Принципы бухгалтерского учета - Принципы бухгалтерского учета

В соответствии с первым международным учетным стандартом основополагающими бухгалтерскими принципами являются: продолжение деятельности, преемственности (постоянство) учетной политики и начисления (накопления, прироста).

Метод начисления. В соответствии с данным результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не в том случае, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Благодаря этому финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах предоставляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что организация действует, и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что организация не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на иной основе, которую необходимо раскрыть.

Качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность. Информация представленная в финансовой отчетности, должна быть доступной для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности. Вместе с тем информация о сложных и важных вопросах не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

На уместность информации влияют ее характер и существенность. Например, само сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде

Существенной считается информация, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи либо могут положиться на нее, как правдиво представляющую соответствующие факты и события, либо обоснованно ожидать от нее правдивого представления этих фактов и событий.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Для обеспечения правдивости необходимо, чтобы операции и прочие события учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой (преобладание сущности над формой).

Чтобы быть надежной информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т. е. Непредвзятой. Кроме того, отчетность должна составляться при соблюдении принципа осмотрительности.

Осмотрительность - это соблюдение определенной осторожность в процессе формирования суждений, необходимой в производстве расчетов, для того чтобы в условиях неопределенности активы и доходы не были занижены. Вместе с тем соблюдение осмотрительности не позволяет создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы и доходы или преднамеренно завышать обязательства и расходы.

Для того чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск информации может сделать ее ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации за разные периоды времени, а также финансовую отчетность разных организаций. Для обеспечения сопоставимости измерение и отражение финансовых результатов должно осуществляться в сравниваемых периодах по единой методологии в разных компаниях. Сведения об изменении методологии изменения и отражения финансовых результатов должны сообщаться в учетной политике организации.

Все эти принципы с введением в учетную практику Положения "Учетная политика предприятия" (с 1 января 1995 г.) применяются и в отечественной практике (по принципу "начисления" иногда с отступлениями).

Наряду с основополагающими в западных странах используются и другие учетные принципы: оценки имущества и обязательств, двойной записи хозяйственных операций, осторожности, существенности, доброкачественности информации и др.

Методы оценки (денежного выражения) имущества и обязательств не жестко регламентированы в международных нормах. Основой большинства из них является метод "исторической оценки", т. е. оценки на дату совершения операции. Используется также ряд способов перехода от исторической оценке к реальной.

Принцип двойной записи хозяйственных операций имеет такое же значение, как и в отечественном бухгалтерском учете.

Принцип осторожности (осмотрительности, консерватизма) предопределяет тактику проведения фирмы по отношению по отношению к возможному риску. Он обязывает учитывать все факторы, которые могут оказать влияние на финансовое положение организации. Одним из конкретных проявлений данного принципа является асимметричный учет прибылей и убытков, т. е. Прибыль отражается в учете после совершения операции, а убыток - с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов.

Принцип существенности помогает определить тактику поведения организации по выбору порядка списания материальных ценностей и определенных затрат на себестоимость продукции. Например, относительно дешевые предметы могут рассматриваться как затраты того периода, когда они куплены, хотя сами предметы могут служить длительное время.

Принципы доброкачественности Информации ориентирует на обеспечение ее достоверности с целью отражения реального финансового положения организации.

Анализ отечественных и зарубежных учетных принципов позволяет сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеих учетных систем (двойная запись на счетах, соблюдение в течение года учетной политики, правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам и др.). Вместе с тем в отечественной практике не в полной мере реализуется принцип осторожности, что негативно сказывается на всей системе бухгалтерского учета.

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Правила оценки объектов учета в России в последние годы существенно изменились и стали больше соответствовать международным. На изменение правил оценки решающее влияние оказались два нормативных документа:

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

Положение "Учетная политика предприятия".

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов.

Применение других видов оценок допускается в случаях предусмотренных законодательством РФ, Положение о бухгалтерском учете и отчетности или другими нормативными документами Министерства финансов РФ.

Организация осуществляет оценку имущества обязательств и хозяйственных операций в валюте действующей на территории РФ, т. е. в рублях.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы могут быть отнесены на финансовые результаты у организаций или увеличение (уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности возможно использование различных вариантов (методов) оценки многих объектов учета. Например, расходуемые производственные запасы разрешено оценивать любым из трех методов:

По средней себестоимости;

По себестоимости первых по времени закупок партий (ФИФО);

По себестоимости последних по времени закупок (ЛПФО).

Готовая и отгруженная продукция может отражаться в учете и отчетности в зависимости от принятого порядка списания общехозяйственных расходов и использования (или не использования) счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по четырем вариантам:

Полной фактической производственной себестоимости;

Неполной фактической производственной себестоимости;

Нормативной или плановой полной производственной себестоимости продукции;

Нормативной или плановой полной производственной себестоимости продукции.

Производственные запасы, готовую продукцию и товары разрешено отражать в балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения) т. е. разрешено осуществлять оценку по "низшей" стоимости.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в учете и отчетности:

По нормативной (плановой) производственной себестоимости;

Прямым статьям расходов;

Стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При едином производстве продукции незавершенное производство отражается в учете и отчетности по фактическим производственным затратам.

