Бухгалтерский учет в ЗАО "Тамбовсантехмонтаж"

№пп

Дата

Содержание работы

Подпись

Рук.

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.

12.05 12.05 13.05 14.05 15.05 16.05 19.05 20.05 21.05 22.05 23.05 26.05 27.05 28.05

Тема 1.1. Организация бухгалтерского учета на предприятии ЗАО "Тамбовсантехмонтаж".

12 мая 2003 г. я пришел на предприятие ЗАО "Тамбовсантехмонтаж", где должен проходить производственную практику по бух. учету. Меня познакомил руководитель предприятия, генеральный директор ЗАО "Тамбовсантехмонтаж", Киреев Кузьма Федорович с отделом бухгалтерии. Совместно с главным бухгалтером и непосредственным руководителем

Производственной практики Титовой Анной Васильевной ознакомился с основными правами, обязанностями и ответственностью главного бухгалтера. Первой задачей моей производственной практики ознакомится с хозяйственной деятельностью предприятия, и изучить показатели работы. ЗАО "Тамбовсантехмонтаж" форма собственности частная; вид деятельности строительство (выполнение сантехнических работ).

Я ознакомился с учетной политикой предприятия (разработана в соответствии с п. 5 Положения по БУ "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60Н и статьи 167 НК РФ), из нее я узнал, что предприятие ведет журнально-ордерную обработку учетной информации. В целях

Обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, инвентаризация имущества и финансовых обязательств на предприятии проводится 1 раз в год, а основных средств 1 раз в 3 года. Начисление амортизации производится линейным способом, основные средства стоимостью до 10000 рублей списываются на затраты на момент их приобретения. Расходы на обслуживание и ремонт основных средств относятся на себестоимость продукции, ремонтный фонд не создается. Резерв на оплату отпусков не формируется, а фактические выплаты включаются на издержки производства. Основное производство ведется по видам затрат и по производственным заказам. Прямые расходы связаны непосредственно с выпуском продукции. Косвенные расходы распределяются пропорционально основной заработной платы производственных рабочих и закрываются ежемесячно. Предприятие не создает резерва по сомнительным долгам. Выручка от реализации продукции товаров для исчисления НДС определяется по мере оплаты товаров потребителя, а для налога на прибыль по методу начисления. Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов, поступает в полное его распоряжения и используется обществом самостоятельно.

Объем строительно-монтажных работ за 2002 год в договорных ценах составил 7 330 000 рублей.

Объем реализации по оплаченным счетам 6 697 000 рублей. Весь объем работ осуществляется по городу Тамбову и Тамбовской области.

Средне-месячная зарплата работника предприятия составила 2800 рублей. Средне-списочная численность на предприятии 62 человека. Балансовая прибыль (убыток) составил -28 911 рублей. Убыток образовался за счет не своевременной платежеспособности предприятий, которым были выполнены сантехнические работы.

После я ознакомился с наличием и оформлением договоров субподрядных работ с генеральными подрядчиками и заказчиками, как ООО "Строймонтаж" г. Уварово, где производится реконструкция помещений ОСБ №39/12. (Договор подряда приложен к дневнику отчету). Также имеются договора с такими организациями как: ОАО "Жилстрой", Управление строительства и стройиндустрии Тамбовской области, ЗАО "Радуга-R", Инвестиционный строительный центр - Тамбов, ООО "СУ ТЭЦ", ГУ Фонд развития.

Далее я ознакомился с рабочим планом счетов (приложен к дневнику отчету). Ознакомился с планом организации бухгалтерского учета, планом документации, с графиком составления бухгалтерской отчетности, с организацией труда работников бухгалтерского учета (должностные инструкции работников бухгалтерии к дневнику отчету прилагаются) и состоянием бухгалтерского учета на предприятии.

Тема №1.2. Учет денежных средств, расчетов и кредитов банка на предприятии ЗАО "Тамбовсантехмонтаж".

