 000 9 000 60 000
    38 000 14 000 135 000 187 000

- Уплаченный в течение отчетного периода корпоративный подоходный налог составил 62 000 тыс. тенге.

Таблица 5. Отчет о прибылях и убытках

Наименование показателей

Код стр.

За отчетный период

1

2

3

4

5

6

Доход от реализации готовой продукции

010

526 500

1

2

3

4

5

6

Себестоимость реализованной готовой продукции

020

200 000

Валовый доход

030

326 500

Расходы периода, всего

В том числе:

040

156 900

Расходы по реализации

041

27 000

Общие и административные расходы, в том числе

042

129 900

Заработная плата

042,1

110 000

Прочие, в том числе

042,2

19 900

Амортизация патента

042,21

2 400

Амортизационная стоимость зданий и сооружений

042,22

3 100

Амортизационная стоимость оборудования

042,23

11 500

Коммунальные и другие общие расходы

042,24

2 900

Прибыль (убыток) от операционной деятельности

050

169 600

Прибыль (убыток) от неосновной деятельности всего в том числе

060

6 500

Доход от выбытия участка земли

061

8 000

Убыток по выбытию оборудования

062

(1 500)

Доход по инвестициям в зависимые организации, учет по методу долевого участия

070

3 500

Расходы на выплату вознаграждения

080

10 6000

Прибыль (убыток) до налогообложения

090

169 000

Расходы по корпоративному подоходному налогу всего в том числе

100

52 000

Текущий

101

49 000

Отсроченный

102

3 000

Чистая прибыль (убыток)

110

117 000

Бухгалтерский баланс

Активы

Код стр.

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

1. Долгосрочные активы

Нематериальные активы, всего

010

12 400

12 400

Амортизация нематериальных активов

020

2 400

4 800

Балансовая (остаточная) стоимость нематериальных активов, всего

030

10 000

7 600

Недвижимость, здания и оборудования всего, в том числе:

040

486 000

580 500

Земля

041

82 000

131 500

Здания и сооружения

042

262 000

262 000

Машины и оборудования, придаточные устройства

043

142 000

187 000

Накопленная амортизация объектов недвижимости, зданий и оборудования всего, в том числе:

050

102 000

103 100

Накопленная амортизация зданий и сооружений

051

71 000

74 100

Накопленная амортизация машин и оборудования, передаточных устройств

052

31 000

29 000

Балансовая (остаточная) стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования всего, в том числе

060

384 000

477 400

Земля

061

82 000

131 500

Здания и сооружения

062

191 000

187 900

Машины и оборудования, придаточные устройства

063

111 000

158 000

Инвестиции всего, в том числе

070

15 000

18 500

Инвестиции в зависимые организации, учет по методу долевого участия

071

15 000

18 500

Долгосрочная дебиторская задолженность, всего

080

0

0

ИТОГО ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ

090

409 000

503 500

2. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ

Запасы, всего

100

341 000

493 000

Краткосрочная дебиторская задолженность, всего в том числе:

110

68 000

171 200

Счета к получению за вычетом резерва по сомнительным требованиям

111

51 000

104 000

Расходы будущих периодов

112

17 000

17 200

Прочая дебиторская задолженность (НДС к возмещению)

113

0

50 000

Краткосрочные финансовые инвестиции

120

0

0

Деньги

130

66 000

59 000

ИТОГО ТЕКУЩИХ АКТИВОВ

140

475 000

723 200

БАЛАНС

884 000

1 226 700

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

1

2

3

4

3. Собственный капитал

Уставной капитал (обыкновенные акции)

150

50 000

60 000

Неоплаченный капитал

160

0

0

Изъятый капитал

170

0

(17 000)

Дополнительный оплаченный капитал

180

38 000

187 000

Сумма переоценки (дополнительный неоплаченный капитал)

190

0

0

Резервный капитал

200

20 000

20 000

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) всего, в том числе:

210

496 000

592 000

Отчетного года

211

80 000

96 000

Предыдущих лет

212

416 000

496 000

ИТОГО СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

220

604 000

842 000

4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы, в том числе

230

108 000

167 000

Прочие

233

Облигации (первоначальная стоимость)

234

100 000

100 000

Премия по облигациям

235

8 000

7 000

Облигации (амортизационная стоимость)

236

108 000

107 000

Долгосрочный вексель

237

0

60 000

Отсроченный корпоративный подоходный налог

240

6 000

9 000

ИТОГО ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

250

114 000

176 000

5. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Краткосрочные займы и овердрафт

260

0

0

Текущая часть долгосрочных займов

270

0

0

Краткосрочная кредиторская задолженность, всего в том числе:

280

131 000

132 000

Счета и векселя к оплате

281

131 000

132 000

Расчеты с бюджетом всего, в том числе

290

16 000

49 000

Задолженность по корпоративному подоходному налогу

291

16 000

3 000

Налог на добавленную стоимость к оплате

292

0

40 000

Индивидуальный подоходный налог

293

0

6 000

Кредиторская задолженность дочерним организациям и совместно контролируемым юр. лицам

300

0

0

Прочая кредиторская задолженность и начисления всего, в том числе:

310

19 000

23 700

Расчеты с персоналом по оплате труда

312

9 000

13 000

Прочие, задолженность по вознаграждению

313

0

100

Расчеты по накопительному пенсионному фонду

314

0

4 000

Доход будущих периодов

315

10 000

10 600

ИТОГО ТЕККУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

320

166 000

208 700

БАЛАНС

884 000

1 226 700

Отчет о движении денежных средств

Наименование показателей

Код стр.