В Положении "Учетная политика предприятия" установлены основные принципы оценки объектов учета, названные в этом документе допущениями и требованиями:

Допущение непрерывности деятельности предприятия, которое обуславливает целесообразность использования метода оценки имущества по первоначальной стоимости;

Допущение последовательности применения учетной политики, требующее соблюдения преемственности выбранных методов оценки объектов учета по годам;

Требование осмотрительности, ориентирующее предприятие на оценку производственных запасов, готовой продукции и товаров по "низшей" стоимости;

Требование полноты отражения в учете всех факторов хозяйственной деятельности, т. е. определение фактической себестоимости приобретения (заготовления) производственных запасов и фактической себестоимости готовой отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг).

Следует отметить, что в отличии от западных стран России указанные правила в большей степени контролируются государством:

Переоценка основных средств и производственных запасов осуществляется только по постановлениям Правительства;

Достаточно жестко регламентированы порядок начисления износа основных средств, правила оценки статей бухгалтерской отчетности.

Существенная либерализация правил оценки объектов учета предусмотрена проектом закона РФ о бухгалтерском учете и отчетности. Предусмотрены предоставление предприятиям права переоценивать основные средства через каждые 3 года с отнесением возникающих разниц на счета добавочного капитала, возможность переоценивать оборотные активы с отнесением потерь от снижения цен и качества материальных оборотных активов, а также уменьшения стоимости ценных бумаг, котирующихся на фондовых биржах, на счет прибылей и убытков. С принятием этого закона основные отечественные оценки имущества, обязательств и капитала будут еще более соответствовать применяемых в западных странах.

Рассмотрение отечественных и зарубежных учетных принципов позволяет сделать вывод о том, что многие из них являются общими для обеих учетных систем.

В заключении хотелось бы сказать о том, что развитие хозяйственных связей и интеграция национальных экономик различных стран обусловили необходимость разработки ученых стандартов, позволяющих подготовить финансовую отчетность одинаково понятную для заинтересованных пользователей в различных странах мира. В 1973 году был основан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, целью которого является достижение унификации принципов бухгалтерского учета, используемых организациями для финансовой отчетности во всем мире.

По состоянию на январь 1999 года в 103 странах мира насчитывалось 142 члена комитета, представляющих свыше 2 миллионов бухгалтеров и аудиторов.

Основными задачами деятельности Комитета по международным стандартам финансовой отчетности являются:

Разработка и публикация, исходя из общественных интересов, международных стандартов финансовой отчетности, которые должны соблюдаться при представлении финансовых отчетов, и продвижение их повсеместного принятия и соблюдения;

Работа по совершенствованию и гармонизации правил, стандартов учета и процедур, связанных с представлением финансовой отчетности.

Перечень Международных стандартов финансовой отчетности, разработанных по состоянию на 1999 год, приведен в приложении 1 (стр ).

Программа реформирования российской системы бухгалтерского учета в качестве основного ориентира проводимых реформ определяются Международными стандартами финансовой отчетности. МСФО обобщают опыт ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в различных странах мира в условиях рыночной экономики и предлагают широкий спектр решений учетных проблем. Таким образом, при разработке отечественных стандартов бухгалтерского учета целесообразно основываться на принципах, определенных в международных стандартах финансовой отчетности.

В 1998 году вышел первый официальный перевод Международных стандартов финансовой отчетности на русский язык. В 1999 году был издан официальный перевод МСФО 1999 года.

В западной практике бухгалтерский учет подразделяется на две составные части: финансовый учет и управленческий учет.

В финансовом учете отражается, обрабатывается и обобщается в показатели внешней бухгалтерской отчетности информация о хозяйственных отношениях предприятия как субъекта рынка с его хозяйственными партнерами, банками, государственными органами социального страхования, налоговой системой и другими внешними организациями, т. е. информация о результатах деятельности предприятия.

Управленческий учет отражает, обрабатывается и обобщает в показатели внутренней отчетности информацию о хозяйственных отношениях, складывающихся между подразделениями предприятия в процессе создания конечной продукции и формирования ее себестоимости. Большая часть данных управленческого учета является коммерческой тайной предприятия.

В странах с рыночной экономикой развитие бухгалтерского учета по двум указанным направлениям получило свое методологическое, методическое и организационное обособление. Как правило, в западной практике характеристика финансового и управленческого учета проводится по следующим критериям (таблица 1).

Таблица 1.

Основные различия между финансовым и управленческим учетом.