Тема 1.2.1. Учет кассовых операций.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предназначен счет 50 "Касса". Кассовые операции оформляются типовыми формами первичной учетной документацией. В ЗАО "Тамбовсатехмонтаж" кассу ведет бухгалтер-кассир. В обязанности бухгалтера-кассира входит ведение кассовой книги (форма №КО-4), в которой учитывают все поступления и выдачи наличных денег. Операции по приходу наличных денег в кассу оформляются приходным кассовым ордером (форма КО-1), приходный ордер выписывается в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером и кассиром. Кассир приходует наличные деньги, регистрирует операцию в кассовой книге, гасит приложенные к ордеру документы штампом и надписью "Получено". Оприходованные наличные денежные средства в кассу отражаются по дебету счета 50 "Касса". Я ознакомился с оформлением приходных кассовых ордеров и самостоятельно составил несколько поступлений денежных средств в кассу. (Приходные кассовые ордера приложены к дневнику отчету). Я составил приходный кассовый ордер №37 от 28 апреля 2003 г. принято от Лейченкова Василия Петровича,

Основание: погашение подотчетной суммы,

Сумма 141-40 рублей. Квитанцию к приходному кассовому ордеру №37 от 28 апреля 2003 г. принято от Лейченкова Василия Петровича,

Основание: погашение подотчетной суммы,

Сумма 141-40 рублей. За подписью главного бухгалтера и кассира. Проводка Дебет 50, Кредит 71 "Расчет с подотчетными лицами".

Операции по расходу наличных денег из кассы оформляются в следующем порядке. Бухгалтер составляет расходный кассовый ордер (форма №КО-2), который подписывается руководителем и главным бухгалтером, и регистрируют его в журнале регистраций. В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. При получении расходных кассовых ордеров кассир проверяет наличие и подлинность на документах подписей главного бухгалтера и руководителя предприятия, правильность оформления документов, наличие перечисленных в документах приложений. Расходные кассовые ордера после выдачи по ним денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года). Для учета денег, выданных из кассы организации доверенному лицу по выплате зарплаты и других выплат, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет книгу учета принятых и выданных кассиром денег (форма №КО-5).

Я составил несколько расходных кассовых ордеров. Расходный кассовый ордер №165 от 28 апреля 2003 г. на сумму 658-18 рублей.

Выдать: Гуровой Любови Александровне.

Основание: алименты за март 2003 года.

Сумма 658-18 рублей.

По паспорту 68 32 №891461, выдано Октябрьским РУВД г. Тамбова 28.03.2003 г.

За подписью руководителя организации и главного бухгалтера.

Выдал кассир - подпись имеется (расходные кассовые ордера прилагаются).

Дт-76 Кт-50 Сумма-658-18

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3). После регистрации приходных и расходных ордеров кассир списывает все поступления и выдачи денежных средств в течении рабочего дня в кассовой книге. Расходование наличных денежных средств из кассы организации в зависимости от его направлений отражается по кредитусчета 50 "Касса" и дебету счетов бухгалтерского учета (51, 60, 76, 68, 69 и др.). После того, как кассир составил и вывел остаток денег в кассе на следующее число, он передает в бухгалтерию отчет кассира, второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами подшит в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. На основании отчета кассира производится запись в журнал-ордер №1, форма ведения этого журнала согласовано с управлением методологии б/у и отчетности Министерства финансов РФ. Поступление денежных средств записывается по ведомости №1 дебет счета №50. Расходование денежных средств записывается в журнал-ордер №1 кредит счета №50. В конце месяца, с-до на конец отчетного периода по журналу №1 отражается в главной книге.

Изучив весь учет и ведение кассовых операций, на основании всех составленных мною приходных и расходных кассовых ордеров (см. выше), я заполнил 2 отчета кассира для сдачи в бухгалтерию.

Отчет кассира за 28 апреля 2003 г.

Сальдо на начало дня составило 645-53 рублей.

Приход составил 76 641-40 рублей.

Расход составил 74 764-64 рублей.

Остаток на конец дня 2 522-93 рубля.

Остаток кассы на конец дня в пределах лимита (2 700 рулей) установленный кредитной организацией (Расчет на установления лимита остатка кассы и расходования наличных денег из выручки, поступающей в кассу, прилагается).

После этого движение по кассовой книги по датам я отразил в журнале-ордере №1. После чего обороты по дебету и по кредиту отразил в главной книге (журнал-ордер №1 и главная книга прилагается).

