Начисление и уплата страховых взносов - Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческой организации

Организации и индивидуальные предприниматели, ведущие бизнес на территории РФ, обязаны начислять страховые взносы в три внебюджетных фонда:

Пенсионный фонд России (ПФР).

С 2014 года взносы в ПФР не делятся на страховую и накопительную часть пенсии, а уплачиваются единой платежкой -- 22 % на страховую часть.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

В 2014 году работодатели уплачивают медицинские взносы по тарифу 5,1 % от облагаемых выплат, перечисленных работнику за отчетный период.

Фонд социального страхования (ФСС).

Уплачиваемые в этот фонд взносы составляют 2,9 % от облагаемых выплат и отдельно уплачиваются еще два взноса:

- обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за счет этих взносов ФСС выплачивает пособия по больничным листам и декретные пособия);

- взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (по-другому их еще называют взносы "на травматизм").

Страховые взносы в бухгалтерском учете ежемесячно начисляют только организации-работодатели в том месяце, к которому относятся взносы.

Страховые взносы с отпускных начисляются вместе с ними же. Согласно ТК РФ, отпускные должны быть выданы работнику не позднее, чем за три дня до начала отдыха. А значит, страховые взносы на всю сумму отпускных должны быть начислены в тот же момент, что отпускные, даже если отпуск начался в одном отчетном периоде (расчетном периоде), а закончился в другом.

Для учета страховых взносов планом счетов предусмотрен 69 счет и субсчета к нему. К субсчетам первого порядка открывают субсчета второго порядка, чтобы отдельно выделить взносы в ПФР, в ФФОМС, а такжевзносы в ФСС на случай болезни и материнства, и взносы от несчастных случаев на производстве. Начисленные взносы отражают по кредиту этих субсчетов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат:

Дебет 20 (25, 26, 44 ...) Кредит 69 субсчет "ОПС" -- начислены взносы в ПФР;

Дебет 20 (25, 26, 44 ...) Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным ФОМС" -- начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (25, 26, 44 ...) Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства" -- начислены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 20 (25, 26, 44 ...) Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний" -- начислены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

Уплаченные взносы отражаются по дебету субсчетов счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 51 "Расчетный счет":

Дебет 69 субсчет "ОПС" Кредит 51 "Расчетный счет" -- уплачены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФФОМС" Кредит 51 "Расчетный счет" -- уплачены взносы в ФФОМС;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства" Кредит 51 "Расчетный счет" -- уплачены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 69 "Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний" Кредит 51 "Расчетный счет" -- уплачены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, в том числе:

"Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса".

В ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании п.1 ст. 264 НК РФ.

Похожие статьи




Начисление и уплата страховых взносов - Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческой организации

Предыдущая | Следующая