Критерии сравнения

Финансовый учет

Управленческий учет

Пользователи информации

Внешние пользователи

Внутренние пользователи

Степень регулирования

В силу направленности на интересы внешних пользователей регулируется на уровне национальных стандартов учета

В силу направленности на внутренние потребности предприятия - не регулируется на национальном уровне

Применяемые учетные системы

Обязательное применение двойной записи

Любая полезная система

Применяемые учетные измерители

Применяется только денежный измеритель

Применяются любые учетные измерители

Периодичность подготовки отчетности

Составляется не реже одного раза в год

Составляется по мере необходимости

Степень обобщения информации

Информация обобщается по предприятию в целом

Информация обобщается не только по предприятию в целом, но и, как правило, применительно к отдельным структурным подразделением предприятия

Объективность учетной информации

Объективен по своей природе, поскольку основывается на оценке и отражении фактически свершившихся событий

Более субъективен, как правило, носит прогнозный характер. Часто оперативность информации предпочитается объективности

В Российской Федерации пока не сложилось четкого разграничения между финансовым и управленческим учетом. Однако, по мере становления рыночных условий хозяйствования и ужесточения конкурентной борьбы объективно возникнет необходимость более четкой организации этих двух систем учета.

Практическая часть

По приведенным в таблице 1 данным произвести группировку хозяйственных средств предприятия и их источников.

Задача 1.

Таблица 1.

Наименование средств и источников

Сумма, тыс. руб.

Наименование средств и источников

Сумма, тыс. руб.

1. Здание

2 600

18. НДС по приобретенным ТМЦ

884

2. Сооружения

1 040

19. Расходы будущих периодов

312

3. Сырьу, основные материалы

2 028

20. Задолженность по оплате труда

3 848

4. Наличные деньги в кассе

20,8

21. Задолженность по социальному страхованию

1 456

5. Готовая продукция на складе

956,8

22. Покупные полуфабрикаты

2 236

6. Задолженность покупателей

1 248

23. Уставный капитал

15 600

7. Задолженность поставщикам

1 008,8

24. Денежные средства на расчетном счете

733,2

8. Краткосрочные кредиты банка

208

25. Задолженность бюджету

208

9. Транспортные средства

4 680

26. Авансы, полученные от покупателей

884

10. Первоначальная стоимость нематериальных активов

520

27. Доходные вложения в материальные ценности

3 848

11. Износ нематериальных активов

104

28. Незавершенные капиталовложения

3 120

12. Незавершенное производство

676

29. Рабочие машины и оборудование

37 128

13. Резервный капитал

2 600

30. Вычислительная техника

5 200

14. Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал

1 560

31. Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам

624

15. Запасные части для ремонта основных средств

624

32. Резервы предстоящих расходов и платежей

936

16. Долгосрочные кредиты банка

5 200

33. Нераспределенная прибыль

7 410

17. Краткосрочные финансовые вложения

1 560

34. Износ основных средств

32 240

35. Задолженность подотчетных лиц

104

Основные средства:

Здания 2 600 тыс. руб.

Сооружения 1 040 тыс. руб.

Транспортные средства 4 680 тыс. руб.

Рабочие машины и оборудование 37 128 тыс. руб.

Вычислительная техника 5 200 тыс. руб.

Первоначальная стоимость основных средств:

2 600 + 1 040 + 4 680 + 37 128 + 5 200 = 50 648 тыс. руб.

Таблица 2.

Группировка хозяйственных средств предприятия и их источников

На 1.01.2009 г.

Наименование хозяйственных средств

Сумма, тыс. руб.

Наименование источников

Сумма, тыс. руб.

1. Основные средсТВа:

1, Источники собственныХ средств;

Первоначальная стоимость

50 648

Уставный капитал

15 600

Износ основных средств

32 240

Резервный каптал

2 600

Остаточная стоимость

18 408

Нераспределенная прибыль

7 410

2. Вложения:

Итого источников собственных средств

25 610

Нематериальные активы:

Первоначальная стоимость

520

2.Итого источников собственных средств:

Износ нематериальных активов

104

Остаточная стоимость

416

Краткосрочные кредиты банка

208

Доходные вложения в материальные ценности

3 848

Долгосрочные кредиты банка

5 200

Задолженность поставщикам

1 008,80

Незавершенные капитальные вложения

3 120

Задолженность по оплате труда

3 848

Задолженность по социальному страхованию

1 456

Итого вложений

7 384

Итого основных средств и вложений

25 792

Задолженность бюджету

208

3. Нормируемые оборотные средсТВа:

Авансы, полученные от покупателей

884

Резервы предстоящих расходов и платежей

936

Сырье, основные материалы

2 028

Готовая продукция на складе

956,80

Итого источников заемных средств

13 748,80

Незавершенное производство

676

Запасные части для ремонта основных средств

624

Расходы будущих периодов

312

3.

Покупные полуфабрикаты

2 236

НДС по ТМЦ

884

Итого нормируемых оборотных средств

7 716,80

3.

4. Ненормируемые оборотные среДства:

Денежные средства:

Наличные деньги в кассе

20,80

Денежные средства на расчетном счету

733,20

Итого денежных средств

754

Краткосрочные финансовые вложения

1 560

Дебиторская задолженность:

Задолженность покупателей

1 248

Задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал

1 560

Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам

624

Задолженность подотчетных лиц

104

Итого ненормируемых оборотных средств

5 850

Всего хозяйственных средств

39 358,80

Всего источников

39 748,80

Задача 2.

Используя группировку хозяйственных средств и источников образования из задачи 1, составить баланс предприятия на 01.01.2009 г. Произвести увязку разделов составленного баланса. Для составления баланса использовать бланк баланса промышленного предприятия (форма 1).