13 Мая 2003 г. я принял участие в инвентаризации кассы ЗАО "Тамбовсантехмонтаж": при этом оказалось остаток денежных средств в сумме 740-20 рублей, что соответствует остатку по кассовой книге. Излишек и недостач денежных средств нет. Остаток соответствует лимиту денежных средств (АКТ инвентаризации прилагается).

Тема 1.2.2. Учет операций по расчетному, ссудному счетам банка.

Сегодня, 14 мая 2003 г. я ознакомился с учетом операций по расчетным счетам.

Счет 51 "Расчетный счет" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации. Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ.

В ЗАО "Тамбовсантехмонтаж" открыт расчетный счет №40702810300300000149 в филиале ОАО Банк "Менатеп СПб" г. Тамбов. На предприятии открыт только один рублевый счет, других спецсчетов нет. Денежные средства со счета списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством. Денежные средства списываются на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями положения ЦБ РФ, в пределах имеющихся на счете денежных средств. При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения. Все эти документы оформляются на бланках, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93. Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с помощью пишущих или ЭВМ шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного или синего цвета. Подписи проставляются ручкой с пастой черного или синего цвета. Оттиск печати и штампа должны быть синего или фиолетового цвета.

Ежедневно организация получает от банка выписку из своего расчетного счета, содержащую перечень произведенных по нему за день операций. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации открытого в банке, и служит основанием для осуществления бухгалтерских записей по движению средств на расчетном счете. К выписке прилагаются документы, на основании которого банк зачисляет или списывает средства с расчетного счета организации. Расчетный счет является активным, по его дебету 51 записывается остаток денежных средств на расчетном счете на начало операционного дня, и поступления на расчетный счет организации.

Дт-51 Кт - 50,60,62,68,76,90 и др.

По кредиту счета 51 отражаются все платежи, осуществляемые с расчетного счета, а также суммы, выданные организацией наличными в кассу.

Дт - 50,60,68,69,70 и др. Кт-51

Я ознакомился с выписками по расчетному счету за апрель 2003 г., научился проверять и обрабатывать их по корреспондирующим счетам бухгалтерского учета.

Выписка за 22 апреля 2003 г.

Входящий остаток: 25 832-75 рубля.

Произведена оплата по платежному поручению №67 от 22 апреля 2003 г. за материалы ООО "ССТЦ" в сумме 25 000 рублей.

Исходящий остаток на конец дня составил 832-75 рублей.

Дт-60 Кт-51 Сумма 25 000 рублей

(выписки банка прилагаются).

По мере поступления денежных средств на расчетный счет, выписки из банка отражаются по корреспондирующим счетам и разносятся по датам в журнал-ордер №2.

Поступления денежных средств учитываются по ведомости №2 - Дебет счета 51.

Выбытие денежных средств учитывают в журнале-ордере №2 - Кредит счета 51.

Обороты за месяц по корреспондирующим счетам по дебету и кредиту расчетного счета я отразил в главной книге за апрель 2003 г. (журнал-ордер и главная книга прилагаются).

Тема 1.2.3. Учет расчетных операций.

Сегодня, 15 мая 2003 г. я познакомился с учетом расчетных операций. К учету расчетов относят счет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" используется для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами организации по суммам, выданным им под отчет.

А также к учету расчетных операций относят счета: 70, 68, 69, 73, 45, 76 и др.

Я выписал авансовые отчеты (авансовые отчеты прилагаются).

Авансовый отчет №4 от 23 апреля 2003 г.

На имя подотчетного лица Куликова Николая Николаевича, в должности водителя.

Структурное подразделение: отдел главного механика.

Назначение аванса: ГСМ.

Приложение: одного документа (чек на ГСМ).

Сумма: 228 рублей.

Авансовый отчет утвержден генеральным директором и подписан главным бухгалтером.

Дт-10 Кт-71 Сумма 228 рублей

Все авансовые отчеты поступившие в бухгалтерию в течении месяца я отразил в журнале-ордере №7 по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и аналитические данные к этому счету. Этот журнал ведется по форме согласованной с Управлением методологии БУ и отчетности Министерства финансов РФ. Оборот по кредиту отражает задолженность организации перед подотчетными лицами по произведенным ими расходам в оплату товаров, работ, услуг и составило за месяц 467 рулей. Оборот по дебету счета 71 показывает сумму денежных средств, находящихся в подотчете у работников организации, оно составило 3 306-80 рублей. Сальдо на конец месяца: по дебету 3 246-80 рублей, по кредиту 407 рублей.

