Учет расчетов с поставщиками - Бухгалтерский учет на предприятии

Организация аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, в том числе по авансам выданным

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг либо одновременно с ними с соглашения организации или по ее поручению.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Авансы выданные также учитываются на счете 60.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется учет расчетов:

    * по расчетным документам, которые акцептованы и подлежат оплате; * по расчетам, осуществляемым в порядке плановых платежей; * по расчетным документам, по которым не поступили счета-фактуры (неотфактурованные поставки); * по излишкам товарно-материальных ценностей, выявленным при их приемке.

По кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета производственных запасов (10, 15, 16), товаров (41, 45), затрат на производство (20-29) отражается задолженность организации поставщикам и подрядчикам:

    * за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги; * за услуги по доставке товарно-материальных ценностей; * за услуги по переработке материалов организации сторонними организациями.

В задолженность поставщикам и подрядчикам входит также и налог на добавленную стоимость.

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками записывается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67).

При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно

При неотфактурованных поставках счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

При учете расчетов по импорту к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открывается субсчет "Импортные поставки".

По кредиту этого субсчета записываются суммы расчетных документов иностранного поставщика.

Расчеты ведутся в валюте контракта. Курсовая разница, возникающая между курсом дня акцепта и курсом дня оплаты, списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

    * по не оплаченным в срок расчетным документам; * по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; * по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; * по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; * по просроченным оплатой векселям; * по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с использованием векселей

Если в организации практикуется проведение расчетов за поставленные ценности, то в учете должны соблюдаться следующие моменты:

    * аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным векселям (отдельный субсчет "Векселя выданные"); * по векселям, просроченным с оплатой, с истекшим сроком исковой давности необходимо своевременно списать кредиторскую задолженность на прочие доходы организации; * если по выданному векселю предусмотрено начисление процентов (или дисконт), то эти проценты должны своевременно увеличивать кредиторскую задолженность организации и отражаться на счетах учета прочих доходов и расходов (по дебету счета 91).

Размер начисленных по долговому обязательству процентов согласно ст. 269 НК РФ не должен существенно (более чем на 20 % в ту или иную сторону) отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Если же долговые обязательства, выданные в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на 10 % (если обязательство - в рублях) и увеличенной на 15 % (если обязательство - в валюте).

Учет расчетов по импортным поставкам

В соответствии с изложенным порядком покупки иностранной валюты под исполнение контракта на импорт товаров бухгалтерский учет операций по покупке валюты ведется по следующей схеме.

Для перечисления денежных средств в рублях на покупку иностранной валюты на предоплату по контракту на импорт товаров составляется платежное поручение и заявка на покупку иностранной валюты, в которых указана сумма в рублях, которая перечисляется в уполномоченный банк на покупку иностранной валюты. На дату выписки с расчетного счета делается запись:

Дебет 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Субсчет "Расчеты по покупке иностранной валюты"

Кредит 51 "Расчетный счет"

На сумму в размере двадцати процентов от суммы средств в валюте РФ, за которую будет покупаться иностранная валюта, открывается депозит в уполномоченном банке:

Дебет 55 "Специальные счета в банках"

Субсчет "Депозитный счет"

Кредит 51 "Расчетный счет"

Купленная валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет резидента на дату выписки с рс по курсу ЦБ РФ на день покупки :

Дебет 52-1/1 "Специальный транзитный валютный счет"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Субсчет "Расчеты по покупке иностранной валюты"

При зачислении иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет образуется разница курсов (биржевого и курса ЦБ РФ). Эта разница списывается на финансовый результат от покупки иностранной валюты, который учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" на дату возникновения этой разницы:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"/ субсчет "Прочие расходы"

Субсчет "Курсовые разницы"

Кредит 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Субсчет " Расчеты по покупке иностранной валюты"

В том случае, когда купленная валюта зачисляется на счет резидента не в день покупки, в бухгалтерском учете сначала на дату покупки делается проводка на сумму иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день покупки:

Дебет 57 "Переводы в пути"

Субсчет "Переводы в пути в иностранной валюте"

Кредит 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Субсчет "Расчеты по покупке иностранной валюты"

Одновременно разница курсов (биржевого и курса ЦБ РФ) списывается на счет прочих доходов и расходов:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"/ субсчет "Прочие расходы"

Субсчет "Курсовые разницы"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Субсчет "Расчеты по покупке иностранной валюты"

Затем на дату зачисления купленной валюты делается проводка на сумму контракта в иностранной валюте в пересчете на рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления:

Дебет 52-1/1 "Специальный транзитный валютный счет"