Актив

I Внеоборотные активы:

Нематериальные активы

416

Основные средства

18 408

Незавершенное строительство

3 120

Доходные вложения в материальные ценности

3 848

Итого по разделу I

25 792

II Оборотные активы

Запасы:

6 832,80

1) Сырье, основные материалы

2 028

2) Расходы будущих периодов

312

3) Затраты в незавершенном производстве

676

4) Готовая продукция и товары для перепродажи

956,80

5) Прочие запасы и затраты (запасные части для ремонта основных средств + покупные полуфабрикаты)
    624 + 2 236 = 2 860

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

884

Дебиторская задолженность:

3 536

1) задолженность покупателей

1 248

2) задолженность учредителей

1 560

3) авансы, выданные поставщикам и подрядчикам

624

4) задолженность подотчетных лиц

104

Краткосрочные финансовые вложения

1 560

Денежные средства:

754

1) на расчетном счете

733,20

2) в кассе

20,80

Итого по разделу II

13 567

Баланс

39 358,80

Пассив

III Капитал и резервы:

Уставной капитал

15 600

Резервный капитал

2 600

Нераспределенная прибыль (нераспределенный убыток)

7 410

Итого по разделу III

25 610

IV Долгосрочные обязательства:

Займы и кредиты (долгосрочные кредиты банка)

5 200

Итого по разделу IV

5 200

V Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты (краткосрочные кредиты банка)

208

Кредиторская задолженность:

7 404,80

1) задолженность поставщикам

1 008,80

2) задолженность перед персоналом организации (задолженность по оплате труда)

3 848

3) задолженность перед государственными внебюджетными фондами (задолженность по социальному страхованию)

1 456

4) задолженность по налогам и сборам (задолженность бюджету)

208

5) прочие кредиторы

884

Резервы предстоящих расходов

936

Итого по разделу V

8 548,80

Баланс

39 358,80

Задача 3.

Определить и пояснить типы изменения статей в балансе по хозяйственным операциям, приведенным в таблице 3.

Таблица 3

Содержание операций

Сумма, руб.

Наименование статьи в балансе (увелич. +.уменьш.-)

Тип изменения статьи в балансе

1. Поступили oт учредителей:

1.1 на расчетнымсчет денежные средства;

97 240

Денежные средства (расчетный счет) (+)

Дебиторская задолженность (-)

(I) А А

1.2 материальные ценности в виде материалов

37 336

Сырье, материалы и др. аналогичные ценности (+)

Дебиторская задолженность (-)

(I) А А

2. Принято решение об увеличении уставного капитала в связи с вкладом учредителей.

134 576

Дебиторская задолженность (-)

Уставный капитал (+)

(I) А П

3. Оплачены материалы для производства работ, включая НДС

17 680

Кредиторская задолженность (-)

Денежные средства (расчетный счет) (-)

(IV) А П

4. Полученыматериалыoт поставщиков по накладной

14 732,64

Сырье, материалы и др. аналогичные ценности (+)

Кредиторская задолженность (+)

(III) АП

5. Учет НДС в стоимости приобретенных материалов

2 947,36

Кредиторская задолженность (+)

Задолженность по налогам и сборам (+)

(III) АП

6. Поступило от поставщиков:

6.1 топливо на склад

521 560

Сырье, материалы и др. аналогичные ценности (+)

Кредиторская задолженность (+)

(III) ПА

6.2 учтен НДС по ставке 18%

93 880,80

Налог на НДС (+)

Кредиторская задолженность (+)

(III) ПА

7. Получено в кассу:

7.1 с расчетного счета;

153 816

Денежные средства (касса) (+)

Денежные средства (расчетный счет) (-)

(I) А А

7.2 от разных дебиторов;

14 851,20

Денежные средства (касса) (+)

Дебиторская задолженность (-)

(I) А А

7.3 от подотчетных лиц остаток неиспользованных денежных средств

530,4

Денежные средства (касса) (+)

Дебиторская задолженность (-)

(I) А А

8. Зачисленонарасчетный счет:

8.1 от разных дебиторов;

22 276,80

Денежные средства (расчетный счет) (+)

Дебиторская задолженность (-)

(I) А А

8.2 краткосрочный кредит банка;

53 040

Денежные средства (расчетный счет) (+)

Краткосрочные обязательства (займы и кредиты) (+)

(III) АП

8.3 взнос наличными деньгами из кассы

14 851,20

Денежные средства (расчетный счет) (+)

Денежные средства (касса) (-)

(I) А А

9. Отпущены материалы во вспомогательное производство

9 370,40

Сырье, материалы и др. аналогичные ценности (+)

Затраты в незавершенном производстве (+)

(I) А А

10. Отпущенотопливо в основное производство

442 000

Сырье, материалы и др. аналогичные ценности (+)

Затраты в незавершенном производстве (+)

(I) А А

11. Начислена заработная плата рабочим:

11.1 основного производства;

104 312

Задолженность перед персоналом организации (+)

Затраты в незавешшенном производстве

(III) АП

11.2 вспомогательного производства

38 896

12. Перечислено с расчетного счета:

12.1 в погашение задолженности поставщикам за топливо;

505 648

Денежные средства (расчетный счет) (-)

Кредиторская задолженность (-)

(IV) А П

12.2 разным кредиторам;

13 083,20

Денежные средства (расчетный счет) (-)

Кредиторская задолженность (-)

(IV) А П

12.3 в погашение краткосрочного кредита банка

10 961,60

Денежные средства (расчетный счет) (-)

Краткосрочные обязательства (займы и кредиты) (-)

(IV) А П

13. Выдано из кассы:

13.1 заработная плата;

143 208

Денежные средства (касса) (-)

Кредиторская задолженность (задолженность перед персоналом организации) (-)

(IV) А П

13.2 суммы под отчет

9 724

Денежные средства (касса) (-)

Дебиторская задолженность (+)

(I) А А

14. Списаны на расходы основногопроизводства расходы вспомогательного производства

48 266,40

Затраты в незавершенном производстве (-)

Затраты в незавершенном производстве (+)

(I) А А

15. Отнесены на убытки:

15.1 не компенсируемые потери топлива от стихийного бедствия;

35 360

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (-)

Сырье, материалы и др. аналогичные ценности (+)

(IV) А П

15.2 судебные издержки и арбитражные сборы

18 512

Денежные средства (расчетный счет) (-)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (-)

(II) ПП

16. Начислен доход от сдачи имущества в текущую аренду

58 146,40

Дебиторская задолженность (-)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (+)

(III) АП

17. На расчетный счет зачислен доход от сдачи имущества в текущую аренду

58 146,40

Денежные средства (расчетный счет) (-)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (+)

(I) А А

18. Списаны доходы на финансовый результат

58 146,40

Денежные средства (расчетный счет) (-)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (+)

19. Списаны прочие расходы на финансовый результат (см. опер.15)

Денежные средства (расчетный счет) (-)

Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)(-)

ИТОГО (сумму определить)

2 733 099,20

Счета, двойная запись.

Задача. 4.

На основании хозяйственных операций предприятия за квартал(см. задачу 3) составить корреспонденцию счетов (бухгалтерские проводки). Все операции записать в журнал регистрации хозяйственных операций (см. табл. 4)

Таблица 4

Содержание операций

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1. Поступили oт учредителей:

1.1 на расчетнымсчет денежные средства;

97 240

Счет 51 "Расчетный счет"

Счет 75 "Расчеты с учредителями"

1.2 материальные ценности в виде материалов

37 336

Счет 10 "Материалы"

Счет 75 "Расчеты с учредителями"

2. Принято решение об увеличении уставного капитала в связи с вкладом учредителей.

134 576

Счет 75 "Расчеты с учредителями"

Счет 80 "Вложения в уставной капитал"

3. Оплачены материалы для производства работ, включая НДС

17 680

Счет 60 "Расеты с поставщиками и подрядчиками"

Счет 51 "Расчетный счет"

4. Полученыматериалыoт поставщиков по накладной

14 732,64

Счет 10 "Материалы"

Счет 60 "Расеты с поставщиками и подрядчиками"

5. Учет НДС в стоимости приобретенных материалов

2 947,36

Счет 60 "Расеты с поставщиками и подрядчиками"

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

6. Поступило от поставщиков:

6.1 топливо на склад

521 560

Счет 10 "Материалы"

Счет 60 "Расеты с поставщиками и подрядчиками"

6.2 учтен НДС по ставке 18%

93 880,80

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам"

Счет 60 "Расеты с поставщиками и подрядчиками"

7. Получено в кассу:

7.1 с расчетного счета;

153 816

Счет 50 "Касса"

Счет 51 "Расчетный счет"

7.2 от разных дебиторов;

14 851,20

Счет 50 "Касса"

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

7.3 от подотчетных лиц остаток неиспользованных денежных средств

530,40

Счет 50 "Касса"

Счет 71 "Расчеты с подосчетными лицами"

8. Зачисленонарасчетный счет:

8.1 от разных дебиторов;

22 276,80

Счет 51 "Расчетный счет"

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

8.2 краткосрочный кредит банка;

53 040

Счет 51 "Расчетный счет"

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

8.3 взнос наличными деньгами из кассы

14 851,20

Счет 51 "Расчетный счет"

Счет 50 "Касса"

9. Отпущены материалы во вспомогательное производство

9 370,40

Счет 23 "Вспомогательное производство"

Счет 10 "Материалы"

10. Отпущенотопливо в основное производство

442 000

Счет 20 "Основное производство"

Счет 10 "Материалы"

11. Начислена заработная плата рабочим:

11.1 основного производства;

104 312

Счет 20 "Основное производство"

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

11.2 вспомогательного производства

38 896

Счет 23 "Вспомогательное производство"

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

12. Перечислено с расчетного счета:

12.1 в погашение задолженности поставщикам за топливо;

505 648

Счет 60 "Расеты с поставщиками и подрядчиками"

Счет 51 "Расчетный счет"

12.2 разным кредиторам;

13 083,20

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Счет 51 "Расчетный счет"

12.3 в погашение краткосрочного кредита банка

10 961,60

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Счет 51 "Расчетный счет"

