Удержания, производимые из заработной платы, их документальное оформление и учет - Формы и виды заработной платы, порядок их расчета в современных условиях хозяйствования

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной за месяц заработной платы, пособий и других выплат производятся различные обязательные и необязательные удержания и вычеты.

Из заработной платы могут также осуществляться вычеты. В отличие от удержаний вычеты производятся по просьбе работника (в письменном виде). К числу таких вычетов относятся:

- вычеты за товары, приобретенные в кредит; - страховые платежи по индивидуальному страхованию; - вычеты за кредиты, полученные в банке или на предприятии; - различные взносы (например, профсоюзные).

Из суммы заработной платы должника, оставшейся после удержания налогов, и приравненных к ней доходов может быть удержано по исполнительным документам до полного погашения взыскиваемых сумм:

- при взыскании алиментов, возмещении за ущерб, причиненный преступлением, и возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина,- не свыше 50%; - по всем остальным видам взысканий, если иное не предусмотрено законом,- не свыше 20%.

При обращении взыскания на заработную плату и приравненные к ней доходы по нескольким исполнительным документам за должником в любом случае должно быть сохранено не менее 50% заработка.

Порядок удержания подоходного налога следующий.

Плательщиками налога являются физические лица:

- граждане Республики Беларусь; - иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году; - иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь.

Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года от источников в Республике Беларусь и за ее пределами, а доход иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих в Республике Беларусь менее 183 дней в году, - от источников в республике.

В совокупный доход входит сумма доходов, полученных от всех источников за календарный год.

Согласно Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета от 28.02.2006 г. №33 подоходным налогом не облагаются следующие виды доходов:

- пособия по государственному социальному страхованию (по беременности и родам, пособия на детей за каждый месяц, при рождении детей, многодетным семьям), кроме пособий по временной нетрудоспособности самого работника и пособий по уходу за больным ребенком; - алименты; - стипендии; - пенсии; - денежные пособия и путевки, выдаваемые государством лицам, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС; - возмещение вреда при трудовых увечьях и в связи с потерей кормильца; - материальная помощь лицам, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, предназначенная в течение отчетного календарного года для приобретения, строительства жилья и погашения кредитов, полученных на эти цели; - материальная помощь при стихийных бедствиях и чрезвычайных обстоятельствах (пожар, наводнение, смерть работника или близкого родственника, лечение за границей и др.); - материальная помощь, стоимость подарков, оплата путевок, курсовок, экскурсий, удешевление питания, стоимость проездных билетов, абонементов, оплата за учебу в учебных заведениях, медицинских и бытовых услуг (в облагаемый оборот не включается стоимость обучения в системе повышения квалификации, на семинарах) в пределах 150 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи; - материальная помощь и надбавки к пенсиям ранее работавшим на данном предприятии пенсионерам; - профсоюзные путевки, курсовки, подарки, материальная помощь; - компенсационные выплаты, кроме компенсации за использование в служебных целях транспортных средств, оборудования, инструментов, принадлежащих работнику, и компенсаций за неиспользованный отпуск; - выходные пособия по законодательству Республики Беларусь; - детские оздоровительные путевки.

Из доходов вычитаются:

- одна базовая величина за каждый месяц года; - на содержание детей и иждивенцев - 2 базовые величины на каждого ребенка до 18 лет и на каждого иждивенца за каждый месяц года (студенты и учащиеся дневной формы обучения).

К иждивенцам также относятся:

- дети, на содержание которых взыскиваются алименты; - лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до трехлетнего возраста, не имеющие других доходов, кроме пособия на детей.

К иждивенцам не относятся лица, получающие пенсию, пособие по безработице, и трудоспособные лица старше 18 лет.

Вычет двух базовых величин на детей и иждивенцев производится у обоих супругов на основе документов о рождении детей и справки учебного заведения.

Лица, имеющие доход из нескольких источников, имеют право на вычеты из доходов, полученных только от одного источника.

Если сумма всех имущественных вычетов (на жилье) и социальных вычетов (получение первого высшего или среднего специального образования) превысит доходы налогоплательщика в течение календарного года, то сумма превышения к вычету в следующем календарном году не принимается.

Налогом не облагаются 10 базовых величин за каждый месяц года (120 базовых величин за год) у следующих лиц:

- заболевших лучевой болезнью и инвалидов по причине аварии на Чернобыльской АЭС; - ликвидаторов аварии на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 гг.; - Героев Социалистического Труда, Советского Союза, Беларуси, Отечества; - участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним по льготам ветеранов (КГБ, МВД, "афганцы" и др.); - инвалидов Великой Отечественной войны I и II групп.

Исключение этой части доходов из облагаемых налогом сумм производится только на основании представленных документов.

Сумма подоходного налога, уплаченная плательщиком за границей, засчитывается в соответствии со ставками в Республике Беларусь (по справке налогового органа другой страны).