После того, как подсчитаны обороты по журналу-ордеру №7 и выведены остатки на конец месяца, я занес запись в главную книгу.

Счет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" отражается в журнале-ордере №6. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету. Такое построение системы аналитического учета по счету 60 обеспечивает возможность получения необходимой информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.

По кредиту счета 60 в бухгалтерском учете отражается стоимость товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг за тепло, электричество, воду и т. д. в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат.

Дт-10, 19, 23, 26 и др. Кт-60

Оплата по приобретенным материальным ценностям и услугам отражается по дебету счета 60.

Я изучил счета-фактуры от поставщиков и записал их по кредиту счета 60 в журнал-ордер №6 по затратным счетам.

Счет-фактура №24 от 28 апреля 2003 г.

Продавец: ООО "ССТЦ".

Покупатель: ЗАО "Тамбовсантехмонтаж".

Наименование товара: сантехнические материалы.

Сумма к оплате: 13 874-89 рубля, в том числе

НДС-2 312-48 рублей.

Подписи продавца имеются.

Дт-10 Кт-60 Сумма 11 562-41

Дт-19 Кт-60 Сумма 2 312-48

(Счета-фактуры материальных ценностей и услуг, поступившие от поставщиков к дневнику отчету прилагаются).

В конце месяца все оприходованные материальные ценности и услуги - обороты по кредиту счета 60 и оплаченные эти материальные ценности и услуги - обороты по дебету счета 60 я подсчитал, и вынес остатки по дебету и по кредиту на конец текущего месяца. Потом занес обороты в главную книгу.

Тема 1.3. Учет на производственном предприятии ЗАО "Тамбовсантехмонтаж".

Тема 1.3.1. Документальное оформление поступления, отпуска материалов.

Сегодня, 16 мая 2003 г. я принял участие в приемке материалов. Принимал сантехнические материалы заведующий складом Стерлигов Юрий Александрович.

Задвижка чугунная d 50 мм. - 2 шт.

Фланцы d 80 мм. - 8 шт.

Кран шаровой - 30 шт.

Труба чугунная d 50 мм. - 80 пм.

От поставщика ООО "ССТЦ". Вместе с зав. складом проверили соответствие с накладной количественный состав материалов, правильное оформление приходных документов, цену за 1 единицу и стоимость всех материалов. Потом разнесли количество и стоимость материалов поступивших на склад в карточку складского учета.

Отпуск материалов оформляется накладными, которые регистрируются в журнале регистрации накладных с разрешения подписи генерального директора и главного бухгалтера. На основании этого зав. складом списывает материалы с карточки складского учета.

Тема 1.3.2. Калькуляция себестоимости выпускаемых изделий.

Сегодня я ознакомился с составлением плановой и фактической калькуляцией на выпускаемые изделия.

На предприятии ЗАО "Тамбовсантехмонтаж" калькуляции составляет производственный отдел.

До начала сантехнических работ составляют плановую калькуляцию на изготовление трубной заготовки, где указываются сумма затрат на зарплату, на налоги по зарплате, цеховые расходы (плановая калькуляция №75 прилагается).

После окончания сантехнических работ делается пересчет плановой калькуляции по фактическим затратам. По фактической калькуляции предприятие узнает фактическую цену продукции собственного изготовления (Фактические калькуляции №76, 77 прилагаются).

Тема 1.3.3. Приемка, проверка и бухгалтерская обработка отчетов материально ответственных лиц.

Все материалы, принадлежащие организации в зависимости от их назначения и способа использования в процессе производства разделяются на несколько групп. Этот метод группировки материалов обусловил классификацию и ведение учета материально производственных запасов на различных субсчетах, открываемые по счету 10 "Сырье и материалы" предназначен для отражения наличия и движения сырья и основных материалов. На этом счете ЗАО "Тамбовсантехмонтаж" учитывает строительные материалы в качестве основных для своей производственной деятельности.