13. Выдано из кассы:

13.1 заработная плата;

143 208

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Счет 50 "Касса"

13.2 суммы под отчет

9 724

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Счет 50 "Касса"

14. Списаны на расходы основногопроизводства расходы вспомогательного производства

48 266,40

Счет 20 "Основное производство"

Счет 23 "Вспомогательное производство"

15. Отнесены на убытки:

15.1 не компенсируемые потери топлива от стихийного бедствия;

35 360

Счет 99 "Прибыли и убытки"

Счет 10 "Материалы"

15.2 судебные издержки и арбитражные сборы

18 512

Счет 51 "Расчетный счет"

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

16. Начислен доход от сдачи имущества в текущую аренду

58 146,40

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

17. На расчетный счет зачислен доход от сдачи имущества в текущую аренду

58 146,40

Счет 51 "Расчетный счет"

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

18. Списаны доходы на финансовый результат

58 146,40

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

Счет 99 "Прибыли и убытки"

19. Списаны прочие расходы на финансовый результат (см. опер.15)

Счет 99 "Прибыли и убытки"

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

ИТОГО (сумму определить)

2 733 099,20

Задача 5.

    1. На основании баланса, составленного в задаче 2, открыть счета бухгалтерского учета: внести начальное сальдо, разнести в них суммы по хозяйственным операциям из задачи 4. 2. По каждому счету подсчитать дебетовые и кредитовые обороты и вывести сальдо на конец периода. Счета можно открыть по упрощенной схеме. 3. Произвести проверку правильности разноса по счетам, составив оборотную ведомость по синтетическим счетам (см. таблицу 5)

4. Составить заключительный баланс-нетто, занеся его в бланк бухгалтерского баланса (форма 1).

Счет 01 "Основные средства"

Дебет

Кредит

Сн = 50 648 000

Од = 0

Ок = 0

Ск = 50 648 000

Счет 02 "Износ основные средства"

Дебет

Кредит

Сн = 32 240 000

Од = 0

Ок = 0

Ск = 32 240 000

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"

Дебет

Кредит

Сн = 3 848 000

Од = 0

Ок = 0

Ск = 3 848 000

Счет 04 "Нематериальные активы"

Дебет

Кредит

Сн = 520 000

Од = 0

Ок = 0

Ск = 520 000

Счет 05 "Износ нематериальных активов"

Дебет

Кредит

Сн = 104 000

Од = 0

Ок = 0

Ск = 104 000

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Дебет

Кредит

Сн = 3 120 000

Од = 0

Ок = 0

Ск = 3 120 000

Счет 10 "Материалы"

Дебет

Кредит

Сн = 2 028 000
    1.2 ) поступили от учредителей материальные ценности в виде материалов 37 336
    9) отпущены материалы на вспомогательное производство 9 370,40
    4) получены материальные ценности от поставщиков по накладной 14 732,64
    10) отпущено топливо в основное производство 442 000
    6.1 ) поступило от поставщиков топливо 521 560
    15.1 ) отнесены на убытки не компенсируемые потери топлива 35 360

Од = 573 628,64

Ок = 486 730,40

Ск = 2 114 898,24

Счет 19 "НДС по ТМЦ"

Дебет

Кредит

Сн = 884 000
    6.2 ) учтен НДС по ставке 18% 93 880,80

Од = 93 880,80

Ок = 0

Ск = 977 880,80

Счет 20 "Основное производство"

Дебет

Кредит

Сн = 676 000
    10) отпущено топливо в основное производство 442 000
    11) начислена заработная плата работникам основного производства 104 312
    14) списаны на расходы основного производство расходы вспомогательного производства 48 266,40

Од = 594 578,40

Ок = 0

Ск = 1 270 578,40

Счет 23 "Вспомогательное производство"

Дебет

Кредит

Сн = 2 860 000
    9) отпущены материалы на вспомогательное производство 9 370,40
    14) списаны на расходы основного производства расходы вспомогательного производства 48 266,40
    11.2 ) начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства 38 896

Од = 48 266,40

Ок = 48 266,40

Ск = 2 860 000

Счет 43 "Готовая продукция"

Дебет

Кредит

Сн = 956 800

Од = 0

Ок = 0

Ск = 956 800

Счет 50 "Касса"

Дебет

Кредит

Сн = 20 800
    7.1 ) полученно вкассу с расчетного счета 153 816
    8.3 ) внос на расчетный счет денег из кассы 14 851,20
    7.2 ) от разных дебиторов 14 851,20
    13.1 ) выдана из кассы заработная плата 143 208
    7.3 ) от подотчетных лиц остаток неиспользованных средств 530,40
    13.2 ) выданы из кассы суммы под отчет 9 724

Од =169 197,60

Ок = 167 783,2

Ск = 22 214,40

Счет 51 "Расчетный счет"

