Бухгалтерский учет коммунальных услуг - Бухгалтерская учет в коммерческих организациях, оказывающих услуги

Согласно п.1 ст.9 Закона о бухгалтерском учете "все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет". Бухгалтерский учет коммунальных услуг, получаемых предприятием, не является исключением и должен вестись строго по надлежаще оформленным первичным документам.

Затраты на коммунальные услуги отражаются на счетах учета себестоимости продукции (работ, услуг) и на прочих счетах бухгалтерского учета.

Сначала рассмотрим бухгалтерский учет коммунальных услуг на счетах учета себестоимости продукции (работ, услуг), а затем все остальные случаи бухгалтерского учета коммунальных услуг, получаемых предприятием.

Включение затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) возможно при соблюдении следующих правил:

    - все затраты должны быть подтверждены документально (договоры, копии лицензий, первичные документы и пр.); - затраты должны носить производственный характер; - затраты предприятия должны относится к деятельности самого предприятия; - в себестоимость продукции (работ, услуг) могут быть включены только текущие затраты конкретного отчетного периода; - при наличии нескольких видов хозяйственной деятельности на предприятии учет так называемых "прямых затрат" ведется раздельно по каждому виду деятельности, а "косвенные затраты" делятся по видам деятельности пропорционально выручке от конкретного вида деятельности или иным способом, который должен быть зафиксирован в учетной политике организации, сформированной на основании требований ПБУ 1/98.

Согласно Положению о составе затрат коммунальные услуги, получаемые предприятием, могут быть учтены на счетах затрат в составе двух статей:

    1. "е) затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией" - это "прямые затраты", непосредственно включаемые в себестоимость конкретной продукции и напрямую связанные с производством; 2. "и) затраты, связанные с управлением производством:
      - эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т. п., - содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других" - "косвенные затраты", связанные с обеспечением функционирования производственного процесса и прочих направлений хозяйственной деятельности предприятия.

В первом случае коммунальные услуги служат одним из факторов производства, относятся на конкретный вид деятельности предприятия, то есть включаются в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) и отражаются в бухгалтерском учете получающего предприятия следующим образом:

Дебет счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1000 руб. - начислены затраты по подаче холодной воды в цех N 3 по договору N 10 от 10 января 1999 г. с ООО "Водоподача" за отчетный период;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - 200 руб. - начислен налог на добавленную стоимость по затратам по подаче холодной воды;

Дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетный счет", 50 "Касса" - 1200 руб. - оплачено за подачу воды в цех N 3;

Дебет счета 60 кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 1200 руб. - оплачено за подачу воды иными активами (в счет поставки продукции, материалов, взаимозачетов и пр.);

Дебет счета 20 кредит счета 25 - 1000 руб. - стоимость воды отнесена на себестоимость продукции за отчетный период;

Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" кредит счета 20 - 1000 руб. - списана себестоимость продукции на счет реализации продукции.

Во втором случае коммунальные услуги относятся к косвенным затратам, которые затем делятся по видам деятельности пропорционально выручке от конкретного вида деятельности или иного показателя, закрепленного в учетной политике организации согласно ПБУ 1/98 и отражаются в бухгалтерском учете абонента следующим образом:

Дебет счета 26, 44 "Издержки обращения" кредит счета 60 - 1000 руб. - начислены затраты по подаче холодной воды в здание администрации по договору N 11 от 10 января 1999 г. с ООО "Водоподача" за отчетный период;

Дебет счета 19 кредит счета 60 - 200 руб. - начислен налог на добавленную стоимость по затратам по подаче холодной воды в здание администрации;

Дебет счета 60 кредит счета 50, 51 - 1200 руб. - оплачено за воду для здания администрации денежными средствами;

Дебет счета 60 кредит счета 62, 76 - 1200 руб. - оплачено за воду для здания администрации иными активами (в счет поставки продукции, материалов, взаимозачетов и пр.);

Дебет счета 46 кредит счета 26, 44 - 1000 руб. - списаны затраты по водоснабжению здания администрации на счет реализации продукции.