Подоходный налог с совокупного годового дохода взимается исходя из среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году.

В бюджет подоходный налог перечисляется в день выдачи денег банком на оплату труда.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 156 настоящего Кодекса плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:

- в размере 730 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 4 420 000 белорусских рублей в месяц; - в размере 210 000 белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Иждивенцами для целей настоящего Кодекса признаются:

- физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, - для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов. В случае, если в таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка; - обучающиеся старше восемнадцати лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, - для их родителей; - несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

Стандартный налоговый вычет, установленный в настоящем подпункте, предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором:

- ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста; - с обучающимися старше восемнадцати лет, получающими в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования; - физическое лицо перестало быть иждивенцем; - наступила смерть ребенка или иждивенца; - прекращены опека, попечительство.

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, детских деревнях (городках), приемному родителю, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.

Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю установленный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 410 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Одинокими родителями признаются:

- мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения; - родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав; - усыновитель (удочеритель), не состоящий в браке.

Предоставление стандартного налогового вычета в размере 410 000 белорусских рублей в месяц вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка.

Родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, установленный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 410 000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;

В размере 1 030 000 белорусских рублей в месяц для следующих категорий плательщиков:

- физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями; - физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, - призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подпунктах 3.1-3.4 пункта 3 статьи 13 Закона Республики Беларусь от 6 января 2009 года "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 17, 2/1561); - физических лиц - Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества; - физических лиц - участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года "О ветеранах" в редакции Закона Республики Беларусь от 12 июля 2001 года (Ведамасцi Вярхоунага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 15, ст. 249; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 67, 2/787); - физических лиц - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.

Размер удержаний в пенсионный фонд и профсоюзных взносов составляет по 1% от суммы начисленной заработной платы. Удержания в пенсионный фонд производятся от всех видов выплат, кроме выплат, установленных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 г. №115 (в редакции Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 14.07.2004 г. №860).

Удержания по исполнительным документам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия ОРСа регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит их как документы строгой отчетности.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из

Них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий и других доходов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Размер алиментов установлен:

- на одного ребенка - 25 %, - на двух детей - 33 %, - на трех и более - 50%.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и т. д.

Кроме того, работникам ОАО "Мозырский машиностроительный завод", нуждающимся в улучшении жилищных условий, могут предоставляться займы на строительство и приобретение жилья, а также на его реконструкцию с условием увеличения жилой площади.

Прием и рассмотрение заявлений работников на получение займа производится комиссией по жилищным вопросам ОАО "Мозырский машиностроительный завод". Заем предоставляется на основании заключаемого договора между вокзалом и его штатными работниками (заемщиками).

Безналичный заем на строительство или приобретение жилья работникам ОАО "Мозырский машиностроительный завод" предоставляется сроком до 20 лет без процентной ставки, с началом его погашения в месяце, следующем за вводом дома в эксплуатацию, в размере до 90% стоимости строительства нормируемого размера площади жилого помещения (квартиры), или до 95% стоимости покупаемого жилья при условии возврата 5% займа в первый год погашения.

Для обеспечения обязательств заемщика по возврату займа заимодателю и убытков, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств заемщика, заключается договор залога на строящееся (приобретаемое) жилье с наложением запрета через нотариальную контору на отчуждение этого жилья до полного погашения задолженности по предоставляемому займу.

Возврат полученного займа производится после ввода жилья путем ежемесячного удержания из заработной платы в твердой сумме, согласно личному заявлению-обязательству, или путем безналичного перечисления на расчетный счет ОАО "Мозырский машиностроительный завод" (согласно условиям договора займа).

Пример расчета суммы удержаний из начисленной заработной платы различных категорий работников филиала приведен в таблице 2.3 согласно приложения.

Таблица 2.3 Порядок расчета удержаний из начисленной заработной платы работников ОАО "Мозырский машиностроительный завод" за февраль 2014 г.

Виды удержаний	Единица измерения	Давыдович В. В., фрезеровщик
Итого начислено	Руб.	4430674
Плановый аванс	Руб.	2000000
Подоходный налог	Руб.	33180
Профсоюзные взносы	Руб.	44307
Пенсионный фонд	Руб.	44307
Итого удержано	Руб.	271794

Таким образом, из начисленной заработной платы работников ОАО "Мозырский машиностроительный завод" производятся различные удержания и вычеты. К удержаниям обязательного характера относятся отчисления в пенсионный фонд, подоходный налог, алименты и др. Необязательные удержания включают погашение недостач по возмещению материального ущерба, удержание невозвращенных в срок подотчетных сумм, излишне выплаченной заработной платы. Вычеты производятся по письменным заявлениям работников филиала на погашение долга за товары, приобретенные в кредит, по договорам на жилищное строительство, профсоюзные взносы и т. д.

Похожие статьи