Существуют следующие субсчета:

10-2 - ГСМ 10-4 - Тара и тарные материалы 10-5 - Запасные части 10-6 - Прочие материалы и др.

Все движения поступления и выбытия материальных запасов учитываются в материальном отчете.

В ЗАО "Тамбовсантехмонтаж" имеется несколько подразделений где учитываются движение материалов.

1. Центральный склад. 2. Вспомогательное производство (участок подготовки производства). 3. Производственные участки: 1, 2, 3, 6.

Я познакомился с оформлением материального отчета центрального склада за апрель 2003 г. Материально ответственное лицо Зав. Складом Стерлигов Юрий Александрович.

Вначале проверил приходную часть материального отчета, сличил количество и стоимость материалов в накладных со счетами, поступившие от поставщиков в течении отчетного периода, и вывел в количественном и суммовом выражении материалы в приход материального отчета. Потом проверил весь расход материального отчета, который разносится на основании накладных, отпущенные материалы ответственным лицом с центрального склада в производство, по разрешению руководителя предприятия и главного бухгалтера. Просчитал расход в количественном и суммовом выражении и после этого вынес остатки на конец месяца.

Обработав все материальные отчеты бухгалтер сделал сводную ведомость о движении материалов за месяц в ведомость - 10 с.

Движение по счету - 10 "Материалы" в денежном выражении учитывается в ведомости - 10 с. Все данные по приходу и расходу разносятся в главную книгу.

Приход:

Дт-10 Кт-60 Расчеты с поставщиками

Дт-10 Кт-71 Расчеты с подотчетными лицами

Дт-10 Кт-10 Внутренние перемещения матер-ов

Дт-10 Кт-23/1 Расходы вспомогательного производства

Расход:

Дт-20 Кт-10 Основное производство

Дт-23, 26 Кт-10 Общехозяйственные расходы

Дт-90-1 Кт-10 Продажи

(Материальный отчет, с приложениями, ведомость - 10с и главная книга к отчету дневнику прилагаются).

Тема 1.3.4. Учет прямых и косвенных затрат, финансовых результатов.

Состав затрат на производство формируется, классифицируется и оценивается общим Положением по бухгалтерскому учету, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №23н. Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Затраты, связанные с капвложениями, учитываются отдельно от текущих затрат - например, затраты на приобретение основных средств возмещаются постепенно путем включения в затраты на производство проданной продукции части их стоимости в виде амортизационных отчислений.

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту. Это затраты сырья и материалов, заработанной платы производственных рабочих, занятых в процессе производства, вместе с отчислениями во внебюджетные фонды и другие затраты, которые относят на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Учет прямых затрат в ЗАО "Тамбовсантехмонтаж" ведется на счете 20 "Основное производство". Основное производство ЗАО "Тамбовсантехмонтаж" это выполнение сантехнических работ в новом строительстве жилого фонда и реконструкции зданий.

Для учета затрат в производстве применяется журнал-ордер 10.

Я рассмотрел прямые затраты организации и разнес их по аналитическим счетам бухгалтерского учета в сальдовую оборотную ведомость отчетного периода.

Дт-20 Кт-10 Материалы

Дт-20 Кт-23 Вспомогательное производство, по счету 23, ведется списание начисленной амортизации а/транспорта счет 02, списание вспомогательных материалов участвующие в производстве счет 10, зарплата и отчисления на социальные нужды работников счет 70, 69.

По счету 26, также списывают начисленную амортизацию, материалы, начисляют налоги в бюджет (налог на землю) и внебюджетные фонды.

Зарплата

Дт-20 Кт-70 "Зарплата"

Дт-20 Кт-69 начисление ЕСН.

На конец месяца обороты по дебету счета 20 равны оборотам по кредиту. Счет 20 закрывается в дебет счета 90, сальдо на конец месяца нет.

Делается проводка

Дт-90 Кт-20 Основное производство

Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству данной продукции и не могут отнесены в их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно.

Косвенные затраты предварительно учитываются собирательно-распределительном счете. В ЗАО "Тамбовсантехмонтаж" косвенные затраты учитываются на счете 23/1 (вспомогательное производство по цеху).

Я рассмотрел косвенные затраты и разнес в оборотную сальдовую ведомость по счетам затрат бухгалтерского учета.