Дебет

Кредит

Сн = 733 200
    1.1 ) поступили от учредителей на расчетный счет денежные средства 97 240
    3) оплачены материалы для производства работ 17 680
    8.1 ) зачислено на расчетный счет от разных дебиторов 22 276,80
    7.1 ) получено в кассу с расчетного счета 153 816
    8.2 ) зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка 53 040
    12.1 ) перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам за топливо 505 648
    8.3 ) внос наличными деньгами из кассы 14 851,20
    12.2 ) перечислено с расчетного счета разным кредиторам 13 083,20
    15.2 ) судубные издержки и арбитражные суды 18 512
    12.3 ) перечислено с расчетного счета в погашение краткосрочного кредита банка 10 961,60
    17) на расчетный счет начислен доход от сдачи имущества в текущую аренду 58 146,4

Од =264 066,40

Ок = 701 188,8

Ск = 296 077,6

Счет 58 "Финансовые вложения"

Дебет

Кредит

Сн = 1 560 000

Од = 0

Ок = 0

Ск = 1 560 000

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Дебет

Кредит

Сн = 624 000

Сн = 1 008 800
    3) оплачены материалы для производства работ, включая НДС 17 680
    4) получены материалы от поставщиков по накладной 14 732,64

Учет НДС с стоимости приобретенных товаров

2 947,36
    6.1 ) поступило от поставщиков топливо на склад 521 560
    12.1 ) перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам за топливо 505 648
    6.2 ) учтен НДС по поставке 18% 93 880,80

Од =526 275,36

Ок = 630 173,44

Ск = 624 000

Ск = 1 112 698,08

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Дебет

Кредит

Сн = 1 248 000
    16) начислен доход от сдачи имущества в текущую аренду 58 146,40

Од = 58 146,40

Ок = 0

Ск = 1 306 146,40

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Дебет

Кредит

Сн = 208 000
    12.3 ) перечислено с расчетног счета в погашение краткосрочного кредита банка 10 961,60
    8.2 ) краткосрочный кредит банка 53 040

Од = 10 961,60

Ок = 53 040

Ск = 250 078,40

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Дебет

Кредит

Сн = 5 200 000

Од = 0

Ок = 0

Ск = 5 200 000

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Дебет

Кредит

Сн = 208 000
    5) учтен НДС в стоимости приобретенных товаров 2 947,36

Од = 0

Ок = 2 947,36

Ск = 210 947,36

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию"

Дебет

Кредит

Сн = 1 456 000

Од = 0

Ок = 0

Ск = 1 456 000

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дебет

Кредит

Сн = 3 848 000
    13.1 ) выдана из кассы заработная плата 143 208
    11.1 ) начислена заработная плата рабочим основного производства 104 312
    11.2 ) начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства 38 896

Од = 143 208

Ок = 143 208

Ск = 3 848 000

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Дебет

Кредит

Сн = 104 000
    13.2 ) выданы из кассы суммы под отчет 9 724
    7.3 ) от подотчетных лиц остаток неиспользованных денежных средств 530,40

Од =9 724

Ок = 530,40

Ск = 113 193,60

Счет 75 "Расчеты с учредителями"

Дебет

Кредит

Сн = 1 560 000
    2) принято решение об увеличении уставного капитала в связи с вкладом учредителей 132 576
    1.1 ) учредитель передал на расчетный счет денежные средства 97 240
    1.2 ) учредитель передал материальные ценности в виде материалов 37 336

Од = 134 576

Ок = 134 576

Ск = 1 560 000

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Дебет

Кредит

Сн = 884 000
    12.2 ) перечислено с расчетного счета разным кредиторам 13 083,20
    7.2 ) получено в кассу от разных дебиторов 14 851,20
    8.1 ) зачислено на расчетный счет от разных дебиторов 22 276,80

Од = 13 083,20

Ок = 37 128

Ск = 908 044,80

Счет 80 "Уставный капитал"

Дебет

Кредит

Сн = 1 560 000
    2) принято решение об увеличении уставного капитала в связи с вкладом учредителей 134 576

Од = 0

Ок = 134 576

Ск = 15 734 576

Счет 82 "Резервный капитал"

Дебет

Кредит

Сн = 2 600 000

Од = 0

Ок = 0

Ск = 2 600 000

Счет 84 "Нераспределенная прибыль"

Дебет

Кредит

Сн = 7 410 000

Од = 0

Ок = 0

Ск = 7 410 000

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

Дебет

Кредит
    18) списаны доходы на финансовый результат 58 146,40
    15.2 ) судебные издержки и арбитражные суды 18 512
    16) начислен доход от сдачи имущества в текущую аренду 58 146,40
    17) на расчетный счет зачислен доход от сдачи имущества в текущую аренду 58 146,40

19) списаны прочие расходы на финансовый результат

Од = 58 146,40

Ок = 134 804,80

Ск = 76 658,40

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"

Дебет

Кредит

Сн = 936 000

Од = 0

Ок = 0

Ск = 936 000

Счет 97 "Расходы будущих периодов"

Дебет

Кредит

Сн = 312 000

Од = 0

Ок = 0

Ск = 312 000

Счет 99 "Прибыли и убытки"

Дебет

Кредит
    15.1 ) отнесены на убытки, не компенсируемые потери топлива от стихийного бедствия 35 360
    18) списаны доходы на финансовый результат 58 146,40