За отчетный период Поступление / (выбытие)

1. ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Поступление денежных средств всего, в том числе:

010

423 500

Реализация готовой продукции

011

423 500

Авансы полученные

012

0

Вознаграждение

013

0

Дивиденды

014

0

Роялти

015

0

Прочие

016

0

Выбытие денежных средств всего, в том числе

020

(510 000)

Платежи поставщикам и подрядчикам

021

(311 000)

Авансы выданные

022

0

Выплаты по заработной плате

023

(96 000)

Выплата вознаграждения

024

(11 500)

По займам

(10 500)

Амортизация премии по облигациям

(1 000)

Расчеты с бюджетом

025

(62 000)

Прочие выплаты, общие и административные

026

(29 500)

Чистое движение денежных средств от операционной деятельности

030

(86 500)

2. ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Поступление денежных средств всего, в том числе:

040

22 500

Реализация нематериальных активов

041

0

Реализация недвижимости, зданий и оборудования

042

4 000

Реализация других долгосрочных активов, земля

043

18 500

Реализация финансовых активов

044

0

Погашения предоставленных займов

045

0

Прочие

046

0

Выбытие денежных средств всего, в том числе:

050

(64 000)

Приобретение нематериальных активов

051

0

Приобретение объектов недвижимости, зданий и оборудования

052

(53 000)

Приобретение других долгосрочных активов

053

0

Приобретение финансовых активов

054

0

Предоставление займов

055

0

Прочие выплаты, капитализируемые затраты по ремонту оборудования

056

(11 000)

Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности

060

(41 500)

3. Движение денежных средств от финансовой деятельности

Поступление денежных средств

070

144 000

Эмиссия акций и других ценных бумаг

071

144 000

Получение займов

072

0

Получение вознаграждения по финансируемой аренде

073

0

Прочие

074

0

Выбытие денежных средств

080

(23 000)

Погашение займов

081

0

Приобретение собственных акций

082

(17 000)

Выплата дивидендов

083

(6 000)

Прочие

084

0

Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности

090

121 000

ИТОГО: Увеличение (+) / уменьшение (-) денежных средств

(7 000)

Денежные средства на начало отчетного периода

66 000

Денежные средства на конец отчетного периода

59 000

Отчет о движении денежных средств

Наименование показателей

Код стр.

За отчетный период Поступление / (выбытие)

I. ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Чистая прибыль (убыток) на налогообложения

010

169 000

Корректировки

011

17 600

Амортизация патента

0111

2 400

Амортизация стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования

0112

14 600

0

Расходы на выплату вознаграждений

0113

10 600

0

Доля в доходах зависимой организации, учет по методу долевого участия

0114

(3 500)

0

Убыток по выбытию оборудования

0115

1 500

Доход от выбытия участка земли

0116

(8 000)

Денежные средства от операционной деятельности

012

186 600

2. Увеличение (уменьшение) оборотного капитала

013

(199 600)

Увеличение дебиторской задолженности покупателей прочей дебиторской задолженности

0131

(103 200)

Увеличение товарно-материальных запасов

0132

(152 000)

Увеличение кредиторской задолженности поставщикам и прочая кредиторская задолженность и начисления

0133

55 600

3. Движение денежных средств от операционной деятельности

020

(13 000)

4. Выплаченное вознаграждение

021

(11 500)

5. Расчеты с бюджетом: уплаченный корпоративный подоходный налог

022

(62 000)

6. Чистое движение денежных средств от операционной деятельности

030

(86 500)

II. ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Поступление денежных средств

040

22 500

Реализация нематериальных активов

041

0

Реализация недвижимости, зданий и оборудования

042

4 000

Реализация других долгосрочных активов, земля

043

18 500

Реализация финансовых активов

044

0

Погашение предоставленных займов

045

0

Прочие

046

0

2. Выбытие денежных средств

050

(64 000)

Приобретение нематериальных активов

051

0

Приобретение объектов недвижимости, зданий и оборудования

052

(53 000)

Приобретение других долгосрочных активов

053

0

Приобретение финансовых активов

054

0

Предоставление займов

055

0

Прочие выплаты, капитализируемые затраты по ремонту оборудования

056

(11 000)

3. Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности

060

(41 500)

III. ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Поступление денежных средств

070

144 000

Эмиссия акций и других ценных бумаг

071

144 000

Получение займов

072

0

Получение вознаграждения по финансируемой аренде

073

0

Прочие

074

0

2. Выбытие денежных средств

080

(23 000)

Погашение займов

081

0

Приобретение собственных акций

082

(17 000)

Выплата дивидендов

083

(6 000)

Прочие

084

0

3. Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности

090

121 000

ИТОГО: Увеличение (+) / уменьшение (-) денежных средств

(7 000)

Денежные средства на начало отчетного периода

66 000

Денежные средства на конец отчетного периода

59 000

Похожие статьи




Отчет о движении денежных средств - Формирование финансовой отчетности хозяйствующего субъекта

Предыдущая | Следующая