Дт-23/1 Кт-10

Дт-23/1 Кт-70

Дт-23/1 Кт-68

Счет 23/1 закрывается в дебет счета 10, сальдо на конец месяца нет. Обороты по дебету равны оборотам по кредиту счета 23/1.

Делается проводка

Дт-10 Кт-23/1

Косвенные затраты списываются на производство не сразу, а с учетом отклонений.

Определяется сумма отклонений от норм транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на учетную стоимость материалов, отнесенную на производственные затраты.

В ЗАО "Тамбовсантехмонтаж" прямые и косвенные затраты не ведутся в книгах формах К-39, К-25.

Отражаются в главной книге из оборотной сальдовой ведомости. (Главная книга прилагается).

Тема 1.3.5. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Расчеты с покупателями и заказчиками предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Ведется в ведомости - 5 по типовой форме №В-5 с. К счету 62 могут быть открыты субсчета: "Расчеты в порядке инкассо", "Расчеты плановыми платежами", "Вексели полученные" и др.

В ЗАО "Тамбовсантехмонтаж" по счету 62 открыт субсчет 2 "Расчеты плановыми платежами", где учитываются расчеты с заказчиками при наличии длительных связей с ними, если также расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты авансовыми платежами.

На субсчете "Вексели полученные" учитывается задолженность по расчетам с заказчиками, обеспеченная полученными векселями. Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному заказчиком счету, а в порядке расчетов авансовыми платежами - по каждому заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи"; 91 Прочие доходы и расходы" на суммы отгруженных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

Дт-62 Кт-90

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов по сумме поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности. Иными способами (неденежные расчеты). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособлено.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов, или на финансовый результат.

В ЗАО "Тамбовсантехмонтаж" не создаются резервы сомнительных долгов, списание задолженности относят на финансовый результат. Списание дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете записью

Дт-91 Кт-62

Выручка принимается в бухучете в сумме равной величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухучету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части не покрытой поступлением).

Величина поступления и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и заказчиком.

Я рассмотрел счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", обработал ведомость-5с, записал поступления - отгрузку, выполненных работ за текущий месяц, разнес оплату за выполненные сантехнические работы, вывел сальдо задолженности на конец отчетного периода и сальдо аванса, по каждому заказчику отдельно и в целом по организации. Потом разнес в оборотную сальдовую ведомость за текущий отчетный месяц. Затем отразил в главной книге.

Проводки

Дт-62 Кт-90 "Продажи - выполненные за тек. Месяц".

Дт-62/2 Кт-62 "Засчитан ранее оплаченный аванс"

Дт-50, 51 Кт-62/2 "Поступление аванса"

(Все документы прилагаются). 1.3.6. Тема Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам зарплаты, премиям, помощи, пособиям и другое), а также по выплате доходов по акциям предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Я изучил начисление оплаты труда работников предприятия. В ЗАО "Тамбовсантехмонтаж" два вида оплаты труда: повременная (оклад) и сдельно - премиальная (по сдельным расценкам). Зарплата начисленная по окладам и сдельным расценкам относят в дебет счетов учета затрат на производство 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство по цеху", 26 "Общехозяйственные расходы".

Пособия по временной нетрудоспособности относят в дебит счета 69. Начисление зарплаты учитывают по кредиту 70 счета.

В соответствии с законодательством из зарплаты рабочих и служащих производятся удержания и вычеты: Налог на доходы физических лиц, штраф, алименты и другое.

Все удержания из заработной платы в бухучете отражаются по дебету счета 70.

Выдача заработной платы работникам организации ЗАО "Тамбовсантехмонтаж" осуществляется путем выдачи наличных денежных средств из кассы предприятия.

Погашение задолжности организации перед работниками по оплате труда оформляется в бухгалтерском учете записью.

Дт-70 Кт-50

Не полученная в срок заработная плата работниками, депонируется.

Дт-70 Кт-50 "Депонированная заработная плата"

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" организуется по каждому работнику организации.

Все начисления и удержания за месяц отражаются в оборотной сальдовой ведомости, а после делается запись в главную книгу по счетам бухгалтерского учета (приложения к дневнику отчету имеются).

Тема 1.4. Учет фондов.

Тема 1.4.1. Учет фондов.