Начисление коммунальных платежей обычно производится абонентом (потребляющим предприятием) самостоятельно на основании данных аналитического учета получения энергии, тепла, воды и пр. Данный учет рекомендуется вести раздельно по видам коммунальных услуг, потребляющим подразделениям и приемо - передающим устройствам абонента, каждое из которых согласно отраслевым нормативно - правовым актам (например, применительно к водоснабжению и канализации согласно п.32 разд. IV Правил пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в РФ) должно быть снабжено соответствующими измерительными приборами по приему - передаче ресурсов (стоков).

Оплата коммунальных услуг в РФ может быть произведена любыми законными платежными средствами, материальными ценностями и услугами по согласованию с поставщиком коммунальных услуг. На практике часто имеет место хождение векселя потребителей услуг и иных ценных бумаг, служащих средством расчетов в обстановке дефицита наличных денежных средств, а также взаимозачеты между предприятиями.

Зачастую снабжающие организации выставляют платежные требования на оплату предоставляемых коммунальных услуг. Эти платежные требования проводятся банками согласно очередности платежей, установленной ст.855 ГК РФ без акцепта (согласия) абонента. Данное положение является особенностью расчетов за коммунальные услуги и узаконено Постановлением Верховного Совета РФ от 1 апреля 1993 г. N 4725-1 "О мерах по улучшению расчетов за продукцию и услуги коммунальных, энергетических и водопроводно - канализационных предприятий", применение которого было разъяснено Письмом Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 июня 1996 г. N С3-8/ОП366.

Такой порядок расчетов, учитывая то, что платежные требования выставляются с большим опозданием (не редко в несколько месяцев), затрудняет ведение бухгалтерского учета на предприятии абонента. Трудности возникают, когда поступает платежное требование за коммунальные услуги, оказанные в предыдущий период. Если это происходит в рамках одного года, то такие коммунальные услуги могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) следующего квартала, поскольку это не исказит конечный финансовый результат, рассчитываемый нарастающим итогом с начала года.

Сложнее решается этот вопрос, когда платежные документы поступают в организации - плательщики от энергоснабжающих организаций и коммунальных служб в следующем за отчетным годом.

Трудности эти вызваны разночтениями положений отдельных нормативных актов.

Так, в п.12 Положения по ведению бухгалтерского учета говорится о том, что "...все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами на основании которых ведется бухгалтерский учет". То есть, если организация выставила счет плательщику за коммунальные услуги в январе за декабрь прошлого года, то эти расходы, руководствуясь упомянутым пунктом Положения, следует включать в затраты января следующего за отчетным года.

В то же время в п.12 Положения о составе затрат говорится, что "...затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей".

Как свидетельствует почта читателей журнала, налоговые органы по-разному комментируют этот вопрос.

Минфин России при ответах на частные запросы, поступающие в его адрес, рекомендует расходы по коммунальным платежам, платежные документы по которым выставлены в адрес плательщиков в следующем за отчетным годом, но до срока представления годовой отчетности, относить на затраты прошлого года, независимо от времени их фактической оплаты.

Редакция журнала тоже согласна с этим мнением. При этом редакция руководствуется положениями, изложенными в п.3 разд.2 и п. п.6 и 7 разд.3 ПБУ 7/98, вступившего в силу с 1 января 1999 г. Редакция журнала не согласна с теми авторами публикаций, которые утверждают, что если счет за предоставленные коммунальные услуги выставлен плательщику в следующем за оплаченным годом, то эти расходы следует относить в дебет счета 80 "Прибыли и убытки", как внереализационные расходы или как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году. В п.15 Положения о составе затрат и в соответствующих пояснениях по применению счета 80 "Прибыли и убытки" Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов) приводятся конкретные случаи отнесения расходов на убытки организации. Это затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции; дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах.

Похожие статьи




Бухгалтерский учет коммунальных услуг - Бухгалтерская учет в коммерческих организациях, оказывающих услуги

Предыдущая | Следующая