19) списаны прочие расходы на финансовый результат

Од = 35 360

Ок = 58 146,40

Ск = 22 786,40

Таблица 5

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Номер, наименование счетов

Начальное сальдо

Оборот

Конечное сальдо

Д

К

Д

К

Д

К

01 Основные средства

50 648 000

-

-

-

50 648 000

02 Износ основных средств

-

32 240 000

-

-

-

32 240 000

03 Доходные вложения в материальные ценности

3 848 000

-

-

-

3 848 000

-

04 Нематериальные активы

520 000

-

-

-

520 000

-

05 Износ нематериальных активов

-

104 000

-

-

-

104 000

08 Вложения во внеоборотные активы

3 120 000

-

-

-

3 120 000

-

10 Материалы

2 028 000

-

573 628,64

486 730,40

2 114 898,24

-

19 НДС по приобретенным ценностям

884 000

-

93 880,8

-

977 880,80

-

20 Основное производство

676 000

-

594 578,40

-

1 270 578,40

-

23 Вспомогательное производство

2 860 000

-

48 266,40

48 266,40

2 860 000

-

43 Готовая продукция

956 800

-

-

-

956 800

-

50 Касса

20 800

-

169 197,60

167 783,20

22 214,40

-

51 Расчетный счет

733 200

-

264 066,40

701 188,80

296 077,60

-

58 Финансовые вложения

1 560 000

-

-

-

1 560 000

-

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

624 000

1 008 800

526 275,36

630 173,44

624 000

1 112 698,08

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

1 248 000

-

58 146,40

-

1 306 146,40

-

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

-

208 000

10 961,60

53 040

-

250 078,40

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

-

5 200 000

-

-

-

5 200 000

68 Расчеты по налогам и сборам

-

208 000

-

2 947,36

-

210 947,36

69 Расчеты по социальному страхованию

-

1 456 000

-

-

-

1 456 000

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

-

3 848 000

143 208

143 208

-

3 848 000

71 Расчеты с подотчетными лицами

104 000

-

9 724

530,40

113 193,60

-

75 Расчеты с учредителями

1 560 000

-

134 576

134 576

1 560 000

-

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

-

884 000

13 083,2

37 128

-

908 044,80

80 Уставный капитал

-

1 560 000

-

134 576

-

15 734 576

82 Резервный капитал

-

2 600 000

-

-

-

2 600 000

84 Нераспределенная прибыль

-

7 410 000

-

-

-

7 410 000

91 Прочие доходы и расходы

-

-

58 146,40

134 804,80

-

76 658,40

96 Резервы предстоящих расходов

-

936 000

-

-

-

936 000

97 Расходы будущих периодов

312 000

-

-

-

312 000

-

99 Прибыли и убытки

-

-

35 360

58 146,4

-

22 786,40

Итого

71 702 800

71 702 800

2733099,2

2733099,2

72109789,44

72109789,44

На основе расчетов составим заключительный баланс - нетто.

Актив

I Внеоборотные активы:

Нематериальные активы

416

Основные средства

18 408

Незавершенное строительство

3 120

Доходные вложения в материальные ценности

3 848

Итого по разделу I

25 792

II Оборотные активы

Запасы:

7 514,28

1) Сырье, основные материалы

2 114,90

2) Расходы будущих периодов

312

3) Затраты в незавершенном производстве

1 270,58

4) Готовая продукция и товары для перепродажи

956,80

5) Прочие запасы и затраты (запасные части для ремонта основных средств + покупные полуфабрикаты)
    624 + 2 236 = 2 860

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

977,88

Дебиторская задолженность:

3 603,34

1) задолженность покупателей

1 306,15

2) задолженность учредителей

1 560

3) авансы, выданные поставщикам и подрядчикам

624

4) задолженность подотчетных лиц

113,19

Краткосрочные финансовые вложения

1 560

Денежные средства:

318,29

1) на расчетном счете

296,08

2) в кассе

22,21

Итого по разделу II

12 663,87

Баланс

39 765,79

Пассив

III Капитал и резервы:

Уставной капитал

15 734,58

Резервный капитал

2 600

Нераспределенная прибыль (нераспределенный убыток)

7 410 + 76,66 + 22,78 = 7 509,45

Итого по разделу III

25 844,02

IV Долгосрочные обязательства:

Займы и кредиты (долгосрочные кредиты банка)

5 200

Итого по разделу IV

5 200

V Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты (краткосрочные кредиты банка)

250,08

Кредиторская задолженность:

7 535,69

1) задолженность поставщикам

1 112,70

2) задолженность перед персоналом организации (задолженность по оплате труда)

3 848

3) задолженность перед государственными внебюджетными фондами (задолженность по социальному страхованию)

1 456

4) задолженность по налогам и сборам (задолженность бюджету)

210,95

5) прочие кредиторы

908,04

Резервы предстоящих расходов

936

Итого по разделу V

8 721,77

Баланс

39 765,79

Оформление полученного баланса на бланках баланса промышленного предприятия произведено далее в приложении 2 (стр ).

Похожие статьи




Принципы бухгалтерского учета - Принципы бухгалтерского учета

Предыдущая | Следующая