Сегодня я изучил тему учета фондов.

Предприятие ЗАО "Тамбовсантехмонтаж" не имеет ни паевой, ни фондов специального назначения, то я по этой теме рассмотрел только уставный, резервный и добавочный капитал.

Уставный капитал наряду с резервным и добавочным капиталом относится к собственным источникам финансирования предприятия. Величина уставного капитала характеризует размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации. Минимальный размер уставного капитала определяется ФЗ. Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества. К бухгалтерскому учету принимается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах.

На предприятии ЗАО "Тамбовсантехмонтаж" уставный, добавочный и резервный капиталы не пополняются и остаются без движения. Суммы уставного, резервного и добавочного капитала отражаются остатком на конец месяца в главной книге.

Уставный капитал:

Остаток на 1 апреля - 249 320 рублей.

Резервный капитал:

Остаток на 1 апреля - 37 530 рублей.

Добавочный капитал:

Остаток на 1 апреля - 2 749 842-85 рубля.

Тема 1.4.2. Учет отвлеченных средств.

Сегодня я изучил учет отвлеченных средств.

Я составил расчет налога на прибыль и заполнил налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2003 г.

На титульном листе декларации заполняются реквизиты предприятия за подписью руководителя и главного бухгалтера организации. На четвертой странице я заполнил расчет налога на прибыль организаций за 1 квартал 2003 г., он ставил убыток -27330 рублей. Далее на 7 странице заполняются доходы от реализации за 1 квартал 2003 г., доход от реализации составили 997 915 рублей. Потом я заполнил расходы, связанные с производством и реализацией за 1 квартал 2003 г., они составили 1 052 377 рублей, на 10 странице расшифровывают отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией. На 11 странице отражается амортизируемое имущество по группам по налоговому учету.

В ЗАО "Тамбовсантехмонтаж" по счету 84 "Нераспределенная прибыль (убыток)" отражается в оборотно - сальдовой ведомости, а потом разносится в главную книгу.

Нераспределенная прибыль (убыток) в ЗАО "Тамбовсантехмонтаж" за 1 квартал 2003 г. составил

-28911 рублей убытка. Убыток образовался за счет несвоевременной оплаты предприятий, которым были выполнены сантехнические работы.

Тема 1.5. Учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Тема 1.5.1. Учет основных средств.

Сегодня я познакомился с учетом основных средств.

Основные средства учитываются в течение всего срока их полезного использования по первоначальной стоимости на счете 01 "Основные средства". Их амортизация учитывается параллельно на счете 02 "Амортизация основных средств".

В зависимости от назначения основные фонды делятся на основные производственные и основные непроизводственные фонды. К основным производственным относятся фонды, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и др.). Основные непроизводственные фонды - это объекты бытового и культурного назначения, медицинские учреждения и др. Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт по частям по мере использования. Пополняются они за счет капитальных вложений.

Основные производственные фонды предприятий - это огромное количество средств труда, которые, несмотря на свою экономическую однородность, отличаются целевым назначением, сроком службы. Отсюда возникает необходимость классификации основных фондов по определенным группам, учитывающим специфику производственного назначения различных видов фондов. Согласно типовой классификации основных фондов в настоящее время имеются следующие их группы.

Здания - здания и строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств. В стоимость этих объектов, кроме стоимости строительной части включается и стоимость систем отопления, водопровода и др.

Сооружения - инженерно - строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства; дороги, тоннели, мосты и др.

Передаточные хозяйства - водопроводная и электрическая сеть; теплосеть, газовые сети, т. е. объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии.

Машины и оборудование: силовые машины, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника.

Транспортные средства - принадлежащий предприятиям подвижной состав железных дорог, водный и автомобильный транспорт, а также внутризаводские транспортные средства: автокары, вагонетки, тележки и другие.

Инструменты и приспособления - инструменты всех видов стоимостью не менее 10000 руб. за единицу и сроком службы не менее 1 года.

Производственный инвентарь и принадлежности, Предназначенные для хранения материалов, инструментов и облегчения труда, - верстаки, стеллажи, столы, контейнеры и др.

Хозяйственный инвентарь - Предметы конторского и хозяйственного назначения: мебель, несгораемые шкафы, множительные аппараты, предметы противопожарного назначения и др.

