Учет внереализационных доходов и расходов - Бухгалтерский учет на производстве

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету могут быть открыты субсчета:

    91-1 " Прочие доходы "; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются операционные и внереализационные доходы.

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" отражаются операционные и внереализационные расходы.

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Счет 91 "Прочие доходы и расходы" закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.

Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы", в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99) представляют собой:

    - результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты; - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); - доходы и расходы от сдачи имущества в аренду; - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и т. д.

Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 "Прибыли и убытки".

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

К-т 99 " Прибыли и убытки ".

Полученный убыток оформляется проводкой:

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т. д.).

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.

По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи:

Д-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"

К-т 91 " Прочие доходы и расходы ".

В конце месяца:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т 99 "Прибыли и убытки".

Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал организаций и дивиденды отражают по:

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т 91 Прочие доходы и расходы".

В конце месяца:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т 99 " Прибыли и убытки ".

Поступившие платежи по доходам заносятся по счетам:

Д-т 51 "Расчетные счета", счет 52 "Валютные счета"

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К операционным расходам, учитываемым на счете 91 "Прочие доходы и расходы", относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций, налог на рекламу и т. д.).

Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т 68 " Расчеты по налогам и сборам " (по соответствующим субсчетам).

Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

    - штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные); - поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков; - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; - прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; - суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек; - положительные (отрицательные) курсовые разницы; - прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены; недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; судебные издержки и арбитражные сборы; суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т. д.).

Доходы, полученные в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются:

Д-т 51 "Расчетные счета"

К-т 91 " Прочие доходы и расходы ".

Начисленные организации суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров записываются по счетам:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Однако следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет и в государственные внебюджетные фонды в виде санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 99 "Использование прибыли"

К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Банка России наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

С января 2000 г. введена в действие новая редакция Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000). Согласно этому Положению курсовые разницы следует отражать как внереализационные доходы и расходы по мере их возникновения. Таким образом, начиная с января 2000 г. организации уже не могут использовать в учете для предварительного отражения курсовых разниц счет 83 "Доходы будущих периодов".

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета отражаются записями:

На разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями -

Д-т 58 "Финансовые вложения"

К-т 91 " Прочие доходы и расходы ";

На разницу по денежным средствам в валюте -

Д-т 50 "Касса", 52 "Валютные счета"

К-т 91 "Прочие доходы и расходы";

На разницу по операциям выдачи валюты под отчет -

Д-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

К-т 91 " Прочие доходы и расходы ".

Отрицательные курсовые разницы оформляются обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Еще раз напоминаем, что результат от операционных и внереализационных доходов и расходов, выявленный на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в виде прибыли или убытка, в конце месяца переносится на счет 99 "Прибыли и убытки".

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 91 " Прочие доходы и расходы "

К-т 99 " Прибыли и убытки ".

В случае возникновения убытка оформляется проводка:

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 91 " Прочие доходы и расходы ".

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки".

К чрезвычайным доходам относятся:

    - страховое возмещение; - стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.

Полученное страховое возмещение отражается записью:

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

К-т 99 "Прибыли и убытки".

На стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов, делается проводка:

Д-т 10 "Материалы"

К-т 99 "Прибыли и убытки".

В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.

Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке:

    - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником; - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; - суммы дооценки активов - в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка; - другие поступления - по мере образования.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.

Похожие статьи




Учет внереализационных доходов и расходов - Бухгалтерский учет на производстве

Предыдущая | Следующая