Кредит 57 "Переводы в пути"

Субсчет "Переводы в пути в иностранной валюте"

В этом случае на счете 57 "Переводы в пути" возникает курсовая разница (между курсом ЦБ РФ на дату покупки и курсом ЦБ РФ на дату зачисления купленной валюты на специальный транзитный валютный счет). На сумму курсовой разницы делается проводка:

Дебет 57 "Переводы в пути"

Субсчет "Переводы в пути в иностранной валюте"

Кредит 91/1 Прочие доходы и расходы/ "Прочие доходы"

Субсчет "Курсовые разницы"

Или

Дебет 91/1 Прочие доходы и расходы/ "Прочие расходы"

Субсчет "Курсовые разницы"

Кредит 57 "Переводы в пути"

Субсчет "Переводы в пути в иностранной валюте"

Таким образом, когда зачисление валюты производится в день покупки, предприятие не имеет курсовой разницы. Если же день покупки валюты и день ее зачисления предприятию не совпадают, то появляется курсовая разница, которая должна быть отражена в бухгалтерском учете.

Сумма комиссионного вознаграждения за покупку иностранной валюты безакцептно списывается банком со счета организации. На основании выписки с расчетного счета в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 91/2 Прочие доходы и расходы/ "Прочие расходы"

Субсчет "Комиссия банку по валютным операциям"

Кредит 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Субсчет "Расчеты по покупке иностранной валюты"

Далее купленная валюта перечисляется по валютному платежному поручению иностранному поставщику в оплату за предстоящий импорт товаров:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Субсчет "Авансы выданные иностранным поставщикам"

Кредит 52-1/1 "Специальный транзитный валютный счет"

Сумма проводки - это сумма аванса пересчитанная по курсу ЦБ РФ на дату списания валюты со специального транзитного валютного счета.

На счете 52-1/1 возникает курсовая разница, представляющая собой разницу в рублевой оценке суммы аванса по курсу ЦБ РФ на дату зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет и дату ее списания с этого счета. Она учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91/2 Прочие доходы и расходы/"Прочие расходы"

Субсчет "Курсовые разницы"

Кредит 52-1/1 "Специальный транзитный валютный счет"

Или

Дебет 52-1/1 "Специальный транзитный валютный счет"

Кредит 91/2 Прочие доходы и расходы/"Прочие расходы"

Субсчет "Курсовые разницы"

Счет 60 субсчет "Авансы выданные иностранным поставщикам" должен ежемесячно переоцениваться по курсу ЦБ РФ на последний день месяца, что также дает курсовую разницу:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Субсчет "Авансы выданные иностранным поставщикам"

Кредит 91/1 Прочие доходы и расходы/"Прочие доходы"

Субсчет "Курсовые разницы"

Или

Дебет 91/2 Прочие доходы и расходы/"Прочие расходы"

Субсчет "Курсовые разницы"

Кредит 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Субсчет "Авансы выданные иностранным поставщикам"

Счет 60 субсчет "Авансы выданные иностранным поставщикам" закрывается на момент перехода к импортеру права собственности. Между датой последней переоценки и датой перехода права собственности к резиденту также возникнет курсовая разница.

На момент перехода права собственности делается проводка:

Дебет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Субсчет "Товары импортные в пути"

Кредит 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками"

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Субсчет "Авансы выданные иностранным поставщикам"

Сумма проводки - это перечисление оставшейся части суммы по контракту по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

После завершения таможенного оформления товара, поступившего в РФ, организация получает грузовую таможенную декларацию. Ее копия представляется в уполномоченный банк. Только после этого сумма депозита возвращается импортеру:

Дебет 51 "Расчетный счет"

Кредит 55 "Специальные счала в банках"

Субсчет "Депозитный счет"

Учет кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, инвентаризация задолженности

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационным доходами организации согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ) и относятся на финансовые результаты.

Поэтому списание кредиторской задолженности должно производиться своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как сокрытие или не учет внереализационных доходов организации. Хотя, как показывает судебная практика, налоговые органы должны еще доказать наличие списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, что влечет занижение организацией налогооблагаемой прибыли. В противном случае - налоговым органам будет отказано судом в привлечении организации к ответственности по данному факту

В бухгалтерском учете списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится в соответствии с пунктом 78 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации":

"78. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации".

Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС) согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года (далее - ПБУ 9/99) включаются в состав прочих доходов. Такие прочие доходы признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности.

Похожие статьи




Учет расчетов с поставщиками - Бухгалтерский учет на предприятии

Предыдущая | Следующая