Рабочий продуктивный скот.

Многолетние насаждения.

Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

Прочие основные фонды.

Учет и планирование основных фондов ведутся в натуральной и денежной формах. При оценки основных фондов в натуральной форме устанавливаются число машин, их производительность мощность, размер производственных площадей. Эти данные используются для расчета производственной мощности предприятий, планирования производственной программы, составление баланса оборудования. С этой целью ведутся инвентаризация и паспортизация оборудования, учет его выбытия и прибытия.

Денежная, или стоимостная, оценка основных фондов необходима для планирования расширенного воспроизводства основных фондов, определения степени износа и размера амортизационных отчислений, объема приватизации.

Существует несколько видов оценок основных фондов. В хозяйственной практике различают первоначальную (балансовую), восстановительную, остаточную, ликвидационную и среднегодовую стоимости основных фондов.

Первоначальная стоимость - это стоимость приобретения основных фондов (станка или прибора); транспортные расходы на доставку; стоимость монтажа, наладки. Эта стоимость выражается в ценах, действовавших в момент приобретения основных фондов, и на основании ее величины стоимости на предприятиях происходят регистрации основных фондов, учет их на балансе предприятия, вследствие чего она называется балансовой стоимостью основных фондов. С течением времени на балансе предприятия основные фонды отражаются по смешанной оценке, т. е. по текущим рыночным ценам их создания или приобретения. Получается, что оценка основных фондов по первоначальной стоимости в современных условиях хозяйствования не отражает их действительную стоимость, и поэтому возникает необходимость переоценки основных фондов и приведения их к единым стоимостным измерителям. Для этой цели используется оценка основных фондов по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость - Это затраты на воспроизводство основных фондов в современных условиях; как правило, она устанавливается во время переоценки фондов. Последняя переоценка основных фондов была произведена по состоянию на 1 января 1997 года. В результате переоценки основных фондов их восстановительная стоимость резко возрастает и, как следствие этого, ухудшается финансово - экономические показатели предприятия. Поэтому для предприятий, финансовые показатели которых могут значительно ухудшаться в результате переоценки, применяются понижающие коэффициенты индексации амортизации. В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются и постепенно теряют свою первоначальную, восстановительную стоимость. Для оценки их реальной величины необходимо исключить стоимость изношенной части фондов. Это и будет остаточная стоимость основных фондов.

Остаточная стоимость - Это первоначальная или восстановительная стоимость основных фондов за вычетом износа, сумма которого определяется по величине амортизационных отчислений за весь прошедший период службы данного объекта основных фондов.

Ликвидационная стоимость - это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов.

Среднегодовая стоимость основных фондов определяется на основе первоначальной стоимости с учетом их ввода и ликвидации.

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных фондов, в условиях перехода к рыночным отношениям, самофинансирования предприятий являются собственные средства предприятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных фондов в виде амортизационных отчислений.

Амортизация - процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных фондов. По экономической сущности амортизация - это денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесенных на вновь созданный продукт.

Амортизационный фонд - особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов, для замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений.

В настоящее время, то есть с 1 января 2002 года в налоговом кодексе РФ введена ст. 256, в которой говорится что, амортизируемое имущество объединяется в 10 групп по срокам полезного использования (от 1 года до 30 лет). Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством РФ. В ст. 259 начисление амортизации определяется следующими методами:

Линейный метод - сумма начисленной амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации определенной для данного объекта.

Нелинейный метод - сумма начисленной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

В ЗАО "Тамбовсантехмонтаж" учет основных средств и начисление амортизации ведется в книге ведомостей учета основных средств по группам и срокам полезного использования основных средств.

Теперь я рассмотрю начисление амортизации на примере здания управления:

Год выпуска: 1973 г., инвентарный номер 10005.

Балансовая стоимость: 1 110 281-40 рублей.

Износ: 392 442 рубля.

Остаточная стоимость на 1 января 2003 г.: 717 939-40 рублей.

Норма амортизационных отчислений за месяц: 0,1.

Месячные отчисления:

Январь: 1 110-28 рублей.

Февраль: 1 110-28 рублей.

Март: 1 110-28 рублей.