Прочие элементы финансовой отчетности - Анализ финансово-экономического состояния предприятия (ТОО "Кайбагор-уны")

Отчет об изменениях в собственном капитале согласно МСБУ (IAS) 1 включает в себя следующие статьи:

    - прибыль и убыток за период; - каждую статью дохода и расхода, прибыли и убытка за период, которая, согласно требованиям других стандартов, признается непосредственно в собственном капитале; - итог доходов и расходов за период с указанием сумм, относимых на долю организации-учредителя и долю меньшинства; - для каждой статьи капитала эффект изменения в учетной политике и корректировку ошибок в соответствии с МСБУ (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки" [1].

Организация представляет в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях следующую информацию:

    - операции собственников с капиталом и выплаты собственникам; - сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на дату баланса и изменения за период; - сверку между балансовой стоимостью каждого класса собственного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, раскрывая отдельно каждое изменение.

Отчет об изменении в собственном капитале раскрывает изменения чистых активов в течение отчетного периода. Изменения в собственном капитале отражает итоговую сумму прочих прибылей и убытков, возникших в результате деятельности организации в течение отчетного периода, за исключением таких операций с акционерами как взносы в капитал и дивиденды.

Отчет о движении денежных средств и связанных с ним пояснений представляется согласно требованиям МСБУ (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств". Согласно положениям данного стандарта, информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, позволяет судить о том:

    А) что происходило с денежными средствами организации в течение отчетного периода; Б) за счет, каких видов деятельности или иных источников финансирования организация способна в большей мере, а за счет каких в меньшей генерировать движение денежных средств; В) на какие цели организация направляет сгенерированные денежные средства; достаточен ли объем этих движений для того, чтобы осуществлять инвестирование в собственные активы (недвижимость, здания и оборудование) с целью расширения и оптимизации своей деятельности (повышения ее прибыльности), или организация направляет на поддержание своего функционирования; Г) имеет ли организация свободные денежные средства, за счет которых она осуществляет инвестиции в другие организации путем приобретения долевых или долговых инструментов этих организаций; Д) выплачивает ли организация дивиденды своим акционерам в денежной форме; Е) в какой степени неденежные операции (операции, не требующие использования денежных средств), такие как: амортизация, бартерные операции, нереализованная прибыль и убытки, возникшие в результате изменения курсов обмена валют, оказывают влияние на уровень доходности организации и т. д.[2].

Для принятия пользователями финансовой информации обоснованных экономических решений потоки денежных средств организации за отчетный период классифицируются на потоки от:

    А) операционной деятельности; Б) инвестиционной деятельности; В) финансовой деятельности.

В каждом из этих разделов представляется информация о поступлениях и выбытии денежных средств за отчетный период, возникших в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Классификация потоков денежных средств по видам деятельности организации должна учитывать характер ее операций. Поэтому отнесение той или иной статьи к конкретному виду деятельности производится исходя из конкретных условий деятельности организации.

Итогом каждого раздела является поступление или выбытие денежных средств, в зависимости от того, больше или меньше поступило денежных средств, чем выбыло.

Поток от операционной деятельности преимущественно извлекается из основной, приносящей доход деятельности организации и является ключевым показателем способности организации генерировать денежные средства для:

    - погашения кредитов; - сохранения и увеличения операционных возможностей; - выплаты дивидендов; - осуществления инвестиций [2].

Отчет о движении денежных средств от операционной деятельности, в котором отражается информация о потоках денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности, может составляться любым из двух разрешенных методов:

    А) прямым методом; Б) косвенным методом.

Сущность прямого метода состоит в том, что последовательно раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат, связанных с операционной деятельностью организации.

Сущность косвенного метода состоит в том, что чистый поток денежных средств от операционной деятельности рассчитываются путем последовательной корректировки чистой прибыли (убытка) до налогообложения с учетом результатов операции неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей от операционной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с движением денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Приветствуется использование организациями прямого метода для представления информации о движении денежных средств от операционной деятельности. Этот метод позволяет предоставлять информацию, полезную для оценки будущего движения денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.

Организация должна раздельно (без взаимозачета) представлять основные виды денежных поступлений и денежных выплат, возникающих в результате осуществления инвестиционной деятельности, за исключением тех случаев, когда денежные потоки, представляются на основе взаимозачета по нетто-методу. Раздельное представление основных видов денежных поступлений и денежных выплат означает, что в отчетности представляется весь объем денежных потоков, как поступающих в организацию, так и выбывающих из нее, даже если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции (например, покупка и продажа одних и тех же ценных бумаг в рамках одного отчетного периода).

Для определения величины денежных поступлений и выплат от инвестиционной деятельности можно воспользоваться информацией о данных операциях, взятой напрямую из регистров бухгалтерского учета или из пояснительной записки и примечаний к финансовым отчетам [2].

Организация должна раздельно (без взаимозачета) представлять основные виды денежных поступлений и выплат, возникающих в результате осуществления финансовой деятельности (за исключением тех случаев, когда денежные потоки, представляются на основе взаимозачета по нетто-методу). Раздельное представление основных видов денежных поступлений и выплат означает, что в отчетности представляется весь объем денежных потоков, как поступающих в организацию, так и выбывающих из нее, даже если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции (например, получение и погашение краткосрочного займа в рамках одного отчетного периода).

Ряд инвестиционных и финансовых операций не требует привлечения денежных средств или их эквивалентов, и, следовательно, не должен попадать в отчет о движении денежных средств. Однако в финансовой отчетности раскрываются сведения подобных операций. Это связано с тем, что эти операции могут значительно изменять структуру баланса, а также влиять на движение денежных средств в будущем. Примерами таких операций являются: приобретение организации путем выпуска дополнительных акций; конвертация долгосрочных обязательств в акции; приобретение объектов недвижимости, зданий и оборудования на условиях долгосрочной финансовой аренды.

В случае проведения бартерных операций, в финансовой отчетности требуется отдельное раскрытие подобных операций [8].

В примечаниях к финансовой отчетности организации представляют:

    - информацию об основе подготовки финансовой отчетности и выбранной учетной политике; - раскрытия, которые требуется по МСФО, но не представленные в финансовой отчетности; - дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Примечания к финансовой отчетности должны быть систематизированы и обычно представляются в следующем порядке:

    1) заявление о соответствии МСФО; 2) применяемая база измерения и учетная политика; 3) расшифровка и анализ статей, представленных в формах финансовой отчетности в последовательности, в которой отражены данные статьи; 4) дополнительная информация, включая условные факты хозяйственной деятельности, обязанности, прочие финансовые раскрытия, а также информация нефинансового характера [1].

Похожие статьи




Прочие элементы финансовой отчетности - Анализ финансово-экономического состояния предприятия (ТОО "Кайбагор-уны")

Предыдущая | Следующая