Учет удержаний и вычетов из оплаты труда работников - Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Все удержания из заработной платы можно разделить на три группы:

Обязательные удержания, производимые в соответствии с законодательством;

Удержания по инициативе работодателя;

Удержания по инициативе работника.

Обязательные удержания не зависят от воли ни работодателя, ни работника и подлежат исполнению в рамках действующего законодательства. К ним относятся:

Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ);

Удержания по исполнительным документам.

Первыми подлежат удержанию суммы НДФЛ, который исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 части второй НК РФ. Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения НДФЛ. пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ. Организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ. п. 1 ст. 226 НК РФ. Налогообложение осуществляется по ставкам, размер которых зависит от вида дохода, полученного резидентом и может быть равна 9, 13, 30 и 35 процентам. Более подробны перечень по данному вопросу приведен в таблице приложения 4.

НДФЛ рассчитывается в следующем порядке:

Определяется, нужно ли платить с полученного дохода НДФЛ (если нет, дальнейшие шаги не производите);

Определяется размер дохода;

Исключается из него та часть, которая НДФЛ не облагается;

Определяется ставку НДФЛ;

Складываются вместе доходы, по которым установлена одинаковая ставка НДФЛ;

Проверяется право на применение налоговых вычетов (в т. ч. стандартных, имущественных, социальных, профессиональных, инвестиционных);

Рассчитывается налоговая база по НДФЛ отдельно по каждой сумме доходов, для которых установлены разные ставки налога;

Рассчитывается налог, с каждой налоговой базы исходя из соответствующей ей ставки налога;

Складываются суммы НДФЛ, рассчитанные по разным ставкам налога (общая сумма налога).

Такой алгоритм действий следует из положений статей 210 и 225 КН РФ. Полученная сумма и будет налогом, который нужно перечислить в бюджет.

НДФЛ определите в полных рублях. Копейки округлите по правилам арифметики. То есть сумму налога менее 50 коп. отбрасывайте, а сумму налога 50 коп. и более округляйте до полного рубля. п. 6 ст. 52 НК РФ.

Удержания по исполнительным листам.

При поступлении в организацию исполнительного документа, в котором работник указан в качестве должника, надо удерживать указанные в исполнительном документе суммы из зарплаты и других доходов, выплачиваемых работнику, независимо от его желания. ч. 3 ст. 98 Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"(ред. от 30.12.2015) (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ, ст. ст. 109, 110 СК РФ.

Таблица 4 - Учет НДФЛ

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Начислена заработная плата	20 (25, 26, 44 и др.)	70	Расчетная ведомость
Удержан НДФЛ из заработной платы	70	68	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Перечислена сумма НДФЛ в бюджет	68	51	Выписка банка по расчетному счету

Удержание не производится только из следующих выплат: ст. 101 Закона N 229-ФЗ.

Компенсаций в связи с командировкой (кроме среднего заработка);

Компенсаций за использование личного имущества (например, автомобиля) работника в служебных целях; ст.188 ТК РФ.

Детских пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС;

Иных доходов, на которые не обращается взыскание по исполнительным документам.

Сумма, подлежащая удержанию (в т. ч. сумма алиментов), когда ее размер установлен в процентах (долях) от дохода работника, рассчитывается исходя из начисленной работнику суммы выплаты за вычетом НДФЛ. ч. 1 ст. 99 Закона N 229-ФЗ.

Удержания по исполнительным документам производятся при каждой выплате денег работнику с учетом ограничений, которые сгруппированы в таблице 5. ст. 138 ТК РФ, ч. 1 - 3 ст. 99 Закона N 229-ФЗ.

При наличии нескольких исполнительных документов: ч. 1 - 3 ст. 111 Закона N 229-ФЗ.

Удержания второй очереди производятся только после удержания в полном объеме удержаний первой очереди;

Удержания одной очереди в пределах максимального размера удержания распределяются между всеми взыскателями этой очереди пропорционально причитающимся им суммам.

Порядок взыскания алиментов регулируется положениями Гражданского, Семейного, Гражданского процессуального, Уголовного кодексов, а также:

Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ);

Таблица 5 - Ограничения удержаний по исполнительным документам

Очередность	Вид удержания	Максимальный размер удержания (от суммы, причитающейся работнику на руки, за вычетом НДФЛ)
Первая очередь	1) алименты на несовершеннолетних детей; 2) возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица; 3) возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца; 4) возмещение ущерба, причиненного преступлением	70 процентов в совокупности по всем исполнительным документам первой очереди
Первая очередь	Возмещение морального вреда	50 процентов в совокупности по всем исполнительным документам
Вторая очередь	Любые другие суммы (возмещение материального ущерба, задолженность по договору и т. д.)

Федеральным законом от 21.07.1997 N 118-ФЗ "О судебных приставах" (далее - Федеральный закон N 118-ФЗ);

Инструкцией по делопроизводству в Федеральной службе судебных приставов, утвержденной Приказом ФССП России от 10.12.2010 N 682.

При удержании по исполнительному документу в учете делаются бухгалтерские проводки, которые приведены в таблице 6.

Удержания, производимые по инициативе работодателя.

