Учет прочих доходов и расходов, Особенности учета прочих доходов и расходов - Методика отражения в бухгалтерской отчетности прочих доходов, расходов организации

Особенности учета прочих доходов и расходов

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.(абзац в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115)

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

    - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов; - прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"); - поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; - поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов; - проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств; - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; - поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов; - поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов; - суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности; - курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; - прочие доходы.(абзац в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

    - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат; - остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов; - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат; - расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат; - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов; - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; - расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат; - возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.; - отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов; - суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности; - курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; - расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.; - прочие расходы.(абзац в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

    91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. (абзац в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.(абзац в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115)

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и других счетов.

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 01 "Основные средства". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58 "Финансовые вложения") и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58"Финансовые вложения" и кредитуют счет 91"Прочие доходы и расходы". Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91"Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58"Финансовые вложения".

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91"Прочие доходы и расходы" списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы"отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91"Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91"Прочие доходы и расходы" и кредит счета 99 "Прибыль и убытки". Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91"Прочие доходы и расходы" в дебет счета 99 "Прибыль и убытки".

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Обратная разница учитывается по дебету счета 91"Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58"Финансовые вложения".

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91"Прочие доходы и расходы".

При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10"Материалы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам.

При продаже материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по учетным ценам, составляют следующие бухгалтерские записи:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 10 "Материалы" - на стоимость материалов по учетным ценам

Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - на разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - на продажную стоимость материалов

Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС по проданным материалам.

Финансовый результат от продажи материалов списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 "Материалы" в дебет не счета 91"Прочие доходы и расходы", а счета 45 "Товары отгруженные". После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет прочих операционных доходов и расходов. При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей не денежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91"Прочие доходы и расходы"; обратное соотношение - по дебету счета 91"Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58"Финансовые вложения").

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

    1. По фактическому поступлению денежных средств - по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы"; 2. По предварительному начислению доходов и записи на счетах - начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов Кт 91 "Прочие доходы и расходы" - на всю сумму начисленных доходов.

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета банка") и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91"Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 14 "Резервы на снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14"Резервы на снижение стоимости материальных ценностей", 59 и 63 "Расчеты по сомнительным долгам" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет при начислении налогов и сборов. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

По основным средствам, нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

    - 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании; - учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 91 "Прочие доходы и расходы", 86 "Целевое финансирование") - при использовании на непроизводственные нужды; - 91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68.2, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество".

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Доходы и расходы по прочим операциям (кроме чрезвычайных) отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Записи по субсчетам 91/1 "Прочие доходы" и 91/2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету и кредитового оборота по субсчету 91/1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Если кредитовый оборот по субсчету 91/1 "Прочие доходы" больше дебетового оборота по субсчету 91/2 "Прочие расходы", то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается бухгалтерской записью по дебету счета 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Если кредитовый оборот по субсчету 91/1 "Прочие доходы" меньше дебетового оборота по субсчету 91/2 "Прочие расходы", то по прочим операциям получен убыток, который отражается бухгалтерской записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Таким образом, в целом синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов") закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Похожие статьи




Учет прочих доходов и расходов, Особенности учета прочих доходов и расходов - Методика отражения в бухгалтерской отчетности прочих доходов, расходов организации

Предыдущая | Следующая