Удержания из заработной платы и иных доходов работника для погашения задолженности работодателю могут производиться только по основаниям, которые закреплены в ст. 137 ТК РФ.

Таблица 6 - Учет удержаний по исполнительным листам

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Удержаны денежные средства из заработной платы и иных доходов работника-должника на основании исполнительного документа	70	76
Перечислены денежные средства взыскателю средств, Указанному в исполнительном документе	76	51
Удержана комиссия банка за перечисление денежных средств взыскателю, указанному в исполнительном документе	76	51
Взыскана комиссия банка за перечисление средств из заработной Платы и иных доходов работника-должника	70	76

1. Удержание неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы.

Данная ситуация возникает в случае выплаты аванса в фиксированной сумме независимо от отработанного работником времени.

2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.

Выше перечисленные операции отражаются в учете бухгалтерской проводкой приведенными ниже:

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Из заработной платы удержана сумма неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса	70	71

3. Возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое.

При удержании излишне выплаченных ранее сумм в связи с допущенной счетной ошибкой в учете необходимо сторнировать ранее начисленную заработную плату на сумму ошибочного начисления бухгалтерской проводкой:

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
СТОРНО! Сторнирована сумма, излишне начисленная работнику вследствие счетной ошибки	20, 23, 25, 26, 44	70

Во всех вышеперечисленных случаях производить удержания из заработной платы и иных доходов сотрудника работодатель имеет право при одновременном соблюдении следующих условий:

Не истек месячный срок, установленный для возвращения аванса, возврата подотчетных сумм, вступления в силу решения комиссии по трудовым спорам или с момента обнаружения счетной ошибки;

Работник не оспаривает оснований и размер этих удержаний. В этом случае необходимо получить от работника письменное согласие на удержание соответствующей суммы.

4. Удержания за неотработанные дни отпуска.

Иногда работник увольняется в условиях, когда он уже использовал отпуск за неотработанный полностью рабочий год. В подобной ситуации работодатель имеет право удержать из заработной платы и иных выплат излишне перечисленные отпускные.

При удержании за неотработанные дни отпуска в учете необходимо в день увольнения работника сделать сторнирующие записи начисления отпуска на эти суммы:

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
СТОРНО! Сторнирована сумма, ранее выплаченная работнику за неотработанные дни отпуска	20, 23, 25, 26, 44	70

Удержаниями, производимые по инициативе работника, являются:

Взносы на добровольное личное страхование, в том числе пенсионное и медицинское;

Профсоюзные взносы;

Оплата по кредитным обязательствам;

Оплата коммунальных и других платежей.

Данные удержания перечисляются не позднее дня выплаты или перечисления заработной платы работника. Работодатель не вправе направлять эти денежные средства на другие цели, не предусмотренные в заявлении работника.

Ограничения по размеру удержаний, производимых по инициативе работника, не применяются и могут составлять до 100% от дохода после вычета НДФЛ.

В бухгалтерском учете такие удержания отражаются бухгалтерскими проводками приведенными ниже.

Если физическое лицо имеет доходы, облагаемые налогом по ставке, в размере 13%), налоговая база для целей обложения НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. ст. ст. 218 - 221 НК РФ, п. 3 ст. 210 НК РФ.

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
На сумму произведенных удержаний	70	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
На суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования.	76	51

В 2015 г. действовали следующие вычеты по НДФЛ:

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

Инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ);

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 220.1 НК РФ);

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ);

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ применяют:

В размере 3000, 500 руб. (подп. 1-2 п. 1 ст. 218 НК РФ) ежемесячно положен особым категориям лиц. Их перечень приведен в таблице приложения;

За ребенка - в размере от 1400 до 12 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если человек вправе получить несколько вычетов, то применяют максимальный из них. Исключение - вычет на ребенка, его предоставляют в любом случае, есть другие вычеты или нет, не важно. Стандартные налоговые вычеты в основном получают у налогового агента (например, работодателя). Налоговый агент предоставляет вычет одновременно с удержанием НДФЛ ежемесячно. п. 1 и 3 ст. 218 НК РФ.

Остальные вычеты предоставляются налоговым органам.

Социальные налоговые вычеты предоставляются по пяти основаниям:

По расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

По расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

По расходам на медицинские услуги и лекарственные препараты (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

По расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни;

По расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Право на предоставление инвестиционных налоговых вычетов, применяется к доходам полученным при реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в следующих ситуациях (п. 1 ст. 220 НК РФ):

При продаже имущества, долей в уставном капитале организаций, при уступке прав по договору участия в долевом строительстве;

В случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд. Налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на имущественный вычет в размере выкупных сумм, полученных им в случае изъятия земельного участка и (или) расположенного на нем иного недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд. При этом выкупная стоимость может быть получена как в денежной, так и в натуральной форме;

При строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

Условия, размеры и порядок предоставления указанных имущественных вычетов закреплены в ст. 220 НК РФ.

Профессиональные вычету применять могут только те лица, которые:

Осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 221, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ);

Занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.) (п. 1 ст. 221, пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);

Выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ);

Получают авторские и другие вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Учет удержаний и вычетов из оплаты труда работников - Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Похожие статьи